創(chuàng)新基金科技經(jīng)費(fèi)的歸集和核算

1、1創(chuàng)新基金科技經(jīng)費(fèi)的創(chuàng)新基金科技經(jīng)費(fèi)的歸集和核算歸集和核算福建廣業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 林燈塔 所長(zhǎng)、高級(jí)會(huì)計(jì)師2第一部分第一部分創(chuàng)新基金科研經(jīng)費(fèi)創(chuàng)新基金科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和有關(guān)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和有關(guān)涉稅事項(xiàng) 3一、相關(guān)規(guī)定（一）會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)1：財(cái)政部 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)科技型 中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法的通知（財(cái)企 2005 22 號(hào)） 1、第二十一條“項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)須對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行單獨(dú)核算，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督管理和檢查。無償資助項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理， 4 其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積，消耗部分予以核銷。貸款貼息項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新

2、基金撥款后作為沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！?2、科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心和受資助企業(yè)簽訂的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金無償資助項(xiàng)目合同（標(biāo)準(zhǔn)格式）第五條的要求，受資助方須對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行單獨(dú)核算，收到撥付的資金時(shí)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中：消耗部分予以核銷，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積。 5依據(jù)依據(jù)2：財(cái)政部會(huì)計(jì)司2002年8月16日關(guān)于對(duì)國(guó)家專項(xiàng)科研開發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函（財(cái)會(huì)便 2002 36號(hào)） 1、 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門用途的資金，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，撥款項(xiàng)目完成后形成的資產(chǎn)部分，從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入資本公積；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專項(xiàng)

3、應(yīng)付款。 62、企業(yè)收到國(guó)家撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項(xiàng)資金或撥款，應(yīng)先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款指定的研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”中單列項(xiàng)目核算。待研發(fā)成功后，如將研發(fā)成果交給國(guó)家，并經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款的，按應(yīng)核銷金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目， 貸記“生產(chǎn)成本”科目；7 如研發(fā)成果留給你公司的，除將發(fā)生的費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”科目外，還應(yīng)同時(shí)將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積。如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用，待項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，再按上述原則進(jìn)行處理。

4、 8（二）有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定（二）有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定關(guān)注關(guān)注1：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)，該文件規(guī)定從2008年1月1日起執(zhí)行） 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金9有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下： 一、一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收

5、入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 10關(guān)注關(guān)注2-1：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年6月1日發(fā)布的關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)） 就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，11凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

6、；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 12關(guān)注關(guān)注2-2 財(cái)稅財(cái)稅201170號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知理問題的通知一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 13（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 14二

7、、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅所得額時(shí)扣除。 15三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 16關(guān)

8、注關(guān)注3、不征稅收入相關(guān)涉稅規(guī)定、不征稅收入相關(guān)涉稅規(guī)定A、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除時(shí)扣除B、作不征稅收入要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案。、作不征稅收入要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案。C、由不征稅收入用于研發(fā)的投入不享受加計(jì)扣除的、由不征稅收入用于研發(fā)的投入不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠優(yōu)惠。17二、作二、作“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”核算

9、方式下的核算方式下的賬務(wù)處理賬務(wù)處理根據(jù)上述政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、根據(jù)上述政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神和企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神和企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用歸集需要，試舉例如企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用歸集需要，試舉例如下：下：1、企業(yè)收到科技部門下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)、企業(yè)收到科技部門下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄（以下均以萬元為單位）：做會(huì)計(jì)分錄（以下均以萬元為單位）： 借：銀行存款借：銀行存款 60 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款- (課題、項(xiàng)目課題、項(xiàng)目) 60 182、企業(yè)發(fā)生使用補(bǔ)助項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)分具體支出做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄（本文為了方便，直接將“研發(fā)支

