(完整word版)2019年注冊會計師考試《審計》真題及答案(完整版),推薦文檔

1、2019 年注冊會計師考試審計真題及答案 (完整版 )缺單選第 15、 22 題，多選第 5 題一、單項選擇題1. 下列各項中 , 注冊會計師在確定某項重大錯報風(fēng)險是否為特別 風(fēng)險時 , 通常無需考慮的是 ()A交易的復(fù)雜水準(zhǔn)B 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易C被審計單位財務(wù)人員的勝任水平D 財務(wù)信息計量的主觀水準(zhǔn)【答案】 C2. 下列各項中 , 不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是()A管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存有 因為舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B 管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表, 并使其實現(xiàn)公允反映C管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D

2、管理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】 C3. 下列相注重冊會計師的外部專家的說法中 , 錯誤的是 ()A外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求B 外部專家不是審計項目組成員C外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D 外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【答案】 A4. 下列有并明顯微小錯報的說法中 , 錯誤的是 () 。A注冊會計師無需累積明顯微小的錯報B 明顯微小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重大的錯報C金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報D 如果無法確定某錯報是否明顯微小 , 則不能認(rèn)定為明顯微小錯報【答案】 B5. 下列相關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中 ,

3、準(zhǔn)確的是 ()A 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān) , 獨(dú)立財務(wù)報表審計而存有B 財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險能夠細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C注冊會計師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險實行評估D固有風(fēng)險始終存有，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制能夠消除控制風(fēng)險【答案】 A6. 下列相關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中 , 錯誤的是 ()A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B 可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D 可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動【答案】 D7. 下列相關(guān)書面聲明日期的說法中 , 錯誤的是 () 。8. 書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日9. 書面聲明的日期不得晚

4、于審計報告日C書面聲明的日期能夠和審計報告日是同一天D 書面聲明的日期能夠早于審計報告日【答案】 A8. 下列相關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中 , 錯誤的是 ()A. 非抽樣風(fēng)險不能量化B. 非抽樣風(fēng)險影響審計風(fēng)險C注冊會計師能夠通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師能夠通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣 岡險【答案】 C9. 下列相關(guān)職業(yè)懷疑的說法中 , 錯誤的是 () 。A. 注冊會計師理應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑B. 保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能C. 保持職業(yè)懷疑能夠使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯報D.保持職業(yè)懷疑是保持審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素【答案】 C10. 下列相注重冊

5、會計師的外部專家的說法中，錯誤的是 ( )A. 外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求B. 外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【答案】 A11.下列相關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是( ) 。A. 此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)B. 此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務(wù)報表存有重大 錯報風(fēng)險的異常變化C. 此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分 析和比率分析【答案】 C12. 下列各項控制中，屬于檢查性控制的是( ) 。A.

6、出納不能兼任收入或支出的記賬工作B. 財務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請C. 財務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】 D13. 當(dāng)懷疑被審計單位存有違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是 ( ) 。A. 獲取被審計單位管理層的書面聲明B. 與被審計單位治理層討論C. 向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D. 向會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢【答案】 A14. 下列相關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是 ( )A. 如果樣本的選擇是無偏向的，該樣本通常具有代表性B. 樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測

7、試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)【答案】 B16. 下列相關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，準(zhǔn)確的是( ) 。A. 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨(dú)立財務(wù)報表審計而存有B. 財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險能夠細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C. 注冊會計師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險實行評估D. 固有風(fēng)險始終存有，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制能夠消除控制風(fēng)險【答案】 A17. 在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是 ( ) 。A. 組成部分注冊會計師未處于積極有效

8、監(jiān)管環(huán)境中B. 組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求C.集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任水平存有并非重 大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團(tuán)項目組提供所有審計工作底稿【答案】 B18. 下列相關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是( )A. 總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B. 可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C. 總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動【答案】 D19. 在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列相關(guān)法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是( ) 。A. 注冊會計師理應(yīng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B. 注冊會計師無須測試

9、即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C. 注冊會計師選擇擬測試的控制，理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果 或最有效率的證據(jù)實行測試20. 下列相關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是 ( ) 。A. 財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵B. 財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性C.財務(wù)報表審計能夠有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師能夠通過獲取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險【答案】 D21. 下列相關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的是( ) 。A. 書面聲明的日期

10、不得早于財務(wù)報表報出日B. 書面聲明的日期不得晚于審計報告日C. 書面聲明的日期能夠和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期能夠早于審計報告日【答案】 A23. 下列相關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( ) 。A. 保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能B. 注冊會計師理應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑C. 保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素D.保持職業(yè)懷疑能夠使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有因為舞弊導(dǎo)致的錯誤【答案】 D24. 下列相關(guān)審計證據(jù)的適當(dāng)性的說法中，錯誤的是 ( ) 。A. 審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)的充分性的影響B(tài). 審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性C.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性D.審

