管理會計第三章本量利分析

1、第第3 3章章 本本量量利分析利分析 o3 31 1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)o3 32 2 本本量量利分析利分析o3 33 3 本本量量利分析的擴展利分析的擴展學習目標學習目標o掌握本量利分析的基本原理和分析方法。掌握本量利分析的基本原理和分析方法。o理解本量利分析的基本假設(shè)和成本按性態(tài)劃分的意義。理解本量利分析的基本假設(shè)和成本按性態(tài)劃分的意義。o了解本量利分析在預測、決策中的用途。了解本量利分析在預測、決策中的用途。o 本本量量利分析利分析是對成本、是對成本、 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量( (產(chǎn)量或銷量產(chǎn)量或銷量) )、利潤、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，也稱之間相互關(guān)系進行分析的

2、一種簡稱，也稱CVPCVP分析分析(Cost (Cost VolumeVolumeProfit Analysis)Profit Analysis)。這一分析方法是在人們認識。這一分析方法是在人們認識到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)進行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)進行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。通過確要是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。通過確定盈虧臨界點，進而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)利潤的影響，定盈虧臨界點，進而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)利潤的影響，為企業(yè)預測、規(guī)劃和實現(xiàn)最優(yōu)利潤目標，研究可行的生產(chǎn)、為企業(yè)預測、規(guī)劃和實現(xiàn)最優(yōu)利潤目標，研

3、究可行的生產(chǎn)、銷售和價格方案，改善經(jīng)營管理和正確地進行經(jīng)營決策等提銷售和價格方案，改善經(jīng)營管理和正確地進行經(jīng)營決策等提供有用的信息。供有用的信息。本量利分析的含義本量利分析的含義o本量利分析的基本假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，本量利分析的基本假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。實踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。o相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)o模型線性假設(shè)模型線性假設(shè)o產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)o品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)3.1 3.1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)o相關(guān)范

4、圍是成本按性態(tài)劃分的基本假設(shè)。本量利分析相關(guān)范圍是成本按性態(tài)劃分的基本假設(shè)。本量利分析是建立在成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的一種分析方法。成是建立在成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的一種分析方法。成本性態(tài)劃分的基本假設(shè)也就構(gòu)成了本量利分析的基本本性態(tài)劃分的基本假設(shè)也就構(gòu)成了本量利分析的基本假設(shè)假設(shè)o該假設(shè)包括該假設(shè)包括“期間假設(shè)期間假設(shè)”和和“業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。兩層意思。（一）相關(guān)范圍假設(shè)（一）相關(guān)范圍假設(shè)1 1、期間假設(shè)、期間假設(shè)o無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性均是無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金

5、額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。（一）相關(guān)范圍假設(shè)（一）相關(guān)范圍假設(shè)2 2、業(yè)務(wù)量假設(shè)、業(yè)務(wù)量假設(shè)o對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化( (成成本性態(tài)是有可能變化

6、的本性態(tài)是有可能變化的) )，也需要重新加以計量。，也需要重新加以計量。（一）相關(guān)范圍假設(shè)（一）相關(guān)范圍假設(shè)o固定成本不變假設(shè)；（固定成本不變假設(shè)；（y=a y=a 一條與橫軸平行的直線）一條與橫軸平行的直線）o變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)； （y=bx y=bx 一條過原點的直線，斜率就是單位變動成本）一條過原點的直線，斜率就是單位變動成本）o銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。 （y=px y=px 一條過原點的直線，斜率就是銷售單價）一條過原點的直線，斜率就是銷售單價）（二）模型線性假設(shè)（二）模型線性假設(shè)o

7、本量利分析中的本量利分析中的“量量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的條件下，這個量是指銷售收入。在銷售價格不變的條件下，這個量是指銷售收入。o本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，還是對變動產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。所以當站在銷售數(shù)量的角度進行成本之間的對比關(guān)系。所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本量利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平

8、衡本量利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)o本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導致預計利潤企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導致預計利潤與實際利潤之間出現(xiàn)較大的與實際利潤之間出現(xiàn)較大的“非預計非預計”性出入。性出入。（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)o假設(shè)之間的關(guān)系