10、出”作為一級(jí)科目，編制報(bào)表時(shí)并入“管理費(fèi)用”） 支付研發(fā)人員工資5萬 借：研發(fā)支出人工費(fèi)(項(xiàng)目) 5 貸：現(xiàn)金 519支付試制費(fèi)2.5萬、研發(fā)所需固定資產(chǎn)租賃費(fèi)3萬、燃料動(dòng)力費(fèi)1.5萬、鑒定驗(yàn)收費(fèi)等2萬借：研發(fā)支出直接投入試制費(fèi)(項(xiàng)目) 2.5 租賃費(fèi)（X X項(xiàng)目）3 燃料動(dòng)力費(fèi)(項(xiàng)目) 1.5 鑒定驗(yàn)收費(fèi)(項(xiàng)目)（或其他） 2 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款 920支付培訓(xùn)費(fèi)1萬借：研發(fā)支出其他 (項(xiàng)目) 1 貸：銀行存款或現(xiàn)金 1 購(gòu)置儀器設(shè)備9萬，安裝費(fèi)1萬 借：固定資產(chǎn)*儀器設(shè)備 10 貸：銀行存款 1021第二個(gè)月，開始計(jì)提折舊（假設(shè)該年應(yīng)提折舊1.2萬），借：研發(fā)費(fèi)用 折舊費(fèi)用(項(xiàng)目)

11、1.2 貸：累計(jì)折舊 1.2 購(gòu)入研發(fā)用材料20萬（含稅）22借：原材料*材料 17.09 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.91 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 20領(lǐng)用材料5萬用于研發(fā)時(shí)， 借：研發(fā)支出直接投入(項(xiàng)目) 5 貸：原材料 5233、年底或第二年初匯算清繳時(shí)，應(yīng)視補(bǔ)助收入是否屬征稅收入還是不征稅收入而分別調(diào)整：、屬不征稅收入如果受資助企業(yè)選擇作不征稅收入，因不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出不能稅前扣除，資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：24A、上述發(fā)生的工資費(fèi)用5萬、試制費(fèi)2.5萬、研發(fā)所需固定資產(chǎn)租賃費(fèi)3萬、燃料動(dòng)力費(fèi)1.5萬、鑒定驗(yàn)收費(fèi)2萬、培訓(xùn)費(fèi)1萬共10萬均屬期間費(fèi)用，可直接和“專項(xiàng)應(yīng)付款

12、”對(duì)沖，即借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“研發(fā)支出人工費(fèi)等”。作完此分錄后，利用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)發(fā)生的各種費(fèi)用賬務(wù)處理和稅務(wù)處理一致，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不用再作調(diào)整；25B、對(duì)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的設(shè)備、材料，則應(yīng)作如下分錄：借：專項(xiàng)應(yīng)付款儀器設(shè)備購(gòu)置和安裝費(fèi)(項(xiàng)目) 10 專項(xiàng)應(yīng)付款材料費(fèi)(項(xiàng)目) 20 貸： 資本公積 3026同時(shí)記?。涸谀杲K企業(yè)所得稅匯算時(shí)，要對(duì)該設(shè)備提取的折舊1.2萬、領(lǐng)用的研發(fā)投入所耗材料5萬作納稅調(diào)整，即調(diào)減“管理費(fèi)用”中的研發(fā)支出6.2萬元從而調(diào)增應(yīng)納稅所得額（采用調(diào)表不調(diào)賬方式）27注：補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料和購(gòu)買的設(shè)備最大的區(qū)別在于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料與自籌經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料往往是很難區(qū)分，

13、而設(shè)備相對(duì)容易區(qū)分。因此，為了減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也為了簡(jiǎn)化納稅調(diào)整的工作，建議對(duì)于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料，不管其是否投入研發(fā)或生產(chǎn)，直接在當(dāng)年底全額作納稅調(diào)增，本例中即在納稅申報(bào)表中一次調(diào)減研發(fā)支出材料20萬元）。經(jīng)上述對(duì)沖后，“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額為15萬元，反映補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)可使用余額尚有15萬元。28、屬征稅收入 如屬征稅收入，則有兩種可能，一種是收到的補(bǔ)助款一次性計(jì)入征稅收入，一種是分期計(jì)入。按稅收的精神，本文采用60萬一次性計(jì)入征稅收入，作賬務(wù)處理如下：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 (項(xiàng)目) 60 貸：補(bǔ)貼收入（或營(yíng)業(yè)外收入） 6029 （為簡(jiǎn)化起見，不通過“遞延損益”科目核算） 因?yàn)槭钦鞫愂杖?，故發(fā)生的費(fèi)用、計(jì)提

