企業(yè)所得稅費用的確認和計量

1、第十五章所得稅考情分析本章內(nèi)容依據(jù)企業(yè)會計準則第 18號 所得稅編寫，該準則是一項新的企業(yè)會計準則，特別是我國首次采用了資產(chǎn)負債 表債務法，它是會計準則體系中最難的內(nèi)容之一。本章內(nèi)容在考 試中既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題和判斷題這些客觀題 題型中，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析題或綜合題。 因此，本章內(nèi)容非常重要。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007 年12分12分2006 年t-J-2005 年本章主要考點1. 資產(chǎn)計稅基礎和負債計稅基礎的確定2. 應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定3. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確

2、認4. 所得稅費用的確認和計量引言提示：為了使大家對于所得稅會計有一個基本的框架性認識， 在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情 況介紹所得稅會計的基本原理。至于更全面的內(nèi)容在概述之后進 行講解。一、所得稅在會計中的體現(xiàn)所得稅的核算是會計核算中的難點，應分成兩條線：應交所 得稅和所得稅費用。1. 應交所得稅（1）應交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的。應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率=（利潤總額+納 稅調(diào)整額）X所得稅稅率（2）應交所得稅作為負債核算，在核算中，設置“應交稅費 應交所得稅”科目進行核算；（ 3）應交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。2. 所得稅費用（ 1）所

3、得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；(2)所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用” 科目進行核算；(3 )所得稅費用列示在利潤表中。二、所得稅會計解決的問題及其思路1.解決的問題：所得稅會計解決的問題就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。2.解決的思路:(1)最簡單的方法一一應付稅款法，即將當期應交所得稅作 為當期的所得稅費用。缺點：這是收付實現(xiàn)制的思路，不符合企 業(yè)會計準則基本準則(權(quán)責發(fā)生制會計基礎)的要求。為了實現(xiàn) 會計內(nèi)在邏輯的一致性，應當按照權(quán)責發(fā)生制確定所得稅費用。(2)新準則規(guī)定的方法一一資產(chǎn)負債表債務法庶爻所礙稅髻時Hi#此:t jr：嚇 *:?：馬私 y：二【例 1

4、】某企業(yè) 2007 年 12 月 5 日以 100 萬元購入某股票， 劃 分為交易性金融資產(chǎn)。 2007 年 12 月 31 日該股票的公允價值為 80 萬元?！敬鹨删幪?12150101】借：公允價值變動損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20此時，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 80 萬元。如果未來出售 該股票，按照稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為 100 萬元，這里 的 100 萬元，即為該金融資產(chǎn)的計稅基礎。這樣，賬面價值與計 稅基礎之間就出現(xiàn)了 20 萬元的差異。由于稅法不認可公允價值變動損益，所以這 20 萬元的差異， 在 2007 年不能在稅前抵扣。但稅法也不是永遠不認可，而是在

5、實 際發(fā)生時認可，即在未來處置時可以稅前抵扣 20 萬元。如果所得 稅率為 25%，則會導致未來少納稅 5 萬元。 即這一差異很可能會在 未來導致經(jīng)濟利益的流出減少，并且金額是可以確定的，因此， 滿足了資產(chǎn)的確認條件。因此，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中確認一 項資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬元（假設遞延所得稅資產(chǎn)科目期 初余額為 0，企業(yè)未來有足夠的應納稅所得稅額以利用該可抵扣暫 時性差異）。假設企業(yè) 2007 年按照稅法規(guī)定應交所得稅為 100 萬元，則企業(yè)應做如下會計處理：【答疑編號 12150102】借：所得稅費用95（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)5 貸：應交稅費應交所得稅100 【例 2】在上例中，假設

6、 12 月 31 日股票的公允價值為 120 萬元，其他條件不變，則應作如下會計處理：【答疑編號 12150103】借：所得稅費用100貸：應交稅費應交所得稅100借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5或者合并上面兩筆分錄如下：借：所得稅費用105貸：遞延所得稅負債應交稅費應交所得稅 100【例 3】假設例 2 中企業(yè)期初遞延所得稅負債科目余額為萬元，則應沖回 5 萬元?！敬鹨删幪?12150104】借：所得稅費用95遞延所得稅負債5貸：應交稅費應交所得稅 100三、所得稅核算的基本程序在資產(chǎn)負債表債務法下，所得稅核算有三個步驟：1. 計算應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額X所得稅率2. 計算暫