11、計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量【答案】 D25. 下列相關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是( ) 。A. 信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)B. 信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C. 信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運(yùn)行四個方面D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全【答案】 A二、多項選擇題1. 下列各項工作中，注冊會計師通常要使用實際執(zhí)行的重要性的 有( ) 。A. 使用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額B. 確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進(jìn)一步審計程序C. 使用審計抽樣

12、實施細(xì)節(jié)測試時，確定可容忍錯報D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大【答案】 ABC2. 注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。下列各項記錄?nèi)容中，有利于提升職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有( ) 。A. 注冊會計師得出的結(jié)論及理由B. 注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C.注冊會計師收集到的相關(guān)信息D.注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位實行溝通的方式和時間【答案】 ABCD3. 下列相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證水準(zhǔn)的說法中，準(zhǔn)確的有( ) 。A. 審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證B. 合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證C. 合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式

13、得出結(jié)論D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少【答案】 CD4. 為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師理應(yīng)在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有 ( ) 。A. 復(fù)核會計估計是否存有偏向B. 對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試C. 對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序AB6. 下列各項中，會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時理應(yīng)獲取相關(guān)信息的有( ) 。A. 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任水平B. 沒有信息表明客戶缺乏誠信C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源【答案】 ABCD7. 下列抽樣方法中，通常能夠用

14、于統(tǒng)計抽樣的有( ) 。A. 系統(tǒng)選樣B. 隨機(jī)選樣C. 隨意選樣D.整群選樣【答案】 AB8. 在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，準(zhǔn)確的有 ( )A. 在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B. 出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C. 在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷實行詳細(xì)說明D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制【答案】 BCD9. 下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有( )A. 未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計B. 高度依賴管理層判斷的會計估計C.采用高度專業(yè)化的、

15、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允 價值會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計【答案】 ABCD10. 下列各項中，導(dǎo)致審計固有限制的有 ( ) 。A. 注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的 特定法律權(quán)力B. 很多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定水準(zhǔn)的不確定性，并且可能存有一系列可接受的解釋或判斷C. 被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息D.注冊會計師將審計資源投向最可能存有重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域， 并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源【答案】 ABCD三、簡答題1.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2018 年 度財

16、務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：(1)2018 年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表的確認(rèn)與計量， A 注冊會計師認(rèn)為不存有特別風(fēng)險。(2)A 注冊會計師評估認(rèn)為商譽(yù)減值存有特別風(fēng)險，在了解了與商譽(yù)減值存有特別風(fēng)險，在了解了與商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提升效率， A 注冊會計師采用了實 質(zhì)性方案。(3) 甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準(zhǔn)備。 A 注冊會計師將2016 年末的存貨跌價準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2017 年實際發(fā)生的損失實行了比較，未發(fā)

17、現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計合理，據(jù)此認(rèn)可了 2017 年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額。(4) 甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按5%確認(rèn)了2017 年度的保修費(fèi)用。 A 注冊會計師認(rèn)為可能存有管理層偏向，要求管理層調(diào)整 計提比例。(5) 管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%。 A 注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準(zhǔn)的未來 5 年的銷售規(guī)劃及預(yù)算實行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年 收入增長率假設(shè)合理。要求：針對上述第 (1) 至 (5) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要

18、說明理由。【答案】(1) 不恰當(dāng)。 A 注冊會計師還理應(yīng)考慮披露的充分性。 P348(2) 不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效理應(yīng)實施控制測試， A 注冊會計 師應(yīng)采用綜合性方案。(3) 不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估程序，不足以得出認(rèn)可 2017 年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額的結(jié)論。(4) 不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。(5) 不恰當(dāng)。 (沒有依據(jù) )2.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低， A

19、 注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。(2)A 注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平, 在期中審計時對截至 2017 年 9 月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。 A 注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。(4) 因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函， A 注冊會計師將檢查期后收

20、款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。(5)A 注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為即時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。 A 會計師作為收件人直接簽收了回函。要求：針對上述第 (1) 至 (5) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】(1) 不恰當(dāng)。 A 注冊會計師理應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。(2) 不恰當(dāng)。 A 注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。(3) 不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。(4) 不恰當(dāng)。

21、A 注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)(5) 不恰當(dāng)。 A 注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。 / 如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。3.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2017 年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：(1) 甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大，但年末余額不重大，所以 A 注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實施了細(xì)節(jié)測試。(2) 乙公司 2017 年末持有的在途存貨于

22、2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1 月 5 日實施盤點(diǎn)時將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍， A 注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日在本公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽實行了核對，結(jié)果滿意。(4)A 注冊會計師評價認(rèn)為丁公司管理層相關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計合理，所以在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。(5)A 注冊會計師于 2017 年末對戊公司的存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品， A 注冊

