研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

1、研究開發(fā)費(fèi)相關(guān)政策解讀一、相關(guān)政策1、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）國稅發(fā)2008116號(hào)2、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知 財(cái)稅201370號(hào)3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法4、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引5、關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目管理的意見 青經(jīng)貿(mào)200911號(hào)研究開發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除項(xiàng)目與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)對比研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除項(xiàng)目高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和和動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用1.

2、材料材料1.材料材料2.燃料燃料2.燃料燃料3.動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用3.動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用4.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)一般測試手段購置費(fèi)4.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)段購置費(fèi)二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用人員費(fèi)用二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用1.工資、薪金工資、薪金1.工資、薪金工資、薪金2.津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼2.津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼3.獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金3.獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金4.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

3、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金費(fèi)和住房公積金4.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金5.在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的兼職或臨時(shí)聘用人天以上的兼職或臨時(shí)聘用人員工資。員工資。研究開發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除項(xiàng)目與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)對比三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)三、用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)和

4、長期待攤費(fèi)用三、用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)和長期待攤費(fèi)用1.儀器儀器1.儀器儀器2.設(shè)備設(shè)備2.設(shè)備設(shè)備3.研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中中發(fā)生發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的長期待攤費(fèi)用四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)四、用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)四、用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)1.儀器儀器1.儀器儀器2.設(shè)備設(shè)備2.設(shè)備設(shè)備3.以以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等賃費(fèi)等五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 五、用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)五、用于研發(fā)

5、活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)1.軟件軟件1.軟件軟件2.專利權(quán)專利權(quán)2.專利權(quán)專利權(quán)3.非專利技術(shù)非專利技術(shù)3.非專利技術(shù)非專利技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除項(xiàng)目與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)對比六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)六、用于研發(fā)活動(dòng)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的六、用于研發(fā)活動(dòng)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用用七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用1.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用研發(fā)成果的

6、鑒定費(fèi)用1.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用八、八、其他費(fèi)用其他費(fèi)用八、八、其他費(fèi)用其他費(fèi)用1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)3.技術(shù)圖書資料費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)3.技術(shù)圖書資料費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)4.資料翻譯費(fèi)資料翻譯費(fèi)4.資料翻譯費(fèi)資料翻譯費(fèi)5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)運(yùn)行行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)運(yùn)行行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用6.新藥

7、研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)6.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)7.高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)8辦公費(fèi)辦公費(fèi)9.通訊費(fèi)通訊費(fèi)二、研究開發(fā)費(fèi)的歸集u 人員人工人員人工1、工資薪金：直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。2、津貼補(bǔ)助：直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的津貼、補(bǔ)貼。3、加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪：直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。4、其他：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（2013年新增）5、因研發(fā)活動(dòng)兼職或臨時(shí)聘用人員工資，且全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

8、二、研究開發(fā)費(fèi)的歸集u 直接投入1、材料燃料和動(dòng)力：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2、測試手段購置費(fèi)：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。3、工裝及檢驗(yàn)費(fèi)：工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)4、儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡單維護(hù)費(fèi)。5、儀器設(shè)備租賃費(fèi)：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)6、房屋租賃費(fèi)：用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。u 折舊與長期費(fèi)用攤銷1、儀器設(shè)備：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。2、長期待攤費(fèi)用：研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用3、建筑物：研究開發(fā)項(xiàng)目

9、在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。u 設(shè)計(jì)費(fèi)1、設(shè)計(jì)制定費(fèi)：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。2、其他設(shè)計(jì)費(fèi)：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。u 裝備調(diào)試費(fèi)： 工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。u 無形資產(chǎn)攤銷：1、研發(fā)軟件：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。2、專利權(quán)：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。3、非專利發(fā)明（技術(shù)）：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。4、其他無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活

10、動(dòng)需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。u 其他費(fèi)用：1、勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。2、研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)。3、圖書資料及翻譯費(fèi)：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。4、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5、為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。其他特殊情形下研究開發(fā)費(fèi)的歸集：其他特殊情形下研究開發(fā)費(fèi)的歸集：u 研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集：研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集：1、對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用

11、，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。2、對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。3、研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，由委托方按受托方向委托方提供的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開發(fā)項(xiàng)目填報(bào)），按上述規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑的歸集。按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。u 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集：研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集： 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)的，合作各方就自

12、身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按上述規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。u 研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集：研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的歸集：1、研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?，并按上述?guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。2、 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。3、企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研