7、時性差異的影響額，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額X適用所得稅稅率 遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額X適用所得稅稅率 通過遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末余額減期初余額得到遞 延所得稅資產(chǎn)（負債）的本期的發(fā)生額。（ 3）計算所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列 示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅 法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性 差異與可抵扣

8、暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所 得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得、所得稅會計的特點資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債 表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與 按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅 暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與 遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認體現(xiàn)了交易或事項 發(fā)生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所 得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況，在所得稅會計核算方 面貫徹了資產(chǎn)、

9、負債等基本會計要素的界定。二、所得稅會計核算的一般程序 企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：1. 按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所 得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價 值。其中，資產(chǎn)和負債項目的賬面價值，是指企業(yè)按照相關會計 準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。例如，企業(yè) 持有的應收賬款賬面余額為 2 000 萬元，企業(yè)對該應收賬款計提 了 l00 萬元的壞賬準備，其賬面價值為 l 900 萬元，即為該應收 賬款在資產(chǎn)負債表中的列示金額。2. 按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方 法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資

10、產(chǎn)、負 債項目的計稅基礎。3. 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間 存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外， 分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表 日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負 債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額（期末數(shù)），并將該金額與期初 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進 一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應予轉(zhuǎn)銷 的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。4. 確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組 成部分，其中，當期所得稅是指當期

11、發(fā)生的交易或事項按照適用 的稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅；遞延所得稅是當期確認 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜 合結(jié)果。按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅 所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅 （即當期所得稅），同時結(jié)合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應予確認的所得稅 費用。第二節(jié) 計稅基礎和暫時性差異說明：為了便于學員更容易地理解本節(jié)課的內(nèi)容，本節(jié)課程 的講解對教材內(nèi)容做了適當?shù)恼{(diào)整。一、定義 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間 的差額。（是一個非常重要的概念，是核心概

12、念）【例 4】某企業(yè)存貨的賬面余額為 100 萬元，已計提存貨跌價 準備 10 萬元，則存貨的賬面價值為 90 萬元；出售存貨時，可以 抵稅的金額為 100 萬元，則存貨的計稅基礎是 100 萬元。所以， 存貨的賬面價值 90 萬元與其計稅基礎 100 萬元的差額 10 萬元， 成為暫時性差異 10 萬元?！敬鹨删幪?12150201】二、分類根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納 稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1. 應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期 間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。2. 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異

13、，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期 間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?！纠?5】第一節(jié)例 1 中的暫時性差異屬于哪一類暫時性差異？【答案】上例中，會計上計提的 10 萬元的存貨跌價準備在稅 法上是不認的，即當期不得稅前扣除，而是未來期間稅前抵扣， 所以產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。三、資產(chǎn)的計稅基礎和暫時性差異 資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算 應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金 額。也就是說，按照稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置 時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額通常情況下

14、，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的， 后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與 計稅基礎的差異。某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅 前列支的金額如果資產(chǎn)的計稅基礎不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時 性差異。1. 以公允價值計量的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)） 對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面 價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準則確認的公允價 值變動損益在計稅時不予考慮，即有關金融資產(chǎn)在某一會計期末 的計稅基礎為其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計 稅基礎之間的差異?！纠?5 5】20X6年10月2

15、0日，A公司自公開市場取得一 項權(quán)益性投資，支付價款 800 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20X6年12月31日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。要求：分析20X6年10月20日和12月31日該項資產(chǎn)的暫 時性差異，并指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150202】【答案】（ 1 ）20X6 年 10 月 20 日：賬面價值=800萬元計稅基礎=800萬元賬面價值 =計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異。（2）20X6 年 12 月 31 日賬面價值=880萬元計稅基礎=800萬元 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 880 萬元與其計稅基礎 800 萬 元之間產(chǎn)生了 80 萬元的暫時性差異， 該暫時

