審計證據(jù)種類與審計工作底稿

1、 . . . 9 / 9審計證據(jù)與審計工作底稿(4.5-6分，簡答兩三年考一次，最近是00年考過，工作底稿部分防止簡答)一、審計證據(jù)種類 審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲得的證據(jù)獲取的方法 認(rèn)定作用備注實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查、查詢與函證、計算、分析性復(fù)核全部認(rèn)定證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。一般而言，部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強的可靠性01年客觀題外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，部如銀行對帳單

2、、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等口頭證據(jù)詢問（面詢）全部認(rèn)定其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)觀察、詢問屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量?？歼^三次包括以下三種：有關(guān)部控制情況被審計單位管理人員的素質(zhì)各種管理條件和管理水平注意：P105而表6-1有錯，從來不考二、審計證據(jù)的特性(重點)：充分性、適當(dāng)性 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：(考過3次)審計風(fēng)險；具體審計項目的重要性；注冊會計師與其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑 1、審計風(fēng)險：審計風(fēng)險由固有

3、風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險由被審單位負(fù)責(zé)，決定審計證據(jù)的充分性(同向變動)，檢查風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性反向變動 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受以下因素的影響：(又考過2次)項目的性質(zhì)；部控制的性質(zhì)和強弱；業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)；管理當(dāng)局的可信賴程度；財務(wù)狀況；時常更換會計師事務(wù)所 2、具體審計項目的重要程度 3、注冊會計師與其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗 4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑(一)充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見，是為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求 第一，審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求； 第二，審計證據(jù)

4、的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。 判斷充分性除了以上5個還應(yīng)考慮：經(jīng)濟因素；總體規(guī)模與特征(經(jīng)常考)(二)適當(dāng)性：是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性(質(zhì)量要求) 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性(充分性不能影響適當(dāng)性，即反之不對)，一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。 1、審計證據(jù)的相關(guān)性符合性測試時相關(guān)事項的證據(jù)：部控制是否存合理;部控制執(zhí)行是否有效;部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。實質(zhì)性測試時相關(guān)事項的證據(jù)：包括交易的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分?jǐn)?、分類、披露等?.審計證據(jù)的可靠性

5、(重點，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個客觀題)審計證據(jù)的可靠性受其來源、與時性和客觀性的影響。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠（2）外部證據(jù)比部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的部證據(jù)比未獲確認(rèn)的部證據(jù)可靠（3）注冊會計師親自獲得的比被審單位提供的可靠（4）來自控好的部證據(jù)比來自控差的部證據(jù)可靠（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠 客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越與時的證據(jù)，越可靠注意：為適當(dāng)性獲取審計證據(jù)的時候，注冊會計師可以考慮成本效益原則，而為充分性時是應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則三、審計證據(jù)的獲取 （一）審計證據(jù)獲取方法(不直接出考題)審

6、計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的。1.檢查2.監(jiān)盤3.觀察4.查詢與函證5.計算6.分析性復(fù)核 （二）審計程序與審計證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系(00年考簡答，01年綜合)1、在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo)，注冊會計師將使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。 審計程序同審計證據(jù)并不是一一對應(yīng)關(guān)系。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。 2、審計程序與審計證據(jù)的關(guān)系（1）獲取實物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤和觀察。 （2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。 （3）獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計算、檢查、函證。 （4）獲取

7、口頭證據(jù)的程序主要是查詢。 3、審計程序與認(rèn)定的關(guān)系審計程序（舉例）認(rèn)定盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認(rèn)定觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認(rèn)定觀察存貨部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認(rèn)定（注：教材值得商榷）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性與估價與分配認(rèn)定（注：教材值得商榷）比較實際銷售與銷售預(yù)算銷售存在、完整性與估價認(rèn)定（注：教材值得商榷）重新計算折舊折舊估價認(rèn)定檢查銀行對賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價認(rèn)定向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價認(rèn)定向管理當(dāng)局詢問存貨過時情況存貨估價認(rèn)定(三)審計程序的分類(簡答，可能性高)審計程序按其運用的目的可分為以下三類：審計程序的類別目的

8、對其他程序的影響性質(zhì)1.對被審計單位部控制的了解的程序為了摸清被審計單位控是怎樣設(shè)計的，是否已要求執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)、時間和圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序2.控制測試程序為了證實被審計單位的部控制設(shè)計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和圍在報表中可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）3.實質(zhì)性測試程序證明會計報表上的各項認(rèn)定是否是公允的每次報表審計都必須執(zhí)行四、審計工作底稿按其性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿(客觀題，注意舉例)(一)基本結(jié)構(gòu)(簡單，需要記憶) 1、被審計單位的未審情況，包括被審計單位的部控制情況、有關(guān)會計賬項的未審計發(fā)生額

9、與期末余額 2、審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、制取的樣本與檢查的重要憑證、審計標(biāo)識與其說明 、審計調(diào)整與重分類事項等 3、注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對被審計單位部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項的審定發(fā)生額與審定期末余額(二)形成審計工作底稿的基本要求(易與十章結(jié)合考簡答) 1、編制審計工作底稿的基本要求：容完整、格式規(guī)、標(biāo)識一致、記錄清晰，結(jié)論明確2、獲取審計工作底稿的基本要求注明資料來源;實施必要的審計程序;形成相應(yīng)的審計記錄.3、審計工作底稿繁簡程度的考慮因素審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求;被審計單位的經(jīng)營規(guī)模與審計約定事項的復(fù)雜程度;被

10、審計單位的部控制是否健全、有效;被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整;是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核;審計意見類型。(三)審計工作底稿的復(fù)核 三級復(fù)核制度：會計師事務(wù)所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度(多選) 1、第一級復(fù)核：項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核，要求項目 經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，與時指出，并督促審計人員與時修改完善。 2、第二級復(fù)核：部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)，稱為一般復(fù)核，它是在項目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會

11、計貹項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以與審計調(diào)整事項等進(jìn)行復(fù)核。 3、第三級復(fù)核：主任會計師(或合伙人)復(fù)核，稱為重點復(fù)核，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項與重要的審計工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點把握。 若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負(fù)責(zé)人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理復(fù)核，主任會計師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作。五、審計檔案 1、審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 2、對于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。若會計師事務(wù)所跟上了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限一樣。對當(dāng)期檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10年(?？? 3、審計檔案的與調(diào)閱： 會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計工作底稿制度，并落實專人管理。除下列情況外，會計師事務(wù)所不得對外泄漏審計檔案中涉與的商業(yè)秘密與有關(guān)容：法院、檢察院與其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可查閱審計檔案。不同會計師事務(wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下