9、是：相關(guān)范圍假設(shè)是最基本的假設(shè)，是本假設(shè)之間的關(guān)系是：相關(guān)范圍假設(shè)是最基本的假設(shè)，是本量利分析的出發(fā)點；模型線性假設(shè)則是由相關(guān)范圍假設(shè)派量利分析的出發(fā)點；模型線性假設(shè)則是由相關(guān)范圍假設(shè)派生而來，也是相關(guān)范圍假設(shè)的延伸和具體化；產(chǎn)銷平衡假生而來，也是相關(guān)范圍假設(shè)的延伸和具體化；產(chǎn)銷平衡假設(shè)與品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)又是對模型線性假設(shè)的進一步補充設(shè)與品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)又是對模型線性假設(shè)的進一步補充o上述諸條假設(shè)的背后都有一條共同的假設(shè)，即企業(yè)的全部上述諸條假設(shè)的背后都有一條共同的假設(shè)，即企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準確地分解為固定成本和變動成本可以合理地或者說比較準確地分解為固定成本和變動成本。成本。

10、3.1 3.1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)3.2 3.2 本本量量利分析利分析o本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型o盈虧臨界點分析盈虧臨界點分析o實現(xiàn)目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤分析o本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利關(guān)系中的敏感性分析1.1.邊際貢獻方程式邊際貢獻方程式（1 1）邊際貢獻）邊際貢獻= =銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本（2 2）單位邊際貢獻）單位邊際貢獻= =單價單位變動成本單價單位變動成本 （3 3）銷售收入）銷售收入 - - 產(chǎn)品變動成本產(chǎn)品變動成本= =制造邊際貢獻制造邊際貢獻 制造邊際貢獻制造邊際貢獻- -期間變動成本期間變動成本= =營業(yè)邊際貢獻營

11、業(yè)邊際貢獻o不特指時一般來說指的是營業(yè)邊際貢獻。不特指時一般來說指的是營業(yè)邊際貢獻。 邊際貢獻是反映產(chǎn)品盈利能力強弱邊際貢獻是反映產(chǎn)品盈利能力強弱的重要指標，亦或是反映產(chǎn)品能為的重要指標，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤做多大貢獻的指標，它息稅前利潤做多大貢獻的指標，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。也是企業(yè)盈利水平的最高上限。（一）本量利分析的基本模型（一）本量利分析的基本模型（1 1）邊際貢獻率邊際貢獻）邊際貢獻率邊際貢獻/ /銷售收入銷售收入100%100% 單位邊際貢獻單位邊際貢獻/ /單價單價100% 100% （2 2）變動成本率變動成本）變動成本率變動成本/ /銷售收入銷售收入100%1

12、00% 單位變動成本單位變動成本/ /單價單價100% 100% （3 3）邊際貢獻率變動成本率）邊際貢獻率變動成本率1 1o變動成本率越高，邊際貢獻率越低，盈利能力越低；反之，變動成本率越高，邊際貢獻率越低，盈利能力越低；反之，變動成本率越低，邊際貢獻率越高，盈利能力越強。變動成本率越低，邊際貢獻率越高，盈利能力越強。 2.2.邊際貢獻率方程式邊際貢獻率方程式利潤銷售收入利潤銷售收入 - - 總成本總成本= =銷售收入銷售收入 - - 變動成本變動成本 - - 固定成本固定成本 = =單價單價銷量銷量單位變動成本單位變動成本銷量銷量 - - 固定成本固定成本 = =（單價（單價- -單位變動

13、成本）單位變動成本）銷量銷量- -固定成本固定成本 = = 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷量銷量 - - 固定成本固定成本又因為：邊際貢獻率邊際貢獻又因為：邊際貢獻率邊際貢獻銷售收入銷售收入 邊際貢獻邊際貢獻 = =邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入 利潤利潤= =邊際貢獻邊際貢獻 固定成本固定成本所以：所以： 利潤利潤= =邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入- -固定成本固定成本 = =（1-1-變動成本率）變動成本率）銷售收入銷售收入- -固定成本固定成本如果不特指，利潤通如果不特指，利潤通常指的是息稅前利潤常指的是息稅前利潤3.3.損益方程式損益方程式常用的損益方程式：常用的損益方程式：