14、的折舊均能稅前列支，上述會(huì)計(jì)核算在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不用調(diào)整。4、第二年時(shí)，還按照上述原則核算，即發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)支出時(shí)，仍然借記各有關(guān)研發(fā)支出和資產(chǎn)科目。年底匯算清繳時(shí)，再分征稅還是不征稅收入。30、如果是不征稅收入，繼續(xù)將補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)所列支的各項(xiàng)費(fèi)用對(duì)沖“專項(xiàng)應(yīng)付款”，對(duì)于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)當(dāng)年所購(gòu)入設(shè)備、材料，由專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積，同時(shí)對(duì)動(dòng)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)所購(gòu)入設(shè)備在本年度所提折舊在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整（如果當(dāng)年度購(gòu)入的材料已在如果當(dāng)年度購(gòu)入的材料已在當(dāng)年度全額調(diào)整，第二年就不用再調(diào)整當(dāng)年度全額調(diào)整，第二年就不用再調(diào)整）。31、如果是征稅收入，因“專項(xiàng)應(yīng)付款”已于上一年度轉(zhuǎn)入征稅收入，故不用再作任何調(diào)整

15、。32 5、第三年，仍然按上述原則作賬務(wù)處理和涉稅處理。6、企業(yè)項(xiàng)目完成后，如果“專項(xiàng)應(yīng)付款” 仍有余額（一般都是在不征稅收入情況下才可能有余額），則根據(jù)情況作賬務(wù)處理，如果要交回科技部門，則借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，如果不用交回，則轉(zhuǎn)為“資本公積”，結(jié)轉(zhuǎn)后“專項(xiàng)應(yīng)付款”為零。33綜上，可以看出，作征稅收入核算明顯簡(jiǎn)單，綜上，可以看出，作征稅收入核算明顯簡(jiǎn)單，涉稅風(fēng)險(xiǎn)低，易于理解，同時(shí)還可享受加計(jì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)低，易于理解，同時(shí)還可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。而不征稅收入核算復(fù)雜很扣除的稅收優(yōu)惠。而不征稅收入核算復(fù)雜很多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)財(cái)務(wù)人員水平要求極高。多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)財(cái)務(wù)人員水平要求極

16、高。 34 但不管是征稅收入還是不征稅收入，在這種核算方式下。為了隨時(shí)接受科技部門或?qū)徲?jì)部門的檢查，建議受資助企業(yè)最好再設(shè)多欄式“專項(xiàng)應(yīng)付款”備查賬（或臺(tái)賬），根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與該項(xiàng)目相關(guān)的生產(chǎn)、研發(fā)投入，分人工費(fèi)、儀器設(shè)備購(gòu)置和安裝費(fèi)、商業(yè)軟件購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)、試制費(fèi)、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等逐月逐筆登記多欄式“專項(xiàng)應(yīng)付款”明細(xì)備查賬。35專項(xiàng)應(yīng)付款明細(xì)賬-*項(xiàng)目月日憑證摘要合計(jì)支出明細(xì)號(hào)數(shù)人工費(fèi)儀器商業(yè)租賃費(fèi)試制費(fèi)材料費(fèi)鑒定培訓(xùn)費(fèi)其他設(shè)備軟件驗(yàn)收費(fèi)購(gòu)置購(gòu)置和安費(fèi)裝費(fèi)合計(jì)36這里要注意的是：A、發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)置的儀器設(shè)備要和受資助項(xiàng)目相關(guān)，有時(shí)有的企業(yè)受資助項(xiàng)目會(huì)有兩個(gè)以上

17、，更要注意區(qū)分，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)和技術(shù)部門的及時(shí)溝通，注意分項(xiàng)目進(jìn)行“專項(xiàng)應(yīng)付款”的核算。B、為了備查賬和賬內(nèi)的記賬憑證有明顯的溝稽關(guān)系，便于檢查，最好在記賬憑證上備注好各明細(xì)支出及其金額。 37三、作三、作“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”核算同時(shí)作不征稅核算同時(shí)作不征稅收入處理時(shí)的另一種賬務(wù)處理方式收入處理時(shí)的另一種賬務(wù)處理方式 這種核算方式的前提是受資助企業(yè)在剛開始就決定采用不征稅方式。在這種方式下，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目按創(chuàng)新基金無償資助所規(guī)定的使用范圍設(shè)二級(jí)明細(xì)。381、企業(yè)收到科技部門下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄（以下均以萬元為單位）： 借：銀行存款 60 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款- (課題、項(xiàng)目) 60

