注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、第四章第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 【本章教學(xué)目的和要求】n了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況n鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則n會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況職業(yè)道德職業(yè)道德準(zhǔn)準(zhǔn) 則則CPA質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn) 則則鑒證和服鑒證和服務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則教育準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則層次中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則層次n鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則n具體準(zhǔn)則n準(zhǔn)則指南 48個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則=1個(gè)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則+41個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則+1個(gè)審閱準(zhǔn)則+2個(gè)其他鑒證準(zhǔn)則+2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則+1個(gè)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)容：我國審計(jì)準(zhǔn)

2、則框架內(nèi)容：n一般原則與責(zé)任11xxn風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)12XXn審計(jì)證據(jù)13XXn利用其他主體的工作14XXn審計(jì)結(jié)論與報(bào)告15XXn特殊領(lǐng)域16XXn審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2XXXn其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3XXXn相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則4XXXn會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5XXX國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）nISAs：國際審計(jì)準(zhǔn)則nISREs：國際審閱準(zhǔn)則nISAEs：國際保證準(zhǔn)則nISRSs：國際相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則nISQCs：國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則美國審計(jì)準(zhǔn)則 n公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS） n審計(jì)準(zhǔn)則說明（SAS）n審計(jì)解釋和審計(jì)指南公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）n一般準(zhǔn)則：3條1、充分的培訓(xùn)和精通審計(jì)實(shí)務(wù)2、獨(dú)立的意志3、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)

3、慎n工作準(zhǔn)則：3條1、合適的計(jì)劃和監(jiān)督2、充分的了解內(nèi)部控制3、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)n報(bào)告準(zhǔn)則：4條1、財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制2、是否遵循一貫性3、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露是否充分4、簽署審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見我國質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （一）事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制）n會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素：n對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持n人力資源n業(yè)務(wù)執(zhí)行n業(yè)務(wù)工作底稿1.監(jiān)控（二）審計(jì)質(zhì)量控制（1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制n對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受和保持n項(xiàng)目組的工作

4、委派n業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.監(jiān)控職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則（1997年1月1日實(shí)施） n1、總則n2、一般原則n3、職業(yè)后續(xù)教育內(nèi)容與形式 n4、職業(yè)后續(xù)教育的組織與實(shí)施 n5、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核 n6、附則第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 （二）鑒證業(yè)務(wù)要素n三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者n鑒證對(duì)象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，例如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征

5、、系統(tǒng)與過程、行為等。n標(biāo)準(zhǔn)：是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。n證據(jù)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。n鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 （三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。兩者的區(qū)別：1、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同：前者的預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息而不一定要閱讀鑒證報(bào)告；后者的預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同：前者注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可

6、能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；而后者注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。3、責(zé)任方的責(zé)任不同：前者中責(zé)任方既要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。后者中責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。4、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同：在前者中鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息；而后者中注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對(duì)象。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)1、合理保證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。是一種積極保證。2、有限保證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。是一種有

7、限保證。二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1、責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2、三方的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。3、是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。4、鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。5、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組

8、織或人員是責(zé)任方；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員是責(zé)任方。四、鑒證對(duì)象（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式（二）鑒證對(duì)象特征（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義（二）標(biāo)準(zhǔn)的類型（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性（五）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式六、證據(jù)（重點(diǎn)）（一）總體要求（二）職業(yè)懷疑態(tài)度（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（四）重要性（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（八）記錄（二）職業(yè)懷疑態(tài)度n職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互

9、矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。n職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一種精神狀態(tài)，它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。n如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1、充分性：是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與樣本量有關(guān)。同時(shí)，受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的證據(jù)數(shù)量越多；證據(jù)質(zhì)量越高，數(shù)量越少。2、適當(dāng)性：是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。盡

10、管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（四）重要性n含義：是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。n重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)n鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容包括重大錯(cuò)保風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。n重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。n檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證

11、對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)保的可能性。（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性。（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。合理保證不等于絕對(duì)保證 由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，

12、也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運(yùn)用。（2）內(nèi)部控制的固有局限性：人為判斷錯(cuò)誤或人為失誤；串通舞弊；管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；成本與效益（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 七、鑒證報(bào)告（一）出具鑒證報(bào)告的總體要求（二）鑒證結(jié)論的兩種表述形式（三）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用（二）鑒證結(jié)論的兩種表述形式n1、明確提及責(zé)任方認(rèn)定n2、直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)n在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，可采用第1或第2種方式；n在直接報(bào)告

13、業(yè)務(wù)中，只能采用第2種方式。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況1、工作范圍受到限制，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，甚至是解除業(yè)務(wù)約定。2、責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。3、鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。4、標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告；出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，甚至是解除業(yè)務(wù)約定。第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相

14、關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）質(zhì)量控制制度的要素n對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任n職業(yè)道德規(guī)范n客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持n人力資源n業(yè)務(wù)執(zhí)行n業(yè)務(wù)工作底稿n監(jiān)控二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員三、職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施（三）滿足獨(dú)立性要求四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求（二）考慮客戶的誠信情況（三）考慮是否具備執(zhí)行的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（四）考慮是否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項(xiàng)的影響 五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求（二）人力資源管理的要素（三）雇傭（四）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展（五）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升（六）項(xiàng)目組的委派六、業(yè)務(wù)