14、利潤利潤= =（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）銷量銷量- -固定成本固定成本單位變動成本單價利潤固定成本）銷量（-1單位變動成本銷量利潤固定成本）單價（2銷量利潤固定成本單價）單位變動成本（-3利潤銷量單位變動成本銷量單價）固定成本（4o盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。到不盈不虧的狀態(tài)。o盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的間的函數(shù)關(guān)系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。狀態(tài)

15、。o具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內(nèi)容：盈具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內(nèi)容：盈虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界圖以及相關(guān)因素變動虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界圖以及相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響。對盈虧臨界點的影響。（二）盈虧臨界點分析（二）盈虧臨界點分析盈虧臨界點利潤盈虧臨界點利潤 = =（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）銷量銷量- -固定成本固定成本0 0VCSPFC單位邊際貢獻固定成本單位變動成本單價固定成本盈虧臨界點銷售量-VCVC單位變動成本；單位變動成本；FCFC固定成本；固定成本；SPSP單價單價1 1、盈虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界點

16、的基本計算模型單價盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售額或者：SPVCSPFC/1 變動成本率固定成本邊際貢獻率固定成本盈虧臨界點銷售額 利潤利潤= =邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入- -固定成本固定成本1 1、盈虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界點的基本計算模型舉例：舉例：o例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價5050元，單位變動成元，單位變動成本本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。計算盈虧臨界點。元。計算盈虧臨界點。o單位邊際貢獻單位邊際貢獻=50-30=20=50-30=20（元（元/ /件）件）o邊際貢獻率邊際貢獻率=20/50=20/5

17、0100%=40%100%=40%)(2500305050000 件盈虧臨界點銷售量VCSPFC)(125000%4050000/ 元盈虧臨界點銷售額SPVCSPFC%100正常銷售量（額）盈虧臨界點銷售量（額盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際安全邊際 安全邊際量安全邊際量= =正常銷售量正常銷售量- -盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量 安全邊際額安全邊際額= =正常銷售額正常銷售額- -盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額是指正常的銷售量（額）超過盈虧臨界是指正常的銷售量（額）超過盈虧臨界點銷售量（額）的差額，點銷售量（額）的差額，是正指標，表是正指標，表明現(xiàn)有或預計業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的距明現(xiàn)有或預計業(yè)務(wù)

18、量與保本業(yè)務(wù)量的距離有多遠，企業(yè)經(jīng)營安全程度有多大，離有多遠，企業(yè)經(jīng)營安全程度有多大，危險程度有多高。危險程度有多高。盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率（達到盈虧臨界點的開工率（達到盈虧臨界點的開工率-保本作業(yè)率）保本作業(yè)率）w盈虧臨界點作業(yè)率是指盈虧臨界點銷售量（額）占正常銷售盈虧臨界點作業(yè)率是指盈虧臨界點銷售量（額）占正常銷售量（額）的比重。量（額）的比重。%100正常銷售量（額）盈虧臨界點銷售量（額盈虧臨界點作業(yè)率 安全邊際量安全邊際量= =正常銷售量正常銷售量- -盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量 安全邊際額安全邊際額= =正常銷售額正常銷售額- -盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額安全邊

19、際率安全邊際率是指安全邊際量（額）與正常銷是指安全邊際量（額）與正常銷售量（額）之比。售量（額）之比。%100正常銷售量（額）安全邊際量（額）安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率（達到盈虧臨界點的開工率）（達到盈虧臨界點的開工率）舉例：舉例：o安全邊際量安全邊際量=4000-2500=1500=4000-2500=1500（件）（件）o安全邊際額安全邊際額=4000=400050-250050-250050=7500050=75000（元）（元）例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價5050元，單位變動成本元，單位變動成本3030元，元，固定成本固定成本5000