18、 392、企業(yè)發(fā)生使用補(bǔ)助項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)分具體支出做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄： 支付研發(fā)人員工資5萬 借：專項(xiàng)應(yīng)付款人工費(fèi)(項(xiàng)目) 5 貸：現(xiàn)金 540支付試制費(fèi)2.5萬、研發(fā)所需固定資產(chǎn)租賃費(fèi)3萬、燃料動(dòng)力費(fèi)1.5萬、鑒定驗(yàn)收費(fèi)等2萬借：專項(xiàng)應(yīng)付款試制費(fèi)(項(xiàng)目) 2.5 租賃費(fèi)（X X項(xiàng)目）3 燃料動(dòng)力費(fèi)(項(xiàng)目) 1.5 鑒定驗(yàn)收費(fèi)(項(xiàng)目) 2 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 941支付培訓(xùn)費(fèi)1萬 借：專項(xiàng)應(yīng)付款培訓(xùn)費(fèi) (項(xiàng)目) 1 貸：銀行存款或現(xiàn)金 1購(gòu)置儀器設(shè)備9萬，安裝費(fèi)1萬 借：專項(xiàng)應(yīng)付款儀器設(shè)備購(gòu)置和安裝費(fèi)(項(xiàng)目) 10 貸：銀行存款 1042同時(shí)，還應(yīng) 借：固定資產(chǎn)儀器設(shè)備 10 貸：資本公積

19、 10第二個(gè)月，開始計(jì)提折舊（假設(shè)該年應(yīng)提折舊1.2萬），借：研發(fā)費(fèi)用 折舊費(fèi)用(項(xiàng)目) 1.2 貸：累計(jì)折舊 1.243購(gòu)入研發(fā)用材料20萬 借：專項(xiàng)應(yīng)付款材料費(fèi)(項(xiàng)目) 20 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 20同時(shí)還應(yīng) 借：原材料 20 貸：資本公積 2044 領(lǐng)用材料5萬用于研發(fā)時(shí)， 借：研發(fā)費(fèi)用直接投入(項(xiàng)目) 5 貸：原材料 545年底或第二年初匯算清繳時(shí)，因該補(bǔ)助經(jīng)主管稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案后屬不征稅收入，則上述提取的折舊1.2萬和領(lǐng)用的研發(fā)投入所耗材料5萬均應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)予以調(diào)減研發(fā)費(fèi)用，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額（調(diào)表不調(diào)賬）。46注：補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料和購(gòu)買的設(shè)備最大的區(qū)別在于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)

20、購(gòu)買的材料與自籌經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料往往是很難區(qū)分，而設(shè)備相對(duì)容易區(qū)分。因此，為了減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也為了簡(jiǎn)化納稅調(diào)整的工作，建議對(duì)于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料，不管其是否投入研發(fā)或生產(chǎn)，直接在當(dāng)年底全額作納稅調(diào)增。47第二年時(shí)，還按照上述原則核算，即發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)支出時(shí)，仍然借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，直至該科目余額為零。年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，再調(diào)整動(dòng)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的設(shè)備所提的折舊（仍是調(diào)表不調(diào)賬，對(duì)于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料如果在購(gòu)買時(shí)就直接調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，則以后就不用再調(diào)整）。483、企業(yè)項(xiàng)目完成后 專項(xiàng)應(yīng)付款如無余額的，則不用作會(huì)計(jì)分錄； 如有貸方余額，應(yīng)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目 貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入(項(xiàng)目)

21、銀行存款49 企業(yè)在列支專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)一般都是按其所剩余額來安排，最后差額部分都用自籌資金來列支，故一般不會(huì)有借方余額。 4、項(xiàng)目完成后，對(duì)于動(dòng)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的設(shè)備以后期間仍繼續(xù)提取折舊的，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)均應(yīng)調(diào)整。動(dòng)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的材料投入生產(chǎn)的，也應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。50 這種情況下，財(cái)務(wù)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目直接反映補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的來源、使用情況和所剩金額，更直觀明了，更符合財(cái)政部、科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法（財(cái)企 2005 22 號(hào)）第二十一條規(guī)定的精神，容易接受科技、審計(jì)部門的檢查，但前提是企業(yè)選擇作不征稅收入，同時(shí)財(cái)務(wù)人員要注意企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。5