13、究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?、企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚ǚ謹(jǐn)偙響?yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集分?jǐn)偅?三、研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局于2008年、2013年分別制定了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 國稅發(fā)2008116號(hào) 、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅201370號(hào)兩項(xiàng)重要規(guī)定。 根據(jù)國家稅務(wù)總局管理辦法

14、的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（一）享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象u 研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)范圍： 研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研

15、成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 u 項(xiàng)目領(lǐng)域范圍項(xiàng)目領(lǐng)域范圍： 研究開發(fā)活動(dòng)必須是從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。u 適用對象范圍：適用對象范圍： 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。（二）符合加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍（二）符合加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力

16、費(fèi)用。 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。注：研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表見附件。 （三）（三）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)區(qū)別可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)區(qū)別 兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)別： 目的、用途不同：目的、用途不同：

17、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用于企業(yè)享受加計(jì)扣除政策；高企研發(fā)費(fèi)用于判定企業(yè)是否符合高企條件。 歸集口徑不同：歸集口徑不同： 雖然兩者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同?？傮w來說，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)口徑小于高企研發(fā)費(fèi)口徑，即可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)必然可以歸入高企研發(fā)費(fèi)，但歸入高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用不一定可以加計(jì)扣除。 管理要求不同：管理要求不同： 兩者對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報(bào)研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費(fèi)在高企認(rèn)定或匯繳申報(bào)前需報(bào)送企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表等相關(guān)資料

18、。（四）不得享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用（四）不得享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用 已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用不得填入可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許加計(jì)扣除。 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各

19、項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整 高新技術(shù)企業(yè)“人員人工”中，兼職或臨時(shí)聘用人員中，全年在企業(yè)累計(jì)工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費(fèi)用不得加計(jì)扣除。非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方

20、應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾埣佑?jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用不可實(shí)行加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)所用房屋的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)。除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備外，其他用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)均不允許納入加計(jì)扣除范圍。 為進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保

21、險(xiǎn)費(fèi)用等不得實(shí)行加計(jì)扣除。（五）計(jì)算加計(jì)扣除方法：（五）計(jì)算加計(jì)扣除方法： 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除： 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 （六）（六）研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理處理企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目歸集：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。研

22、發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性、專門性、準(zhǔn)確性，企業(yè)只有按項(xiàng)目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能保證研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。 根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)首先設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；基于“符合條件的資本化”的會(huì)計(jì)核算方法，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。二級科目費(fèi)用化支出（資本化支出）下按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)置三級明細(xì)科目，再依據(jù)具體內(nèi)容下設(shè)四、五級明細(xì)科目。例：研發(fā)支出例：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出-XX項(xiàng)目項(xiàng)目-人員人工人員人工-工資工資 注：根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已作為無形資產(chǎn)確

23、認(rèn),在取得時(shí)應(yīng)按確定的金額作資本化支出,取得后其追加支出一般有兩種情況: 1、該無形資產(chǎn)取得時(shí),其研究階段已經(jīng)結(jié)束,取得后主要是繼續(xù)開發(fā),則其后續(xù)支出在同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)應(yīng)予資本化,計(jì)入資本化支出; 2、如果企業(yè)在取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后,需要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行新的研究和開發(fā),則其后續(xù)支出應(yīng)作為一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,即對研究階段的支出費(fèi)用化,對開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足資本化條件時(shí)應(yīng)予資本化。 四、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除程序 企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。 u 項(xiàng)目確認(rèn)項(xiàng)目確認(rèn) 項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需

24、經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書。項(xiàng)目確認(rèn)實(shí)行常年受理，集中確認(rèn)的原則，企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn)的截止時(shí)間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請項(xiàng)目確認(rèn)和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在管理費(fèi)用下設(shè)二級科目研究開發(fā)費(fèi)，在二級科目下設(shè)XX項(xiàng)目并在XX項(xiàng)目下按照各明細(xì)科目進(jìn)行核算。 凡在2013年度實(shí)施且在2013年及以前年度列入青島市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，向市經(jīng)信委提出鑒定申請。企業(yè)應(yīng)填寫每個(gè)項(xiàng)目的“年度鑒定意見書”，“研發(fā)費(fèi)歸集表”以及全部項(xiàng)目的匯總報(bào)，并通過“青島市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃申報(bào)系統(tǒng)”（）的“