20、050000元。正常銷售量為元。正常銷售量為40004000件，計算的盈虧臨界點件，計算的盈虧臨界點為為25002500件。要求計算安全邊際。件。要求計算安全邊際。%5.37%10050400075000%5.37%10040001500安全邊際率例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價5050元，單位變動成本元，單位變動成本3030元，元，固定成本固定成本5000050000元。正常銷售量為元。正常銷售量為40004000件，計算的盈虧臨界點件，計算的盈虧臨界點為為25002500件。要求計算安全邊際。件。要求計算安全邊際。%5.62%100200000125000%

21、5.62%10040002500盈虧臨界點作業(yè)率 安全邊際率安全邊際率+ +盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=1=1舉例：舉例：利潤利潤= = 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量銷售量- -固定成本固定成本 = = 單位邊際貢獻單位邊際貢獻（盈虧臨界點銷售量（盈虧臨界點銷售量+ + 安全邊際量）安全邊際量） - - 固定成本固定成本= = 單位邊際貢獻單位邊際貢獻安全邊際量安全邊際量衍生的利潤計算公式衍生的利潤計算公式利潤利潤 = = 邊際貢獻率邊際貢獻率銷售收入銷售收入 - - 固定成本固定成本 = = 邊際貢獻率邊際貢獻率（盈虧臨界點銷售額（盈虧臨界點銷售額+ +安全邊際額）安全邊際額） 固定

22、成本固定成本 = = 邊際貢獻率邊際貢獻率安全邊際額安全邊際額 = =（1-1-變動成本率）變動成本率）安全邊際額安全邊際額安全邊際率邊際貢獻率銷售利潤率銷售利潤率？銷售利潤率？衍生的利潤計算公式衍生的利潤計算公式p盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、邊際貢獻式必須掌握其繪制方法以形式，對于傳統(tǒng)式、邊際貢獻式必須掌握其繪制方法以及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。2、盈虧臨界

23、圖、盈虧臨界圖銷售量（件）收入、成本（元）FC= 28001400012000100008000600040002000TC= FC+VCV =2800+60VTR= SPV=100V盈虧臨盈虧臨界點界點盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)0 20 40 60 80 100 120 140 7070件件2800（1 1）基本的盈虧臨界圖傳統(tǒng)式）基本的盈虧臨界圖傳統(tǒng)式銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 1200 20 40 60 80 100 120 140001400012000120001000010000800080006000600040004

24、00020002000盈虧臨界圖分析盈虧臨界圖分析盈虧盈虧臨界臨界點點盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)7070件件2800利潤利潤變動成本變動成本固定成本固定成本收入收入保本作業(yè)保本作業(yè)安全邊際安全邊際銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 120 140 0 20 40 60 80 100 120 140 14000140001200012000100001000080008000600060004000400020002000FC=2800FC=2800TC=2800+60TC=2800+60V VTR= 100VTR= 100V盈虧臨界圖分析盈

25、虧臨界圖分析盈虧盈虧臨界臨界點點7070件件2800盈虧臨盈虧臨界點界點TR= SP TR= SP V V結(jié)論結(jié)論1 1： 單價上升，盈虧臨界點單價上升，盈虧臨界點下降；盈利增加，或虧損減少。下降；盈利增加，或虧損減少。利潤利潤銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 120 140 0 20 40 60 80 100 120 140 14000140001200012000100001000080008000600060004000400020002000FC=2800FC=2800TC=2800+60TC=2800+60V VTR=100T

26、R=100V V盈虧臨界圖分析盈虧臨界圖分析盈虧臨盈虧臨界點界點7070件件2800盈虧臨盈虧臨界點界點TC= 2800+b TC= 2800+b V V結(jié)論結(jié)論2 2： 單位變動成本下降，單位變動成本下降，盈虧臨界點下降；盈利增加，盈虧臨界點下降；盈利增加，或虧損減少?；蛱潛p減少。利潤利潤銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 120 140 0 20 40 60 80 100 120 140 14000140001200012000100001000080008000600060004000400020002000FC=2800FC=28