23、會計師檢查了 該批商品賬簿記錄，確認(rèn)已全額計提跌價準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范 圍。(6) 己公司是 ABC 會計師事務(wù)所2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31 日實行了存貨監(jiān)盤，因年末存貨余額重大， A 注冊會計師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量?！敬鸢浮?1) 不恰當(dāng)。理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師理應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。(2) 恰當(dāng)。(3) 不恰當(dāng)。理由：在被審計單位盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師理應(yīng)：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均以盤 點(diǎn)

24、;取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其 是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄實行核對; 所以在次日實行核對不恰當(dāng)。(4) 不恰當(dāng)。理由：評價管理層相關(guān)存貨盤點(diǎn)指令和程序的設(shè)計屬于了解內(nèi)部控制，未實行檢查管理層盤點(diǎn)的程序，不足以評價控制 的有效性，不能縮小其抽盤范圍。(5) 不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計證據(jù)，即使全額計提了存貨跌價準(zhǔn)備，其所有權(quán)還是屬于被審計單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤范圍。(6) 不恰當(dāng)。理由：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師理應(yīng)實施下列審計程序，對存貨的存有和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：在存貨盤

25、點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤( 除非不可行);對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。(4) BC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2017 年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民實行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露。 A 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層實行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時， A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增增強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。(5) 乙公司 2017 年末商

26、譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存有減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料， A 注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存有重大錯報。(6) 因為丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存有重大缺陷， A注冊會計師擬對丙公司 2017 年 12 月 31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況， A 注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增增強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注重這個個情況。(7) 因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，

27、丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計提了大額減值準(zhǔn)備。 A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存有無法解釋的重大差異，所以認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。(8) 戊公司管理層 2017 年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊會計師的審計調(diào)整建議。 A 注冊會計師認(rèn)為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過， A 注冊會計師擬將其作 為關(guān)鍵審計事項在審計報告中實行溝通。要求：針對上述第 (1) 至 (5) 項，逐項指出 A 注冊會

28、計師的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?1) 不恰當(dāng)。不理應(yīng)對該事項增增強(qiáng)調(diào)事項段/ 被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強(qiáng)調(diào)事項段中溝通。(2) 不恰當(dāng)。 A 注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對 其他信息的影響。(3) 不恰當(dāng)。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不理應(yīng)增 增強(qiáng)調(diào)事項段說明。(4) 恰當(dāng)。(5) 不恰當(dāng)。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存有審計范圍受到限制，也不存有注冊會計師與被審計單 位管理層意見分歧的情況。(6) 本小題 6 分 )ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量

29、控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 項目合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人對項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。(2) 審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，能夠向其負(fù)責(zé)的審計客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎金。(3) 對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重水準(zhǔn)，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。(4) 上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)理應(yīng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。(5) 歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作

30、底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存 8 年。要求：針對上述第 (1) 至 (5) 項，逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控 制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】(1) 不恰當(dāng)。項目合伙人理應(yīng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政 策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。(2) 不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲?客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。(3) 恰當(dāng)。(4) 不恰當(dāng)。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還能夠自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存有重大異常情況或 較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(5) 不

31、恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所理應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。(6) 本小題 6 分。 )上市公司甲銀行是ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。 XYZ 公司和 ABC 會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目甲銀行2017 年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項 ;(1) 項目合伙人A 注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017 年 7 月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票 2000 股， 2017 年 9 月賣出，虧損1000 元。(2) 審計項目組成員 B 的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副

32、行長，于2017 年 5 月退休。 B 于 2017 年 7 月 1 日加入甲銀行審計項目組。(3) 甲銀行計劃于 2018 年 5 月處置一組金額重大的不良貸款，聘請 XYZ 公司對該組不良貸款2017 年末的價值實行了評估，參考XYZ 公司建議的價值區(qū)間計提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價。(4)2017 年 6 月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，甲銀行聘請 XYZ 公司對信息系統(tǒng)中相關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實施。(5) 甲銀行和 XYZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中， XYZ 公司向甲銀行

33、推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。(6)2017年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500 萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對 ABC 會計師事務(wù)所不重大。要求：針對上述第 (1) 至 (6) 項，逐項指出是否可能存有違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則相關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題 本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 3

34、00 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 15 萬元。資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其 環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。(2)2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017 年末的庫存數(shù)量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。(3)2017 年，甲公司開始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項目通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。(4) 甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲

35、公司立案調(diào)查，并于2018 年 1 月初對甲公司處以罰款500 萬元。(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存有安全隱患的 e 粉劑，因處理即時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。(6)2018 年 1 月初，甲公司公開發(fā)行公司債券15 億元，僅獲得 5 000 萬元認(rèn)購，因為募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。資料二：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效， A 注冊會計師認(rèn)為該事項不會導(dǎo)致特別風(fēng)險，擬采用綜合性方案。(2) 因 2016 年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報， A 注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。(3)A 注冊會計