22、1四、核算時(shí)注意和高新評(píng)審時(shí)研四、核算時(shí)注意和高新評(píng)審時(shí)研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)系發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)系自從2008年新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法出來后，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定越來越嚴(yán)，含金量越來越高，取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)很多企業(yè)意義較大，故對(duì)這類企業(yè)而言，對(duì)于自籌經(jīng)費(fèi)自籌經(jīng)費(fèi)最好按科技部國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)的文件要求，專設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)科目，分人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用共八個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，編制報(bào)表時(shí)再將“研發(fā)費(fèi)用”并入“管理費(fèi)用”列示。52 而企業(yè)所得稅方面，則等年終匯算清繳時(shí)再按國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)的規(guī)定調(diào)整

23、后申報(bào)加計(jì)扣除（即不調(diào)賬，但調(diào)納稅申報(bào)表），這樣可能會(huì)效率高點(diǎn)，也好隨時(shí)接受財(cái)政部、審計(jì)署、審計(jì)廳或稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高新企業(yè)的復(fù)查 53對(duì)于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)就按上述兩種方式區(qū)分征稅收入和不征稅收入進(jìn)行賬務(wù)處理。如果是征稅收入，核算的研發(fā)支出自然能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策和滿足高新評(píng)審時(shí)研發(fā)費(fèi)用歸集的需要。54但如果作不征稅收入處理，動(dòng)用補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用、購(gòu)買設(shè)備提取的折舊、購(gòu)買材料投入均不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，至于評(píng)高新企業(yè)時(shí)是否能計(jì)算研發(fā)費(fèi)用則未見政策規(guī)定。根據(jù)法無明文規(guī)定即可以的原則，個(gè)人認(rèn)為，在新文件出來之前，應(yīng)是可以納入高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)、歸集范圍，當(dāng)然具體要由高新評(píng)審計(jì)部門來定。55第二部

24、分第二部分項(xiàng)目驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)收時(shí)委委托中介審計(jì)注意的事項(xiàng)托中介審計(jì)注意的事項(xiàng)56 現(xiàn)在創(chuàng)新基金驗(yàn)收時(shí)一般都要企業(yè)自行委托符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資助項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)結(jié)合審計(jì)報(bào)告的基本格式談?wù)勈苜Y助企業(yè)財(cái)務(wù)的核算和歸集（按以下方式歸集或準(zhǔn)備財(cái)務(wù)資料也可接受有關(guān)部門的檢查或?qū)徲?jì)）。57一、企業(yè)及項(xiàng)目基本情況一、企業(yè)及項(xiàng)目基本情況1、公司名稱、成立時(shí)間，由哪個(gè)工商行政管理局頒發(fā)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)號(hào)；注冊(cè)資本法定代表人、公司住所、公司經(jīng)營(yíng)范圍。2、項(xiàng)目介紹58二、項(xiàng)目合同有關(guān)規(guī)定二、項(xiàng)目合同有關(guān)規(guī)定（一）合同代碼、資助金額等（二）項(xiàng)目投資總額，撥付步驟（三）創(chuàng)新

25、基金用途規(guī)定：主要用于該項(xiàng)目研究開發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助。包括人工費(fèi)、儀器設(shè)備購(gòu)置和安裝費(fèi)、商業(yè)軟件購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)、試制費(fèi)、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等與該項(xiàng)目直接相關(guān)的支出。59（四）項(xiàng)目合同執(zhí)行期：（五）項(xiàng)目執(zhí)行階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：項(xiàng)目合同規(guī)定執(zhí)行期內(nèi)實(shí)現(xiàn)：累計(jì)銷售收入萬元，累計(jì)繳稅萬元，累計(jì)凈利潤(rùn)萬元，累計(jì)創(chuàng)匯萬美元，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到萬元。 60三、創(chuàng)新基金合同中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成三、創(chuàng)新基金合同中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況情況（一）項(xiàng)目投資到位情況：（一）項(xiàng)目投資到位情況： 1、撥款情況：要提供進(jìn)賬單和有關(guān)撥付文件 2、企業(yè)自籌資金來源：一般要提供銀行存款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、驗(yàn)資報(bào)告