16、性差異會增加未來期 間的應納稅所得額，導致企業(yè)應交所得稅的增加，為應納稅暫時 性差異?！就卣埂咳绻?0X6年12月31日，該項權(quán)益性投資的市價為 700 萬元，則此時的暫時性差異為多少？屬于何種性質(zhì)的差異？【答案】此時賬面價值為 700 萬元，而計稅基礎仍為 800 萬 元，則暫時性差異為 100 萬元，屬于可抵扣暫時性差異?！纠?l5 6】 20X6 年 ll 月 8 日，甲公司自公開的市場上取 得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的 金融資產(chǎn)核算。該項基金投資的成本為 600 萬元。 20X6 年 12 月 31 日，其市價為 630 萬元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允

17、價 值的變動不計入應納稅所得額。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150203】【答案】賬面價值=630 （萬元）計稅基礎=600 （萬元）該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 630萬元其計稅基礎600 萬元之間產(chǎn)生的差異 30 萬元，屬于應納稅暫時性差異?！究偨Y(jié)】1. 當資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異；2. 當資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。2. 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時入賬價值基本上是 被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基

18、本計量模 式是“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備”。會計與稅收處理 的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值 準備的提取?！纠?5 1】企業(yè)于20X6年12月20日取得的某項環(huán)保用固 定資產(chǎn)，原價為 300 萬元，使用年限為 l0 年，會計上采用直線法 計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速 折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額 遞減法計列折舊，凈殘值為零。20X8年12月31日，企業(yè)估計該 項固定資產(chǎn)的可收回金額為 220 萬元。要求：分析20X8年12月31日該項資產(chǎn)是否存在暫時性差 異，并指出該暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?1215020

19、4】【答案】固定資產(chǎn)計提減值準備=(300- 300- 10X 2) - 220=240 - 220 = 20 (萬元)固定資產(chǎn)的賬面價值=220 (萬元)固定資產(chǎn)的計稅基礎=300 -(300X 2/10 )-( 300300 X 2/10 ) X 2/10 = 192 (萬元)該項固定資產(chǎn)賬面價值 220 萬元與其計稅基礎 l92 萬元之間產(chǎn)生的差額 28 萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額 和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異。【例15 2】A企業(yè)于20X5年年末以300萬元購入一項生產(chǎn) 用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為10年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為 20

20、年，假定會計與稅收均按直線法 計列折舊，凈殘值為零。 20X6 年該項固定資產(chǎn)按照 12 個月計提 折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150205】【答案】該項固定資產(chǎn)在20X6年12月31日的賬面價值=300-300- 10= 270 （萬元）該項固定資產(chǎn)在 20X6年12月31日的計稅基礎=300-300-20= 285 （萬元）該固定資產(chǎn)的賬面價值 270 萬元與其計稅基礎 285 萬元之間 產(chǎn)生的差額 15 萬元，因其在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額 和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異。3

21、. 無形資產(chǎn)（ 1 ）初始計量除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無 形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存 在差異。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定，有 關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計 入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資 本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出 可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的 150%加計扣除?！纠?5 3】A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計I 000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支 出為200萬元，符合資本化條

22、件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途。要求：分析期末無形資產(chǎn)的暫時性差異，并指出暫時性差異 的性質(zhì)?！敬鹨删幪?2150206】【答案】賬面價值=600 （萬元）計稅基礎=0該項無形資產(chǎn)的賬面價值 600 萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的差額 600 萬元，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產(chǎn)生 未來期間應交所得稅的義務，屬于應納稅暫時性差異。（2）后續(xù)計量 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無 形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)應根據(jù)其使用壽命情況

23、， 區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應進 行減值測試。假定稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應在一 定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應按不少于 l0 年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間， 因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備 不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異?！纠?5 4】甲企業(yè)于20X6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)， 取得成本為 600 萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計 其為企業(yè)帶來未來經(jīng)

24、濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)。20X6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表 明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10 年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150207】【答案】賬面價值=600 （萬元）計稅基礎=600 - 600- 10= 540 （萬元） 該項無形資產(chǎn)的賬面價值 600 萬元與其計稅基礎 540 萬元之 間的差額 60 萬元，將計入未來期間的應納稅所得額，屬于應納稅 暫時性差異。4. 其他資產(chǎn)，因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持 有

