上市公司新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換技巧

1、上市公司新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換技巧【摘要】做好2007年會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換，對(duì)于上市公司實(shí)現(xiàn)由會(huì)計(jì)制度規(guī)范向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)過(guò)渡具有重要的意義。本文就上市公司新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換技巧談一些看法。2006年11月30日財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對(duì)32項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步闡述，對(duì)會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理做出了操作性規(guī)定。這對(duì)企業(yè)全面實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，尤其為2007年1月1日上市公司順利實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目既是確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果，也是報(bào)告的基礎(chǔ)。一、科目變化的特點(diǎn)2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南3個(gè)部分組成的。會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理是企業(yè)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。與2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“制度”）相比，新的會(huì)計(jì)科目體系（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（一）科目的類(lèi)別、數(shù)量增加2001年制度將科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)5個(gè)類(lèi)別。而準(zhǔn)則的科目體系，在5個(gè)類(lèi)別的基礎(chǔ)上增加了“共同類(lèi)”科目。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是涵蓋各類(lèi)企業(yè)（不含小企業(yè)）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，其涉及的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分廣泛，科目的設(shè)置也較為復(fù)雜，就科目的數(shù)量來(lái)說(shuō)，也比2001年制度科目數(shù)量明顯增加。其具體變化情況如表1所示：簡(jiǎn)歷大全/html/jianli/表1會(huì)計(jì)科目數(shù)量變化一覽表（二）科目變化的形式多樣與200

3、1年制度科目體系相比，準(zhǔn)則科目體系變化的形式有：1 科目數(shù)量的增加較為明顯。除增加了金融企業(yè)專(zhuān)用的科目外，適用于一般企業(yè)的科目數(shù)量也有所增加，如增加了“商譽(yù)”、“研發(fā)支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。這些科目所反映的內(nèi)容，有些是準(zhǔn)則新規(guī)范的，如“研發(fā)支出”科目，有些內(nèi)容制度中就已經(jīng)存在，而采用新的科目核算，如“商譽(yù)”科目、“資產(chǎn)減值損失”科目。2 有些科目名稱(chēng)未變，但其核算內(nèi)容有增加，如“庫(kù)存商品”科目中可能包括符合資本化條件的借款費(fèi)用；“固定資產(chǎn)”科目中可能包括符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件并計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)。3 有些科目名稱(chēng)未變，但其核算范圍減少，如攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不再直接減少無(wú)形資產(chǎn)，“無(wú)形

4、資產(chǎn)”科目也就不再包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)內(nèi)容。4有些科目名稱(chēng)改變，但其核算內(nèi)容基本未變，如準(zhǔn)則將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目改為“銷(xiāo)售費(fèi)用”，但它們的核算內(nèi)容基本一致。5 .有些科目名稱(chēng)改變，但其核算內(nèi)容完全相同，如準(zhǔn)則將制度中的“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。6 減少了一定數(shù)量的科目，如制度中的“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“包裝物”、“低值易耗品”“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，在準(zhǔn)則中取消了。論文網(wǎng)（三）科目涉及的領(lǐng)域經(jīng)緯交錯(cuò)、整體與局部統(tǒng)一如果以行業(yè)為經(jīng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)為緯，準(zhǔn)則科目體系可謂做到經(jīng)緯交錯(cuò)、整體與局部的統(tǒng)一。準(zhǔn)則科目體系一改制度偏重工商企業(yè)，而擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，如金融

5、企業(yè)專(zhuān)用的“匯兌損益”科目、保險(xiǎn)企業(yè)專(zhuān)用的“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；二改制度偏重工商企業(yè)共同業(yè)務(wù)，而縱向深入至各類(lèi)企業(yè)特殊業(yè)務(wù)，如“商譽(yù)”科目、租賃企業(yè)設(shè)置的“融資租賃資產(chǎn)”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”等科目。（四）部分科目涵蓋的范圍更為寬泛制度設(shè)置的科目過(guò)于詳細(xì)，而科目之間的性質(zhì)又相差不大，科目涵蓋范圍也較為狹窄，如企業(yè)應(yīng)付職工的工資及福利費(fèi)，制度就分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目來(lái)歸集，但它們實(shí)際上均為企業(yè)應(yīng)付職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。過(guò)分細(xì)分科目不僅增加了會(huì)計(jì)核算工作量，也不能很好地滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。為此，準(zhǔn)則將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“

6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等與個(gè)人薪酬相關(guān)的內(nèi)容都通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”一個(gè)科目來(lái)核算。此外，制度對(duì)于企業(yè)計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）分別列入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“投資收益”科目，這種科目設(shè)置方法，既不能直接提供資產(chǎn)減值總括情況，又會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量。而準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論何種資產(chǎn)，其減值統(tǒng)一由“資產(chǎn)減值損失”科目來(lái)反映。論文代寫(xiě)二、新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換技巧（一）直接轉(zhuǎn)至新科目1 對(duì)于準(zhǔn)則與制度中名稱(chēng)、核算內(nèi)容基本相同的科目，可將制度中的科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。制度中多數(shù)科目屬于這種情況，如資產(chǎn)類(lèi)科目中的流

7、動(dòng)資產(chǎn)科目、負(fù)債類(lèi)科中的流動(dòng)負(fù)債科目以及所有者權(quán)益類(lèi)科目。具體情況如表2所示：2 制度與準(zhǔn)則科目的名稱(chēng)相同，但部分內(nèi)容的核算方法與制度相比有所變化。對(duì)核算方法未變的內(nèi)容可將制度科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬，而核算方法發(fā)生變化的內(nèi)容，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定處理，如預(yù)計(jì)負(fù)債在調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對(duì)于首次執(zhí)行日滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并增加資產(chǎn)成本。3 、制度與準(zhǔn)則科目的名稱(chēng)不同，但核算內(nèi)容和核算方法與制度完全相同。在轉(zhuǎn)換時(shí)只需把原賬戶(hù)的金額直接轉(zhuǎn)

8、至新賬戶(hù)即可。例如制度中規(guī)定的“現(xiàn)金”科目與準(zhǔn)則中規(guī)定的“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的轉(zhuǎn)換。（二）將制度科目分解歸入準(zhǔn)則科目論文網(wǎng)1 準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且準(zhǔn)則科目核算的范圍小于制度科目，可將制度科目余額根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入準(zhǔn)則科目中，如：（ 1） 準(zhǔn)則將制度中的“短期投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，應(yīng)將“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（ 2） 制度中的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部

9、分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。2 準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且準(zhǔn)則科目核算的范圍大于制度科目，可將制度科目余額根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入新的科目中，如：“委托貸款”科目應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目；“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債”科目；“自制半成品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；“委托代銷(xiāo)商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；“分期收款發(fā)出商品”科目根據(jù)其是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件而分別轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。論文網(wǎng)3 準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置該科目，也沒(méi)有設(shè)置與其相關(guān)的科目。企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)