26、，資金借入情況。如果有用未分配利潤(rùn)最好能提供審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。 61（二）項(xiàng)目資金支出情況：（二）項(xiàng)目資金支出情況： 1、項(xiàng)目產(chǎn)品開發(fā)及試制（其中：購(gòu)置儀器、設(shè)備 ）：主要根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)費(fèi)用”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目分析填列。 2、流動(dòng)資金：主要根據(jù)“原材料”、“外購(gòu)商品”“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目發(fā)生的與受資助項(xiàng)目相關(guān)的支出填列。 3、銷售費(fèi)用：主要根據(jù)“銷售費(fèi)用”所歸集的和該項(xiàng)目銷售相關(guān)的費(fèi)用。 62（三）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況：（三）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況： 1、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收入： 應(yīng)提供該項(xiàng)目合同執(zhí)行期企業(yè)生產(chǎn)銷售的與該項(xiàng)目相關(guān)的銷售收入明細(xì)賬、發(fā)票、相關(guān)增值

27、稅銷項(xiàng)稅額的核算申報(bào)資料。A、要求是企業(yè)自己生產(chǎn)銷售的。有的企業(yè)是有研發(fā)，但還不夠生產(chǎn)批發(fā)的條件，驗(yàn)收時(shí)拿的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售發(fā)票，這種情況下驗(yàn)收時(shí)是很難得到認(rèn)可的。63 B、雖然是企業(yè)自己生產(chǎn)的，但與該項(xiàng)目沒有任何關(guān)系，也是不認(rèn)可。2、項(xiàng)目成本： 應(yīng)提供合同執(zhí)行期內(nèi)生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品明細(xì)賬和有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)。64 3、項(xiàng)目稅金 應(yīng)提供項(xiàng)目合同執(zhí)行期間該項(xiàng)目或企業(yè)應(yīng)繳、實(shí)繳的各相關(guān)稅金的明細(xì)賬，相關(guān)納稅申報(bào)和繳稅資料。 注1、如果企業(yè)不止生產(chǎn)銷售受資助的項(xiàng)目，則有關(guān)稅金可采用一定的方式分配，如按該項(xiàng)目收入占總收入的比例 65 注2、如果企業(yè)不止生產(chǎn)銷售受資助的項(xiàng)目，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可按該項(xiàng)目合

28、同期的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算，不用再考慮其他項(xiàng)目盈虧情況、是否有未彌補(bǔ)的虧損、是否有減免稅和實(shí)際繳納情況，但應(yīng)作說明。 4、項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的期間費(fèi)用： 應(yīng)提供的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用總賬、明細(xì)賬，如果企業(yè)還有生產(chǎn)銷售別的項(xiàng)目，則應(yīng)提供分?jǐn)偟囊罁?jù)及其合理性說明。665、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 根據(jù)上面的資料，企業(yè)就可計(jì)算出合同執(zhí)行期內(nèi)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。6、如果合同還有要求累計(jì)創(chuàng)匯，應(yīng)提供出口銷售明細(xì)賬、申請(qǐng)出口退稅的資料、收匯結(jié)匯情況等證明材料。67（四）企業(yè)成長(zhǎng)情（四）企業(yè)成長(zhǎng)情況況企業(yè)應(yīng)提供的項(xiàng)目立項(xiàng)（申請(qǐng)）時(shí)至驗(yàn)收時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。指 標(biāo)項(xiàng)目立項(xiàng)（申請(qǐng)）時(shí)值項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)值增長(zhǎng)率（%）總資產(chǎn)（元）78.963.

29、1490.59總收入（元）92.4125.018.89凈利潤(rùn)總額（元）85.8769.8829.47繳稅總額（元）33.345.0284.3668注：1.增長(zhǎng)率=（項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)值-項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)值）項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)值）*100%2. 總資產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)值為*年*月*日的數(shù)字、項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)值為*年*月*日的數(shù)字3. 總收入、凈利潤(rùn)總額、繳稅總額項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)值取自立項(xiàng)時(shí)前一年的數(shù)據(jù)、項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)值取自驗(yàn)收時(shí)前一年的數(shù)據(jù)69第三部分有關(guān)文件70一、創(chuàng)新基金科技經(jīng)費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容一、創(chuàng)新基金科技經(jīng)費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容 項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)，指項(xiàng)目在研究與開發(fā)過程中所目費(fèi)，指項(xiàng)目在研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一般包括：發(fā)生的所有直