25、的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。（ 1 ）投資性房地產(chǎn)對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其期 末賬面價值為公允價值，而如果稅法規(guī)定不認可該類資產(chǎn)在持有 期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，則其計稅基礎應以取得 時支付的歷史成本為基礎計算確定?！纠?5-7】A公司于20X6年1月1日將其某自用房屋用于 對外出租，該房屋的成本為 300 萬元，預計使用年限為 20 年。轉(zhuǎn) 為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年，企業(yè)按照年限平均法計提折 舊，預計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠 取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值， A公司采用公允價值對該投資性 房地產(chǎn)進行

26、后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值 的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納 稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20X6年12月31日的公允價值為 360 萬元。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150208】【答案】賬面價值=360 （萬元）計稅基礎=300 - 300-20X 5= 225 （萬元）該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值 360 萬元與其計稅基礎 225 萬 元之間產(chǎn)生了 135 萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的 應納稅所得額，屬于應

27、納稅暫時性差異?！就卣埂恳猿杀灸Ｊ竭M行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)是否會產(chǎn) 生暫時性差異？【答案】以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和固定資 產(chǎn)或無形資產(chǎn)類似，同樣可能會產(chǎn)生暫時性差異。（ 2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。有關資產(chǎn)計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn) 的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基 礎不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值 與其計稅基礎之間的差異?！纠?5 8】文利公司20X6年購入原材料成本為 2 000萬元， 因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，20X6年資產(chǎn)負債表 日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)

28、成品的市價情況，估計該 原材料的可變現(xiàn)凈值為 l 600 萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額 為零。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150209】【答案】賬面價值=1 600 （萬元）計稅基礎=2 000 （萬元）該存貨的賬面價值 l 600 萬元與其計稅基礎 2 000 萬元，之 間產(chǎn)生了 400 萬元的暫時性差異，會減少企業(yè)在未來期間的應納 稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異?！纠?5 9】昌和公司20X6年12月31日應收賬款余額為 3 000 萬元， 該公司期末對應收賬款計提了 300 萬元的壞賬準備。 按 照適用稅法

29、規(guī)定，按照應收賬款期末余額的 5%。計提的壞賬準備允 許稅前扣除。 假定該企業(yè)期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。要求：分析20X6年12月31日該項資產(chǎn)的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150210】【答案】賬面價值=3 000 - 300= 2 700 （萬元）計稅基礎=賬面價值 3 000萬元-按照稅法規(guī)定可予稅前扣 除的壞賬準備 l5 萬元= 2 985 萬元。賬面價值 2 700 萬元與計稅基礎 2 985 萬元之間產(chǎn)生的 285 萬元暫時性差異， 會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅， 為可抵扣暫時性差異。四、負債的計稅基礎和暫時性差異 負債的計稅基礎，是

30、指負債的賬面價值減去未來期間計算應 納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前抵扣的金額1. 企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債。按照企業(yè)會計準則第 13 號或有事項的規(guī)定，企業(yè)應 將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確 認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除， 由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與 未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關的支出實際發(fā)生時 可全部稅前扣除，其計稅基礎為零。因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確 定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如

31、果 稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期 間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相 同?！纠?5 10】甲企業(yè)20X6年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了 200 萬元的銷售費用，同時確 認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。要求：分析20X6年12月31日該項負債的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150301 】【答案】賬面價值=200萬元計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金 額=200 - 200 = 0 （萬元）。該預計

32、負債的賬面價值 200 萬元與其計稅基礎零之間形成暫 時性差異 200 萬元，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企 業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。2. 預收賬款 企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會 計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī) 定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所 得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為 零，計稅基礎等于賬面價值。如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法 規(guī)定應計入當期應納稅所得額時， 有關預收賬款的計稅基礎為零， 即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，

33、計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即 其計稅基礎為零?！纠?5 11】A公司于20X 6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為 1 000 萬元，因不符合收入確認條件，將其 作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應計入當 期應納稅所得額計算交納所得稅。要求：分析20X6年12月31日該項負債的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150302】【答案】賬面價值=1000萬元計稅基礎=賬面價值1 000萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 1 000萬元=0 （萬元）。該項負債的賬面價值 l 000萬元與其計稅基礎零之間

34、產(chǎn)生的 l 000 萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額， 使 企業(yè)未來期間以應交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵 扣暫時性差異?！究偨Y(jié)】對負債來說1. 負債賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；2. 負債賬面價值小于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。3. 應付職工薪酬 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各 種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未 支付之前確認為負債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性 質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標準計算的金額 準予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對于應付職工薪酬， 其計稅基礎為賬面價