27、00TC=2800+60TC=2800+60V VTR=100TR=100V V盈虧臨界圖分析盈虧臨界圖分析盈虧臨盈虧臨界點界點7070件件2800盈虧臨盈虧臨界點界點FC= aFC= a結(jié)論結(jié)論3 3： 固定成本下降，盈虧固定成本下降，盈虧臨界點下降；盈利增加，或虧臨界點下降；盈利增加，或虧損減少。損減少。利潤利潤銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 120 140 0 20 40 60 80 100 120 140 1400014000120001200010000100008000800060006000400040002000200

28、0TVC=VCxV=60TVC=VCxV=60V VTC=2800+60TC=2800+60V VTR=100TR=100V V（2 2）邊際貢獻式盈虧臨界圖）邊際貢獻式盈虧臨界圖盈虧臨盈虧臨界點界點盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)7070件件2800邊際貢邊際貢獻區(qū)獻區(qū)銷售量（件）銷售量（件）收入、成本（元）收入、成本（元）0 20 40 60 80 100 120 140 0 20 40 60 80 100 120 140 14000140001200012000100001000080008000600060004000400020002000盈虧臨盈虧臨界點界點盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)7070

29、件件2800邊際貢獻邊際貢獻利潤利潤固定成本固定成本變動成本變動成本（2 2）邊際貢獻式盈虧臨界圖）邊際貢獻式盈虧臨界圖（3 3）多品種的盈虧臨界點）多品種的盈虧臨界點綜合邊際貢獻率固定成本綜合盈虧臨界點銷售額各產(chǎn)品銷售收入合計各產(chǎn)品邊際貢獻合計綜合邊際貢獻率該產(chǎn)品銷售比重）（某產(chǎn)品邊際貢獻率綜合邊際貢獻率或者：該產(chǎn)品的銷售比重綜合盈虧臨界點銷售額售額某產(chǎn)品的盈虧臨界點銷（3 3）多品種的盈虧臨界點）多品種的盈虧臨界點（3 3）多品種的盈虧臨界點）多品種的盈虧臨界點（3 3）多品種的盈虧臨界點）多品種的盈虧臨界點單位邊際貢獻目標利潤固定成本實現(xiàn)目標利潤銷售量邊際貢獻率目標利潤固定成本實現(xiàn)目標利

30、潤銷售額盈虧臨界點銷售量VCSPPtVCSPFCVCSPPto實現(xiàn)目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展。實現(xiàn)目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展。（三）實現(xiàn)目標利潤分析（三）實現(xiàn)目標利潤分析舉例：舉例：1.1.固定成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響固定成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由若其他因素不變，固定成本由5000050000元降低到元降低到4000040000元，元，則計算保利點為：則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(320025504000040000相關(guān)因素變動對

31、實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單價元，產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預計目標利潤為元。預計目標利潤為4000040000元。元。元）可能實現(xiàn)的利潤（500004000036002550在其他條件既定的情在其他條件既定的情況下，固定成本與目況下，固定成本與目標利潤之間是反向變標利潤之間是反向變動的關(guān)系。動的關(guān)系。o例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價價5050元，單位變動成本元，

32、單位變動成本2525元。預計目標利潤為元。預計目標利潤為4000040000元。元。件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動成本由若其他因素不變，單位變動成本由2525元降低到元降低到2020元，則計算保利點為：元，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(300020505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響2.2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響單位變動成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（580005000036002050在其他條件既定的情況在其他條件既定的情

33、況下，變動成本與目標利下，變動成本與目標利潤之間是反向變動的關(guān)潤之間是反向變動的關(guān)系。系。o例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預計目標利潤為元。預計目標利潤為4000040000元。元。件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單價由若其他因素不變，單價由5050元降低到元降低到4545元，則計元，則計算保利點為：算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(450025455000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標

34、利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響3.3.單位售價變動對實現(xiàn)目標利潤的影響單位售價變動對實現(xiàn)目標利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（220005000036002545在其他條件既定的情況下，在其他條件既定的情況下，單價與目標利潤之間是同單價與目標利潤之間是同向變動的關(guān)系。向變動的關(guān)系。o上述影響利潤的諸因素之間是有關(guān)聯(lián)性的，只不過有的關(guān)上述影響利潤的諸因素之間是有關(guān)聯(lián)性的，只不過有的關(guān)聯(lián)性較強，有的較弱。聯(lián)性較強，有的較弱。o企業(yè)采取單項措施可以使利潤提高，但往往更多的采取綜企業(yè)采取單項措施可以使利潤提高，但往往更多的采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤，這就需要反復進行權(quán)衡和測算。合措施以實現(xiàn)目標