30、接費(fèi)用和間接費(fèi)用。一般包括：人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、能源材料費(fèi)、試驗(yàn)運(yùn)行費(fèi)、人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、能源材料費(fèi)、試驗(yàn)運(yùn)行費(fèi)、信息費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)和與其它信息費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)和與其它相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)費(fèi)用。 711人員費(fèi)，指直接參加科技項(xiàng)目研究開發(fā)的研究人員支出的工資性費(fèi)用。項(xiàng)目研究人員所在單位有事業(yè)費(fèi)撥款的，其人員經(jīng)費(fèi)仍從原渠道列支，不得在資助的科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中重復(fù)列支?？蒲性核砂词聵I(yè)費(fèi)削減比例在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支人員費(fèi)。 2設(shè)備費(fèi)：指項(xiàng)目研究中所必須的專用儀器設(shè)備購(gòu)置和維修費(fèi)用，樣品、樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)用，以及為此發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用。其中從國(guó)外引進(jìn)的儀器、設(shè)備、樣品、樣機(jī)的購(gòu)置費(fèi)包括海關(guān)關(guān)稅和運(yùn)輸保險(xiǎn)

31、費(fèi)用。723能源材料費(fèi)：指科技項(xiàng)目研究開發(fā)過程中所支付的原材料、燃料動(dòng)力、低值易耗品的購(gòu)置等費(fèi)用。 4試驗(yàn)運(yùn)行費(fèi)：指項(xiàng)目研究所需的專用儀器、設(shè)備、樣機(jī)等進(jìn)行生產(chǎn)試驗(yàn)、設(shè)備調(diào)試、運(yùn)行維護(hù)等費(fèi)用，包括為項(xiàng)目租賃外單位的專用儀器、設(shè)備、場(chǎng)地、試驗(yàn)基地等發(fā)生的費(fèi)用。 73 5信息費(fèi)：指項(xiàng)目研究過程中需要支付的出版費(fèi)及書籍購(gòu)買費(fèi)、資料費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)、通信費(fèi)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)。 6會(huì)議費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中需要召開或項(xiàng)目研究人員需要參加的各種會(huì)議費(fèi)。 747差旅費(fèi)，指在科技項(xiàng)目研究開發(fā)過程中，為科技項(xiàng)目研究開發(fā)而進(jìn)行國(guó)內(nèi)調(diào)研考察、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)等工作所發(fā)生的交通、住宿等費(fèi)用。出境（含港澳臺(tái)）差旅費(fèi)只能通過申

32、請(qǐng)國(guó)際科技合作與交流計(jì)劃項(xiàng)目列支。 8管理費(fèi)：是指難以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用，包括課題依托單位為課題提供服務(wù)的管理人員費(fèi)用和其他相關(guān)管理支出、房屋占用費(fèi)和現(xiàn)有儀器設(shè)備使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。759其它相關(guān)費(fèi)用：指除上述費(fèi)用之外與項(xiàng)目研究開發(fā)有關(guān)的其它費(fèi)用。如有合同規(guī)定的，按合同規(guī)定為準(zhǔn)；有關(guān)科技項(xiàng)目的前期預(yù)研所發(fā)生的費(fèi)用，由科技項(xiàng)目承擔(dān)單位自籌解決。 76二、有關(guān)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定二、有關(guān)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定1、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局2008-12-10企業(yè)研究開企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅（國(guó)稅發(fā)發(fā)2008116號(hào)號(hào) ）2、財(cái)政部、財(cái)政部200

33、7年年9月月4日日關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企（財(cái)企2007194號(hào)）號(hào)）3、科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年年7月月8日日關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引作指引的通知的通知（國(guó)科發(fā)火（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）號(hào)）77三、科技部國(guó)科發(fā)火三、科技部國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)高新研發(fā)費(fèi)號(hào)高新研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定用的規(guī)定2各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍（1）人員人工從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其

34、他支出。 （2）直接投入78企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 79（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)

35、備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 80（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。81 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開

36、發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。 82四、四、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）理辦法（試行） （2008.12.10國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)號(hào) ）83五、五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定財(cái)會(huì)20063號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第六條 企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；（二）非同一控制下

37、企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。 84第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 85第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；86（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或