35、值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之 間的差額，即賬面價值等于計稅基礎?！纠?5 12】某內(nèi)資企業(yè)20X6年12月計入成本費用的職工 工資總額為1 600萬元，至20X6年12月31日尚未支付，作為 資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬進行核算。 假定按照適用稅法規(guī)定， 當期計入成本費用的 l 600 萬元工資支出中，按照計稅工資標準 的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為 1 200 萬元。要求：分析20X6年12月31日該項負債的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)。【答疑編號 12150303】【答案】應付職工薪酬的賬面價值=1600萬元應付職工薪酬的計稅基礎=1600- 0= 1600 （萬元）該項負債

36、的賬面價值 1 600 萬元與其計稅基礎 l 600 萬元相同，不形成暫時性差異。4. 其他負債 如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī) 定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不 能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅 前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產(chǎn)生 暫時性差異?！纠?5 13】旭日公司20X6年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法 規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200 萬元稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金， 計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20X6年12月31日，該項罰款尚未支付。對于

37、該項罰款，旭日公司應計入 20X6年利潤表，同時確認 為資產(chǎn)負債表中的負債。要求：分析20X6年12月31日該項負債的暫時性差異，并 指出暫時性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?12150304】【答案】該負債的賬面價值=200萬元該負債的計稅基礎=200 - 0 = 200 （萬元） 該項負債的賬面價值 200 萬元與其計稅基礎 200 萬元相同， 不形成暫時性差異。五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1. 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條 件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠 確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異

38、也構(gòu)成 暫時性差異?！纠?1514】A 公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌 建期間發(fā)生的費用允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后 5 年內(nèi)分期 稅前扣除?！敬鹨删幪?12150305】 該項費用支出在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債 表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價值為零。假定企業(yè)在20X6年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了 500+ 5= 100萬元，則與該筆費用相關，其于未來期間可稅前 扣除的金額為400萬元，即其在20X6年12月31日的計稅基礎 為 400 萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值零與其計稅基礎 400 萬元之間產(chǎn)

39、生了400 萬元的暫時性差異， 該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應 納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。2. 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款 抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的， 但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的 作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間 的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同。3. 企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異 因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企 業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅 基礎不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買

40、方對于合并中取 得的可辨認資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應當按照其在購買 日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組， 即購買方在合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債維持其原計稅基礎不 變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與 其計稅基礎不同，形成暫時性差異。第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所 得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠 的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延 所得稅資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益無

41、法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn) 不應確認；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的 未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性 差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延 所得稅資產(chǎn)。考慮到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應納稅所得 額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延 所得稅資產(chǎn)的，應在會計報表附注中進行披露。例如，本期可抵扣暫時性差異 100 萬元，若未來期間的應納 稅所得額遠遠超過 100 萬元，那么本期可以確認遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元（100X 25% ;若預計未來期間只有 80萬元的應納稅所得 額，則本期只能確認遞延所得稅資產(chǎn)

42、20萬元（80X 25%，剩余不能確認的5萬元（20X 25%應在附注中進行披露。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用2. 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵 減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或 稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以 很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)， 同時減少確認當期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條 件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。3. 企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認 資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異 的，應確認

43、相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商 譽等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽4. 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性 差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。如因可供出售 金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積【總結(jié)】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在核算時對應的 科目有：所得稅費用、商譽和資本公積。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下， 如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并， 并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該 項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同， 產(chǎn)生可抵扣暫時

44、性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā) 生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。原因是在該種情況下，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此，企業(yè)會計準則 中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。【例 15 17】甲企業(yè)當期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)， 該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為 2 000 萬元，最低租賃付款 額的現(xiàn)值為 1 960 萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額 為 2 200 萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關費用?！敬鹨删幪?12150401】 企業(yè)會計準則規(guī)定承租人應當將租賃開

45、始日租賃資產(chǎn)公允價 值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價 值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值應為 1 960 萬元。假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的 付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關費用作為其計稅成 本，即其計稅成本應為 2 200 萬元。租入資產(chǎn)的入賬價值 1 960 萬元與其計稅基礎 2 200 萬元之 間的差額，在取得資產(chǎn)時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所 得額，如果確認相應的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始 計量金額，因此，企業(yè)會計準則中規(guī)定該種情況下不確認相應的 遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1. 適用稅率的確定。

