上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究以滬深兩市上市能源公司為例

1、上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究_以滬深兩市上市能源公司為例.txt你不用一上線看見莪在線，就急著隱身，放心。莪不會去纏你。說好的不離不棄現(xiàn)在反而自己卻做不到·綜合 2011 年第 4 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究以滬深兩市上市能源公司為例內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院 賽 那一、上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀（一）樣本選取及研究思路 能源行業(yè)屬于我國的重污染行業(yè)，也是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對環(huán)境的影響范圍相對較廣。因此，對能源行業(yè)的環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行研究有一定的代表性。本文選取深滬兩市的20家能源上市公司作為研究樣本，分析其2008年年度報

2、告中對于有關(guān)環(huán)境會計信息披露的情況。在選取樣本時，遵循以下原則：一是不選取ST和PT公司。因為這兩類公司是近幾年來財務(wù)狀況存在異常變動的公司，若將其納入研究樣本，有可能對統(tǒng)計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生影響。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。由于國際會計準(zhǔn)則與國內(nèi)會計準(zhǔn)則之間存在著一些差異，加之這兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異，若將其納入樣本，也可能對統(tǒng)計結(jié)果產(chǎn)生影響。在研究時采用頻率分析法，將樣本數(shù)據(jù)分為若干個組，計算出各組的頻率，建立頻率分布表，再對分布情況進(jìn)行分析，然后得出相關(guān)結(jié)論。選取的20家能源上市公司情況見表1。（二）環(huán)境會計信息披露情況分析 在選取的20家能源上市公司的2008年年度報告中，

3、有16家公司對環(huán)境信息進(jìn)行了披露，有4家公司沒有進(jìn)行披露。環(huán)境信息披露的頻率分布如表2所示。在披露了環(huán)境信息的16家公司的年度報告中，披露方式、內(nèi)容以及表述形式又各有不同。（1）披露方式分析。在年度報告中，上市公司主要在“董事會報告”和“財務(wù)報告”中披露環(huán)境會計信息，也有一些公司在“會計報表附注”中披露；對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的環(huán)境會計相關(guān)的事項，也會在“重要事項”中反映；另外有一些公司會在“備查文件目錄中”特別列出有關(guān)環(huán)境信息的部分。具體的披露方式見表3。（2）披露內(nèi)容分析。年度報告中對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容詳見表4。其中，政策影響是指國家對某個行業(yè)環(huán)保要求的提高對企業(yè)所產(chǎn)生的影響；環(huán)保計劃

4、措施是指企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)所訂立的一些目標(biāo)和計劃；環(huán)保投資是指是用于污染預(yù)防、保護(hù)或恢復(fù)環(huán)境的設(shè)施和設(shè)備，如污水處理系統(tǒng)等；環(huán)保撥款與補貼指由于公司對環(huán)保行為進(jìn)行投資而獲得的國家的資金補給；環(huán)?？冃瞧髽I(yè)在三廢達(dá)標(biāo)、污染治理率、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟等方面所取得的成果的概括；其他內(nèi)容則是指與環(huán)境相關(guān)的事項以及其他環(huán)保支出。由表4統(tǒng)計可知，企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息多為環(huán)保計劃措施和環(huán)保撥款與補貼，環(huán)保投資和環(huán)保績效披露地也較多，這與我國目前頒布的一些與環(huán)境會計信息有關(guān)的法規(guī)是相適應(yīng)的。然而從表4也可以看出，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，對其發(fā)展有利的信息披露地較多，而負(fù)面信息則披露地很少。在年度報告中，對于環(huán)保

5、計劃措施，一些企業(yè)提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建立環(huán)境友好型社會，環(huán)?？冃У膬?nèi)容也不是僅僅局限于三廢達(dá)標(biāo)的成績，增加了許多企業(yè)對自身發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟等方面取得的成績的總結(jié)。可見隨著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和時代的進(jìn)步，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容有了很大變化，更加順應(yīng)了社會發(fā)展的需要。這些與我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系的逐步完善，決策者、投資者以及社會公眾等對環(huán)境信息需求的增加有著很大聯(lián)系。企業(yè)若不對其環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，一方面可能會違反有關(guān)法律法規(guī)，受到國家的處罰；另一方面也會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營活動產(chǎn)生一定影響。（3）披露形式分析。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息可以采用貨幣形式、非貨幣形式或者貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式

6、三種。年度報告中環(huán)境會計信息披露的表述形式具體見表5。表5中的數(shù)字表示在某一項目中用某一形式對環(huán)境信息進(jìn)行披露的公司的個數(shù)。從表5中可以看出，我國上市公司所披露的環(huán)境會計信息中，非貨幣性的內(nèi)容占大多數(shù)，主要包括環(huán)保認(rèn)證、榮表 4 年度報告中對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容披露內(nèi)容環(huán)保認(rèn)證、榮譽政策影響環(huán)保計劃措施綠化費環(huán)保投資環(huán)保撥款與補貼環(huán)?？冃渌緜€數(shù)429161062所占比例25%12.5%56.25%6.25%37.5%62.5%37.5%12.5%注：一般情況下，上市公司會在年度報告中披露多項信息表 5 年度報告中對環(huán)境會計信息披露的表述形式環(huán)保認(rèn)證、榮譽政策影響綠化費環(huán)保撥款與補貼環(huán)保