35、利潤，這就需要反復進行權(quán)衡和測算。相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響4.4.多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響o例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品元，產(chǎn)品單價單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預計銷售元。預計銷售30003000件，則預件，則預期實現(xiàn)利潤為：期實現(xiàn)利潤為：件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量(360025505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響4.4.多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的

36、影響多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響元）（2500050000-25-503000若其他因素不變，預計目標利潤為若其他因素不變，預計目標利潤為4000040000元。則元。則實現(xiàn)目標利潤的銷售量為：實現(xiàn)目標利潤的銷售量為：相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，可以增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，可以增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到到35003500件。同時銷售部門提出，為確保件。同時銷售部門提出，為確保35003500件產(chǎn)品順利銷售件產(chǎn)品順利銷售出去，銷售價格至少應(yīng)降低出去，銷售價格至少應(yīng)降低4%4%。p則預計利潤為：則預計利潤為

37、：350035005050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) )p雖然未達到目標利潤，但較當年還是可以增加雖然未達到目標利潤，但較當年還是可以增加55005500元元（30500-2500030500-25000）的的利潤，方案可取。）的的利潤，方案可取。企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響在分析研究了產(chǎn)銷量和銷售價格變動的影響后，應(yīng)該考慮在在分析研究了產(chǎn)銷量和銷售價格變動的影響后，應(yīng)該考慮在成本開支上是否有潛力可挖。成本開支上

38、是否有潛力可挖。p先降低單位變動成本，應(yīng)降低為先降低單位變動成本，應(yīng)降低為35003500 50 50 （1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22.29 (元元/ /件件) )p如果生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認為通過降低直接材料、直接如果生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認為通過降低直接材料、直接人工和其他直接成本，這個目標可以實現(xiàn)，則實現(xiàn)目標利潤人工和其他直接成本，這個目標可以實現(xiàn)，則實現(xiàn)目標利潤的分析到此為止。的分析到此為止。企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影

39、響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響p 若單位變動成本只能降低至若單位變動成本只能降低至2323元元/ /件，則預計利潤為件，則預計利潤為 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元) )考慮降低固定成本，應(yīng)降低為考慮降低固定成本，應(yīng)降低為 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) ) p即：當產(chǎn)量增至即：當產(chǎn)量增至35003500件，降價件，降價4%4%，單位變動成本降至，單位變動成本降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低25002500元（元（

40、50000-4750050000-47500），才能保證目標利），才能保證目標利潤潤4000040000元實現(xiàn)。元實現(xiàn)。企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：企業(yè)為保證目標利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響o上述分析過程并不是分析上述分析過程并不是分析“多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響潤的影響”時的唯一視角，當然也不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)時的唯一視角，當然也不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，從對實現(xiàn)目標利潤影響較大的因素開始，結(jié)合自身的情況，從對實現(xiàn)目標利潤影響較大的因素開始，由大到小順序分析，而且

41、這種分析往往要反復進行。由大到小順序分析，而且這種分析往往要反復進行。o此外，產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對實現(xiàn)目標利潤的影響問題在此沒此外，產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對實現(xiàn)目標利潤的影響問題在此沒有涉及，可參見有涉及，可參見“產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對盈虧臨界點的影響產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對盈虧臨界點的影響”的內(nèi)容，其道理同樣適用于實現(xiàn)目標利潤的分析。的內(nèi)容，其道理同樣適用于實現(xiàn)目標利潤的分析。影響利潤的各因素分析影響利潤的各因素分析影響利潤的因素影響利潤的因素 后果后果 銷售單價的變動銷售單價的變動 將引起銷售收入的變動，進而對利潤產(chǎn)生影響。將引起銷售收入的變動，進而對利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其它因素不變條件下，銷售單價提