46、確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可 抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞 延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2. 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應 當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能 無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價 值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的 應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含 的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的， 應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值二、遞延所得稅負債的

47、確認和計量應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應納稅 所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期 看，構(gòu)成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。（一）確認遞延所得稅負債的一般原則企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時， 應遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況 以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所 得稅負債。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外， 在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅負債的處理1. 交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的一- 相關的

48、所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分。2. 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的一-其所得稅 影響應增加或減少所有者權(quán)益。3. 企業(yè)合并產(chǎn)生的相關的遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。【例15 一 19】B公司于2006年末購入一臺機器設備，成本為210 000元，預計使用年限為 6年，預計凈殘值為0。會計上按 直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅 時可采用年數(shù)總和法計列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘 值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減 值準備。【答疑編號12150402】則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎

49、不同應予確認的遞延所得稅情況如表 15 一一 1所示：表15 1單位：元7年2008 年2009 年2010 年2011210000210000210000210000=35 0 0035000X 2=70 00035000X 3=10500035000X 4=1400001750001400001050007000035000/21=6000060000+210000X 5/21=110000110000+210000X 4/21=150000180000200000100000600003000010000000=25000140000-100000=40000105000-60000=4

50、500070000-30000=4000035000-=2500C25%25%25%25%100001125010000625010000-625011250-1000010000-112506250-1=3750=1250=-1250=-37506 2506 2503 7503 7501 2501 2501 2501 2503 7503 7506 2506 250(1) 2007年資產(chǎn)負債表日 借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債(2) 2008年資產(chǎn)負債表日 借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債(3) 2009年資產(chǎn)負債表日 借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債(4) 2010年資產(chǎn)負債表日借：遞延所

51、得稅負債貸：所得稅費用(5) 2011年資產(chǎn)負債表日 借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用(6) 2012年資產(chǎn)負債表日 借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用（二）不確認遞延所得稅負債的情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同， 產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中 規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債。1. 商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并 成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差 額，確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，按照稅法規(guī)定 作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度， 商譽的計稅基礎為零，兩者之間的差額形

52、成應納稅暫時性差異， 但是，確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著 將進一步增加商譽的價值。因商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得 的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間進行分配后的剩余價值，確認 遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠 性，而且增加了商譽的賬面價值以后，可能很快就要計提減值準 備，而且其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異， 使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納 稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負 債?！纠?5 20】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為 6 000萬

53、元（面值為4 000萬元,公允價值每股1.5元）的本企業(yè)普通股為對價購入 B企 業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價 值及其計稅基礎如表 152所示：A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%該項交易中應確認遞延所得稅 負債及商譽的金額計算如下：【答疑編號12150403】表15-2單位：元公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應付款(300)0(300)應付賬款(1 200 )(1 200)0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值

54、5 0403 6901 350負債及商譽的金額計算如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不包括應確認的遞延所得稅）5 040遞延所得稅資產(chǎn)（300 X 25%75遞延所得稅負債（1 650 X 25%412.5考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值4 702.5商譽297.5企業(yè)合并成本 6 000會計分錄：所確認的商譽金額 1 297.5 萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的 應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關的所得稅影響。2. 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異， 一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的 除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫 時性差異

55、在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 同時滿足上述條件時， 投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不 希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從 而無須確認相應的遞延所得稅負債?！纠?15 21】甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，因能夠參與乙 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采用權(quán)益法核算。購入投資時， 甲公司支付了 1 000 萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利 潤 300 萬元，假定不考慮相關的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例 計算應享有 90 萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，乙公司適 用的所得稅稅率為 15%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方 案，除該事項

56、外，不存在其他會計與稅收的差異。【答疑編號 12150404】(1)按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加 90萬元，確認投資收益 90萬元。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎在持有期間不變，產(chǎn)生應納稅暫時性差異90萬元。甲公司應按適用稅率的差額確認相應的遞延所得稅負債 10.59 萬元(300X 30滄 85%X 10%。3001-15%X3O6X (25-15%)應納稅暫時性差異的計算=300/ (1-15%) X 30%X (25%-15%借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債105 900105 900(2)如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得 利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應，同時與其他投資 者簽訂協(xié)議，在被投資單位