7、投資環(huán)保計劃措施環(huán)保績效其他合計貨幣182112非貨幣429621貨幣非貨幣結(jié)合2417合計42110696240表 1 20 家能源上市公司情況一覽表公司簡稱深圳能源靖遠(yuǎn)煤電建投能源韶能集團(tuán)匯通能源遠(yuǎn)興能源寶新能源濱海能源美錦能源銀星能源上市交易所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所股票代碼000027000552000600000601000605000683000690000695000723000862公司簡稱贛能集團(tuán)神火股份金牛能源煤氣化西山煤電華能國際億利能源川投能源紅陽能源通寶能源上市交易所深交所深交所深交所深交所深交所上交所上交所上交所上交所上交所股票代

8、碼000899000933000937000968000983600011600277600674600758600780表 2 20 家能源上市公司環(huán)境信息披露情況表項目企業(yè)數(shù)量所占比例披露環(huán)境信息1680%沒有披露環(huán)境信息420%合計20100%表 3 年度報告中環(huán)境會計信息披露方式項目股本變動及股東情況本公司治理結(jié)構(gòu)董事會報告監(jiān)事會報告重要事項財務(wù)報告會計報表附注被查文件目錄公司個數(shù)111311833所占比例6.25%6.25%81.25%6.25%6.25%50%18.75%18.75%注：上市公司會同時在不同的項目中披露環(huán)境會計信息，下同33·綜合 2011 年第 4 期（

9、中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E譽、政策影響、環(huán)保計劃措施和環(huán)?？冃?，這些項目的特點是比較難以用量化的指標(biāo)來描述；而貨幣性內(nèi)容則主要是綠化費、環(huán)保撥款與補貼、環(huán)保投資等項目，它們通常是在財務(wù)報告或會計報表附注中出現(xiàn)；貨幣與非貨幣相結(jié)合的信息則主要是環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補貼，這類項目有些不能僅通過貨幣的方式完全準(zhǔn)確地表述，需要與非貨幣的文字形式相結(jié)合。二、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題（一）與環(huán)境會計有關(guān)的法規(guī)體系不健全 我國目前所頒布的一系列有關(guān)環(huán)境會計問題披露的法律、法規(guī)，如公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號招股說明書、上市公司治理準(zhǔn)則等，都主要限于對上市公

10、司首次公開發(fā)行股票時環(huán)境信息披露的規(guī)范，而在年度報告中的具體規(guī)范卻很少。所以，上市公司年度報告中披露的環(huán)境信息內(nèi)容較少。由以上各表可見，企業(yè)自愿披露的環(huán)境會計信息較多，且披露信息較為零散。（二）披露形式不規(guī)范，內(nèi)容缺乏可比性 由于環(huán)境會計有關(guān)的法規(guī)體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露多是自愿披露，而強制披露的內(nèi)容較少，并且在自愿披露中，企業(yè)側(cè)重于披露對自身發(fā)展積極有利的信息，很少披露負(fù)面信息，這對決策者在利用信息時會產(chǎn)生某種程度的影響。另外自愿披露導(dǎo)致了披露的形式不規(guī)范，披露的內(nèi)容缺乏可比性。由表3可以看出，企業(yè)披露環(huán)境會計的方式既可以在董事會報告中進(jìn)行，也可以在財務(wù)報告等地方進(jìn)行。由表5

11、又可以看出，企業(yè)可以采用貨幣、非貨幣和貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式披露有關(guān)信息，由于非貨幣的表述形式占據(jù)主導(dǎo)地位，導(dǎo)致相同的信息在同行業(yè)的不同企業(yè)之間缺乏可比性，這會給信息的使用者帶來許多不便。（三）披露內(nèi)容具有局限性 企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容不夠完整，具有局限性。分析表4，我們可以看出，企業(yè)對于節(jié)能減排和資源節(jié)約等活動的體現(xiàn)則相對較少，披露的內(nèi)容僅局限于環(huán)保計劃措施和環(huán)保補貼的范疇，對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展情況進(jìn)行披露的也只占少數(shù)。企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露不夠全面，不能完全地體現(xiàn)信息使用者對環(huán)境會計信息的需求。（四）企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏重視 企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏重視，不足以體現(xiàn)環(huán)境會計

