管理會(huì)計(jì)課件(5)

1、第二章第二章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n知識(shí)目標(biāo)n基本了解：成本及其分類；固定成本的分類；變動(dòng)成本的細(xì)分。n重點(diǎn)掌握：成本性態(tài)；成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解。n能力目標(biāo)n混合成本的分解 第一節(jié)第一節(jié) 成本及其分類成本及其分類 管理會(huì)計(jì)中的成本不僅包括已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，還要涉及該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將要發(fā)生的甚至只是可能要發(fā)生的費(fèi)用；不僅可以按產(chǎn)品歸集成本，還可以根據(jù)需要，按不同的經(jīng)營(yíng)管理目的和不同的經(jīng)濟(jì)用途，確定成本歸集的對(duì)象。 這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就被管理會(huì)計(jì)加工、組合、延伸、改制成各種影響企業(yè)決策者決策的會(huì)計(jì)信息，供決策者決策時(shí)參考。 所以，管理會(huì)計(jì)確定成本的要旨在于：針對(duì)不同的決策需要，計(jì)算和

2、確定不同的成本。 成本按不同分類標(biāo)準(zhǔn)分類如下： 一、按經(jīng)濟(jì)職能分類一、按經(jīng)濟(jì)職能分類 成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，也稱按經(jīng)濟(jì)用途分類，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法。成本按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本（制造成本）和非生產(chǎn)成本（非制造成本）兩大類。 （一）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本是指在生產(chǎn)過程中 為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。包括直接材料，直接人工和制造費(fèi)用 （二）非生產(chǎn)成本：包括推銷成本和一般及行政管理成本 二、按成本與受益對(duì)象的密切關(guān)系分類二、按成本與受益對(duì)象的密切關(guān)系分類 成本和受益者之間形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，能夠明確判斷成本的歸宿，這種成本叫做直接成本；成本與受益者之間形成一對(duì)多的關(guān)系，這種成本叫做間接成本。 三、按成本

3、發(fā)生時(shí)態(tài)分類三、按成本發(fā)生時(shí)態(tài)分類 按成本發(fā)生時(shí)態(tài)，可將成本分為歷史成本和未來成本。歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，又稱預(yù)計(jì)成本。 四、按與決策的相關(guān)性分類四、按與決策的相關(guān)性分類 成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。成本按此分類可分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。 五、按其可控性分類五、按其可控性分類 成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。以此為標(biāo)志，成本可分為可控成本和不可控成本兩類。 六、按照成本總額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系分類六、按照成本總

4、額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系分類 成本按照成本總額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)的概念一、成本性態(tài)的概念 所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指在 相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量之間的量變依存關(guān)系。按照成本習(xí)性去研究和分析成本，是指從動(dòng)態(tài)的、動(dòng)靜相結(jié)合的角度，對(duì)成本進(jìn)行分析和研究。 二、成本性態(tài)的分類二、成本性態(tài)的分類 按照成本總額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以把成本分為以下三類：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。（一）固定成本（一）固定成本.固定成本的含義與特征固定成本的含義與特征 固定成本是指其成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量

5、增減變動(dòng)而固定不變的成本，如廠房、建筑物按直線法計(jì)提的折舊、機(jī)器設(shè)備的租金、管理人員工資等。其主要特點(diǎn)是：（1）在一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷數(shù)量范圍內(nèi)固定成本總額保持不變（2）在一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷數(shù)量范圍內(nèi)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本隨產(chǎn)品產(chǎn)銷量的增加而減少。 2.2.固定成本的細(xì)分及降低措施固定成本的細(xì)分及降低措施 固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響分為約束性固定本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，是形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。短期不能輕易改變，如折舊費(fèi)、工資、保險(xiǎn)費(fèi)等。若要降低約束性固定成本，

6、只能合理利用生產(chǎn)能力，從降低單位成本而不宜降低總額。（2）酌量性固定成本受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可在不同時(shí)期改變其數(shù)額，如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。若要降低酌量性固定成本，則可以通過精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來降低其總額。（二）變動(dòng)成本（二）變動(dòng)成本 . .變動(dòng)成本的含義與特征變動(dòng)成本的含義與特征 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量總額增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工等成本。其主要特點(diǎn)是： （1）在一定期間內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)。（2）在一定期間內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受產(chǎn)量變化的影響，保持不變。 2.2.變動(dòng)成本的細(xì)分及

7、降低措施變動(dòng)成本的細(xì)分及降低措施 變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因進(jìn)步分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。（1）技術(shù)性變動(dòng)成本。指消耗量受技術(shù)等客觀因素影響的變動(dòng)成本。通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、提高材料利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低單耗、避免浪費(fèi)來降低。如：材料耗用額。（2）酌量性變動(dòng)成本。指受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)成本。通過采取科學(xué)決策、降低材料采購成本、優(yōu)化勞動(dòng)組合、嚴(yán)格控制開支的手段來降低。如：采購價(jià)格、計(jì)價(jià)單價(jià)等。變動(dòng)成本水平通常以單位額的形式表現(xiàn)。3.3.固定成本與變動(dòng)成本的比較固定成本與變動(dòng)成本的比較（三）混合成本（三）混合成本 由于采用了“是否變動(dòng)”和“是否正比例變動(dòng)”這樣的雙重分類，其結(jié)果必

