上市公司關聯(lián)交易的審計風險及其防范措施

1、上市公司關聯(lián)交易的審計風險及其防范措施上市公司關聯(lián)交易的審計風險及其防范措施一、關聯(lián)方的界定和關聯(lián)交易的定義1 .關聯(lián)方的界定在會計上認為：一方控制、共同控制另一方或者對另一方能夠產(chǎn)生重大影響，以及兩方或者兩方以上都受一方控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響的，構成了關聯(lián)方。關聯(lián)方的關系包括了關聯(lián)的各方之間的關系，關聯(lián)關系存在的前提是以控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響。從某一個公司的角度來看，關聯(lián)關系要包括：該企業(yè)的母公司，包括直接或者間接地控制此企業(yè)的其他企業(yè)和能夠對此企業(yè)實施直接或者間接控制的單位等；與該企業(yè)的子公司，包括直接或者間接控制被此公司控制的其他企業(yè)和直接或本文由收集整理者間接被

2、企業(yè)控制的企業(yè)、單位等；與該企業(yè)受同一目公司控制的其他企業(yè)；與對該企業(yè)實施直接或者間接共同控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)能夠產(chǎn)生重大影響的投資方等。2 .關聯(lián)交易的定義關聯(lián)交易是指關聯(lián)方直接把資源、勞務或者義務的行為無論是否已經(jīng)收取價款轉移的行為。在一個公司的經(jīng)營活動中特別是在公司的并購中，這些涉及到財務監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權益等一系列問題，會產(chǎn)生嚴重的審計風險。二、上市公司關聯(lián)交易對審計風險的影響以及成因上市公司進行關聯(lián)交易會對財務報表中的相關信息披露產(chǎn)生重大錯誤或者漏報，從而影響注冊會計師出具不恰當?shù)膶徲嬕庖?，關聯(lián)交易審計是財務報表審計的重要組成部分，關聯(lián)交易審計屬于審計風險，關聯(lián)交易對審計

3、風險產(chǎn)生的影響主要有固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指不考慮內(nèi)部控制結果，只考慮內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素，企業(yè)的交易類別和財務發(fā)展發(fā)生錯誤的可能性。關聯(lián)交易的發(fā)生，使交易的主體育經(jīng)濟地位不平等，不能進行公平交易，關缺乏公允性，另外，很多上市公司敢進行關聯(lián)交易就是因為即便被發(fā)現(xiàn)，公司彌補違規(guī)的成本也相對比較低，監(jiān)管部門對其的懲罰力度不高，形成了審計的固有風險；控制風險是指被審計的單位內(nèi)部控制在沒有及時防止或者發(fā)現(xiàn)此財務報表信息錯報或者漏報的可能性，由于我國上市公司目前的股權結構還存在不合理的地方，董事會的相關決策由一方控制，很容易進行違規(guī)的關聯(lián)交易，加上獨立董事的機制到目前為止還不健全，存

4、在很多這樣或那樣的問題，造成獨立性欠缺，造成了審計的控制風險；檢查風險是指注冊會計師通過審計程序時沒有發(fā)現(xiàn)財務報表中存在重大信息錯報或者漏報的可能性。由于關聯(lián)方的界定問題沒有得到統(tǒng)一，在會計準則和上市規(guī)則的界定存在不一致的情況，增加了審計難度，很多上市公司為了少交稅而虛報利潤，這些在審計中很難被發(fā)現(xiàn)查出，審計工作中的檢查風險的產(chǎn)生。三、防范措施1 .完善上市公司監(jiān)管的指標會計收益的指標，而對先進流量比率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、每股收益等指標進行考核相對匱乏，對會計收益的指標過于重視，應當改變以收益為核心的指標體系，而應當更多關注先進流量的相關指標，這樣，關聯(lián)交易雖然能帶來利潤和收益的

5、增加但是不能增加先進流量，從而有效遏制關聯(lián)交易的發(fā)生；其次要剔除非經(jīng)常性交易帶來的凈利潤的增加，以剔除后的比率作為指標進行利潤計算，這樣能夠遏制上市公司通過關聯(lián)交易增加非經(jīng)常性收益來增加利潤的目的。2 .加強對上市公司關聯(lián)交易的監(jiān)管力度相關監(jiān)督部門首先應該加強對關聯(lián)交易的披露，把是否及時進行關聯(lián)交易的信息披露程度作為合法交易的必要條件，不僅要披露各關聯(lián)方，還應該找出最終控制方，對關聯(lián)交易的定價以及產(chǎn)生的利潤以及稅收的變化都進行充分的披露；其次應該加大堆進行違規(guī)關聯(lián)交易的懲罰力度，正是由于相關部門對上市公司進行關聯(lián)交易的懲罰力度不夠才縱容了關聯(lián)方大膽進行違規(guī)的關聯(lián)交易，因此要加大監(jiān)管部門的執(zhí)法力

6、度，對不合法披露關聯(lián)交易的行為不僅要給與經(jīng)濟處罰，還有給與嚴厲的民事、刑事懲罰，增強監(jiān)管部門的威懾力。3 .審計部門要應用專門的審計程序識別各種關聯(lián)交易近年來，隨著上市公司的增加，出現(xiàn)的各種問題也越來越多，上市公司的各種層級關系十分復雜，關聯(lián)交易甚至呈現(xiàn)非關聯(lián)化的方向發(fā)展，這樣就加大了審計的難度，審計人員要了解公司會計處理中各個重大事件的來龍去脈，查明是否存在違規(guī)的關聯(lián)交易，是否存在沒有及時紕漏的重大信息；審計人員要加強對關聯(lián)交易中定價的審計，關聯(lián)交易的定價不同給企業(yè)的會計利潤以及財務報表會產(chǎn)生重大影響，一般而言，交易價格不能超過商品賬面價值的百分之一百二十，如果價差非常大，那么在審計中出具報