12、信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度報告中，企業(yè)集中于在董事會報告和財務(wù)報告中披露環(huán)境會計的有關(guān)事項，在財務(wù)報表中，也沒有企業(yè)單獨設(shè)置環(huán)境會計科目進(jìn)行核算。只有極少數(shù)的企業(yè)會將保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排作為主要的經(jīng)營目標(biāo)和社會責(zé)任來進(jìn)行報告，如華能國際（600011）和通寶能源（600780）。（五）披露內(nèi)容缺乏相關(guān)性與可靠性 通過對樣本的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的環(huán)境信息主要是對過去發(fā)生的環(huán)境事項反映，披露的信息缺乏一定的相關(guān)性，這樣一來，信息的使用者很難根據(jù)現(xiàn)有的信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行判斷和決策。另外，年度報告中沒有發(fā)現(xiàn)審計報告中對于環(huán)境信息披露的內(nèi)容，披露的信息沒有經(jīng)過有關(guān)部

13、門的鑒證，其可靠性也很難保證。三、上市公司環(huán)境信息披露改進(jìn)建議（一）完善會計法規(guī)并制定具體的環(huán)境會計準(zhǔn)則 一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)越來越地多開始披露環(huán)境會計的相關(guān)信息，企業(yè)環(huán)境會計信息披露有了很快發(fā)展，這與有關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視和相關(guān)法規(guī)的制定工作是分不開的。如加拿大特許會計師協(xié)會頒布了環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題，該文件規(guī)范了環(huán)境會計報告方式、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的處理方式以及環(huán)境影響結(jié)果的記錄等，推動了企業(yè)環(huán)境會計報告制度的發(fā)展；英國環(huán)境部在1997年頒布了題為“環(huán)境報告與財務(wù)部門：走向良好的實務(wù)”的文件，規(guī)范了企業(yè)的環(huán)境會計制度。在我國，企業(yè)及公眾的環(huán)境意識仍然較為淡薄，環(huán)境會

14、計信息披露的推進(jìn)工作主要依靠政府支持。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，我國應(yīng)將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入有關(guān)法律法規(guī)，以法律的形式確定環(huán)境會計信息的內(nèi)容和作用，使環(huán)境會計信息披露形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具有更強的可操作性。（二）明確環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和范圍 構(gòu)建完備的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容是非常重要的，筆者認(rèn)為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)主要包含：環(huán)境保護(hù)方面的信息；資源節(jié)約方面的信息。而這兩方面信息又應(yīng)分別包含環(huán)境的財務(wù)影響和績效信息，資源的財務(wù)影響和績效信息。只有包括了這些信息，才能有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟、資源和環(huán)境的和諧發(fā)展，才是真正意義上的完整的環(huán)境會計信息。（三）規(guī)范環(huán)境會計信息的披露形式 筆者認(rèn)為在披露環(huán)境會計

15、信息是應(yīng)結(jié)合兩種方法：一是將每個會計要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素，采用貨幣形式進(jìn)行計量；二是在會計報表附注中將環(huán)境績效作為正式項，通過非貨幣計量形式加以披露，包括企業(yè)環(huán)保計劃措施和環(huán)保認(rèn)證等，使信息使用者和社會公眾對企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)保質(zhì)量有一個概括性地了解，并以此來對企業(yè)的環(huán)保業(yè)績作出評價。（四）樹立示范企業(yè)，改善環(huán)境會計信息披露機制 上市公司在社會公眾中的影響相對較大，信息披露的條件相對完善，又是我國與國際會計準(zhǔn)則相接軌、進(jìn)行會計制度改革的先行者。與此同時，能源企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境資源產(chǎn)生的影響較廣，因此環(huán)境會計信息披露機制可以先在能源行業(yè)的上市公司試行，通過積累一定經(jīng)驗并形成較為

16、穩(wěn)定的機制之后再向其他企業(yè)推廣。另外國家可以對在環(huán)境會計信息披露中表現(xiàn)較好地上市公司進(jìn)行規(guī)范化指導(dǎo)，使其環(huán)境會計信息披露表現(xiàn)得更加合理化、規(guī)范化，然后再將這些企業(yè)樹立為模范企業(yè)，對其他企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進(jìn)行引導(dǎo)。（五）加強監(jiān)管，提高環(huán)境信息的可靠性 企業(yè)最看重的是效益，因此從自身利益出發(fā)，很難對環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面、如實地披露，使信息的可靠性降低，因此應(yīng)加強有關(guān)部門的監(jiān)管力度。另外，由于環(huán)境資源的特殊性，對其進(jìn)行監(jiān)管是可能需要國家審計部門和環(huán)保部門的共同合作，制定具體的審計準(zhǔn)則來執(zhí)行。審計的要點可以包括：環(huán)保節(jié)能工作的合法性、環(huán)境信息的正確性、資源環(huán)境對策的適當(dāng)性、內(nèi)容的全面性等。（六）加強企業(yè)及社會公眾的環(huán)保意識 企業(yè)的環(huán)境信息披露要有效進(jìn)行，則要加強企業(yè)管理人員和職工的環(huán)保宣傳。而對于企業(yè)