42、高，在影響利潤的其它因素不變條件下，銷售單價提高，利潤增加；反之，則利潤降低。利潤增加；反之，則利潤降低。 單位變動成本的變動單位變動成本的變動 將引起變動成本總額的變動，對利潤產(chǎn)生影響。將引起變動成本總額的變動，對利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其他因素不變的條件下，單位變動成在影響利潤的其他因素不變的條件下，單位變動成本降低，利潤增加；反之，利潤將降低。本降低，利潤增加；反之，利潤將降低。銷售量的變動銷售量的變動 將引起邊際貢獻總額的變動，對利潤產(chǎn)生影響。將引起邊際貢獻總額的變動，對利潤產(chǎn)生影響。在影響利潤的其它因素不變的條件下，銷售量擴大，在影響利潤的其它因素不變的條件下，銷售量擴大，利潤增加

43、；反之，則利潤降低。利潤增加；反之，則利潤降低。 固定成本總額的變動固定成本總額的變動 將引起利潤變化。在影響利潤的其它因素不變的將引起利潤變化。在影響利潤的其它因素不變的條件下，固定成本總額增加，利潤降低；反之，則條件下，固定成本總額增加，利潤降低；反之，則利潤提高。利潤提高。 總結(jié)總結(jié)o敏感性分析敏感性分析研究的是，當一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，研究的是，當一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，導致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感導致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感( (變化大變化大) )還還是不敏感是不敏感( (變化小變化小) )。o銷售量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的某

44、個或銷售量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的某個或某幾個的變動，都會對盈虧臨界點和目標利潤產(chǎn)生影響。但某幾個的變動，都會對盈虧臨界點和目標利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計算盈虧臨界點和目標利潤的過程中作用不同，由于各因素在計算盈虧臨界點和目標利潤的過程中作用不同，影響程度也就不一樣，或者說盈虧臨界點和目標利潤對不同影響程度也就不一樣，或者說盈虧臨界點和目標利潤對不同因素變動所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異因素變動所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析o本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題：本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個方

45、面的問題：o一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；o二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析o各因素的變動都能會對利潤產(chǎn)生影響。當這種影響是消極各因素的變動都能會對利潤產(chǎn)生影響。當這種影響是消極的且達到一定程度時，就會使企業(yè)的利潤為零而進入盈虧的且達到一定程度時，就會使企業(yè)的利潤為零而進入盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能

46、引狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。o簡單來說，就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最簡單來說，就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。1 1、有關(guān)因素臨界值的確定、有關(guān)因素臨界值的確定由利潤由利潤= =（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）銷售量銷售量- -固定成本固定成本0 0推出：推出：VCSPFC單位變動成本單價固定成本銷售量的最小值-VCVFC單位變動成本銷售量固定成本單價的最小值VFCSP 銷售量固

47、定成本單價單位變動成本的最大值-VVCSP)（銷售量單價單位變動成本）固定成本的最大值（1 1、有關(guān)因素臨界值的確定、有關(guān)因素臨界值的確定舉例：舉例：o設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度內(nèi)預計有關(guān)數(shù)設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度內(nèi)預計有關(guān)數(shù)據(jù)如下?lián)缦? :銷售量為銷售量為5 0005 000件，單價為件，單價為5050元，單位變動成本元，單位變動成本為為2020元，固定成本為元，固定成本為60 00060 000元。元。目標利潤為目標利潤為: : P=5 OOO P=5 OOO(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(元元) ) (1) (

48、1)銷售量的臨界值銷售量的臨界值( (最小值最小值) )舉例：舉例：o如果有的因素的較小變動，卻導致利潤發(fā)生了很大變化，如果有的因素的較小變動，卻導致利潤發(fā)生了很大變化，就稱這些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變就稱這些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變化，但利潤的變化卻不大，就稱這些因素為非敏感因素?；?，但利潤的變化卻不大，就稱這些因素為非敏感因素。o企業(yè)的決策人員需要知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，企業(yè)的決策人員需要知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點，確保目標利潤的實現(xiàn)。確保目標利潤的實現(xiàn)。 （二）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度（二）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度銷售量變動百分比利潤變動百分比銷量的敏感系數(shù) 單價變動百分