8、然導(dǎo)致出現(xiàn)了游離于固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本。 混合成本按其變動(dòng)趨勢(shì)分為半變動(dòng)成本、延期變動(dòng)成本、階梯式混合成本和曲線式混合成本四種。 三、相關(guān)范圍及成本性態(tài)的特點(diǎn)三、相關(guān)范圍及成本性態(tài)的特點(diǎn) 相關(guān)范圍，是指使固定成本總額和單位變動(dòng)成本保持不變的業(yè)務(wù)量范圍和時(shí)間范圍。（一）相關(guān)范圍的意義（一）相關(guān)范圍的意義 只要在相關(guān)范圍內(nèi)，無論時(shí)間和業(yè)務(wù)量怎么變化，都不會(huì)改變固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。如果一旦超出了相關(guān)范圍，這些特征就難以保留或存在。因?yàn)闆]有總額絕對(duì)不變的固定成本和絕對(duì)正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本。因此，離開了相關(guān)范圍的約束就沒有固定成本和變動(dòng)成本。 （二）成本性態(tài)的特

9、點(diǎn)（二）成本性態(tài)的特點(diǎn) 1. 1.成本性態(tài)的相對(duì)性成本性態(tài)的相對(duì)性 相對(duì)性是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。因此，企業(yè)不能照抄其它企業(yè)現(xiàn)成的成本性態(tài)分析結(jié)論。 2. 2.成本性態(tài)的暫時(shí)性成本性態(tài)的暫時(shí)性 暫時(shí)性是指同一企業(yè)的同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能具有不同的性態(tài)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行成本性態(tài)分析，不斷對(duì)以前的成本性態(tài)分析結(jié)果進(jìn)行修訂補(bǔ)充。 3. 3.成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性 可轉(zhuǎn)化性是指即使時(shí)空不變，某些成本項(xiàng)目也可以在固定成本和變動(dòng)成本之間轉(zhuǎn)化。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，必須具體問題具體分析，一切從實(shí)際出發(fā)，而不是一成不變。第三節(jié)第三節(jié) 混合

10、成本的分解混合成本的分解 方法方法 一、直接分析法一、直接分析法 直接分析法，是指根據(jù)混合成本中固定成本和變動(dòng)成本各占比重的大小，按照從大到小的原則，分解混合成本的方法。具體包括賬戶分析法和合同確認(rèn)法。（1）賬戶分析法，又可稱作會(huì)計(jì)分析法）賬戶分析法，又可稱作會(huì)計(jì)分析法 這種方法實(shí)際上是一種定性分析法，是指在成本發(fā)生的同時(shí)按照其性態(tài)直接將其歸入固定成本或者變動(dòng)成本。 該方法的特點(diǎn)是：簡(jiǎn)便易行，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀測(cè)值，需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生 誤差。（2 2）合同確認(rèn)法）合同確認(rèn)法 這種方法是根據(jù)本單位與供應(yīng)單位之間所

11、簽訂的供需合同中規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用的性質(zhì)，來確認(rèn)成本性態(tài)的方法。該方法常與賬戶分析法一起使用。 其基本原理是：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。 該方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。 二、技術(shù)測(cè)定法二、技術(shù)測(cè)定法（一）技術(shù)測(cè)定法的概念（一）技術(shù)測(cè)定法的概念 技術(shù)測(cè)定法，又稱工程研究法，是由工程技術(shù)人員通過測(cè)

12、定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本。（二）技術(shù)測(cè)定法的基本原理（二）技術(shù)測(cè)定法的基本原理 它是由工程技術(shù)人員通過測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本，所以，又稱技術(shù)測(cè)定法。（三）技術(shù)測(cè)定法的優(yōu)缺點(diǎn)（三）技術(shù)測(cè)定法的優(yōu)缺點(diǎn) 1、優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的索芙特成本和預(yù)算控制。同時(shí)它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的，最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。 2、缺點(diǎn)是：進(jìn)行技術(shù)測(cè)

13、定分析，通常要耗用較多的人力、物力。（四）技術(shù)測(cè)定法的適用（四）技術(shù)測(cè)定法的適用 由于其所依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。 三、歷史資料法三、歷史資料法（一）歷史資料法的概念（一）歷史資料法的概念 通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。（二）歷史資料法的基本原理（二）歷史資料法的基本原理 歷史資料的基本原理是：通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。（三）歷史資料法需注意問題（三）歷史資料法需注意問題 1、所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槠陂g的成本性態(tài)是與該期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的；2、要選擇恰當(dāng)?shù)钠?/p>