第十三章__貨幣資金審計ppt課件

1、第十三章第十三章 貨幣資金審計貨幣資金審計 u理解貨幣資金的特殊性和內(nèi)部控制要求理解貨幣資金的特殊性和內(nèi)部控制要求u掌握現(xiàn)金和銀行存款實質(zhì)性測試中的重要掌握現(xiàn)金和銀行存款實質(zhì)性測試中的重要程序程序u本章計劃本章計劃2 2學(xué)時學(xué)時 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的課程內(nèi)容課程內(nèi)容u貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄u貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制u庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計u銀行存款審計銀行存款審計一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄1 1現(xiàn)金盤點表；現(xiàn)金盤點表；2 2銀行對賬單；銀行對賬單；3 3銀行存款余額調(diào)節(jié)表；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4

2、4有關(guān)科目的記賬憑證；有關(guān)科目的記賬憑證；5 5有關(guān)會計賬簿。有關(guān)會計賬簿。 （一崗位分工及授權(quán)批準（一崗位分工及授權(quán)批準 1 1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制和職責(zé)分離制度。、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制和職責(zé)分離制度。 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)的記賬工作。債權(quán)債務(wù)

3、業(yè)務(wù)的記賬工作。 二、貨幣資金的內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制 （一崗位分工及授權(quán)批準（一崗位分工及授權(quán)批準2 2、建立貨幣資金的授權(quán)批準制度。、建立貨幣資金的授權(quán)批準制度。 明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和要求。務(wù)的職責(zé)范圍和要求。 3 3、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù): : （1 1支付申請；（支付申請；（2 2支付審批；支付審批； （3 3支付復(fù)核；（支付復(fù)核；（4 4辦

4、理支付。辦理支付。 （一崗位分工及授權(quán)批準（一崗位分工及授權(quán)批準 4、對金額重大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決、對金額重大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。策和審批，并建立責(zé)任追究制度。 5、禁止未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)、禁止未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?；蛑苯咏佑|貨幣資金。（二現(xiàn)金和銀行存款的管理（二現(xiàn)金和銀行存款的管理1 1、加強庫存現(xiàn)金限額的管理。、加強庫存現(xiàn)金限額的管理。2 2、嚴格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍。、嚴格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍。3 3、現(xiàn)金收入及時存行，不得、現(xiàn)金收入及時存行，不得“坐支坐支”、挪用。、挪用。4 4、現(xiàn)金收入及

5、時入賬，不得賬外設(shè)賬、私設(shè)、現(xiàn)金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫小金庫”。5 5、加強銀行賬戶管理，嚴格遵守銀行結(jié)算紀律。、加強銀行賬戶管理，嚴格遵守銀行結(jié)算紀律。6 6、定期和不定期盤點現(xiàn)金，確?，F(xiàn)金賬實相符。、定期和不定期盤點現(xiàn)金，確?，F(xiàn)金賬實相符。7 7、指定專人定期核對銀行賬戶。、指定專人定期核對銀行賬戶。 （三票據(jù)及有關(guān)印章的管理（三票據(jù)及有關(guān)印章的管理 1 1、明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。 2 2、加強銀行預(yù)留印鑒的管理。、加強銀行預(yù)留印鑒的管理。 財務(wù)專用章和個

6、人名章分開管理，禁止一人保管支財務(wù)專用章和個人名章分開管理，禁止一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。 （四內(nèi)部核查（四內(nèi)部核查定期和不定期檢查：定期和不定期檢查：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況; ;貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況; ;支付款項的控制執(zhí)行情況；支付款項的控制執(zhí)行情況；印章、票據(jù)的保管情況。印章、票據(jù)的保管情況。對檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，對檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。加以糾正和完善。 （一審計目標（一審計目標

7、1 1、確定在報表日的現(xiàn)金余額是否正確，是、確定在報表日的現(xiàn)金余額是否正確，是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。否確實存在，是否為被審計單位所擁有。 2 2、確定被審計單位在檢查期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)、確定被審計單位在檢查期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 三、庫存現(xiàn)金審計三、庫存現(xiàn)金審計 （二現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（二現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1 1、分析程序、分析程序（1 1比較現(xiàn)金期末實際余額與上期余額、預(yù)算數(shù)的比較現(xiàn)金期末實際余額與上期余額、預(yù)算數(shù)的差別；差別；（2 2進行比率比較：流動比率、速動比率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率進行比率比較：流動比率、速動比率、現(xiàn)金周

8、轉(zhuǎn)率等。等。 2 2、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 3 3、盤點庫存現(xiàn)金、盤點庫存現(xiàn)金 (1) (1)制定庫存現(xiàn)金盤點計劃制定庫存現(xiàn)金盤點計劃, ,實施突擊性的檢查。安實施突擊性的檢查。安排人員、時間、確定范圍：包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，排人員、時間、確定范圍：包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金有多處存放的，應(yīng)同時進行盤點。盤點現(xiàn)金時，庫存現(xiàn)金有多處存放的，應(yīng)同時進行盤點。盤點現(xiàn)金時，必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加。必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加。（2 2審閱現(xiàn)金日記賬，并同時與現(xiàn)金收付憑證核對。審閱現(xiàn)金日記賬，并同時與現(xiàn)金收付憑證

9、核對。 （3 3由出納員對現(xiàn)金日記賬結(jié)出截止盤點之時的余由出納員對現(xiàn)金日記賬結(jié)出截止盤點之時的余額。額。 3、盤點庫存現(xiàn)金、盤點庫存現(xiàn)金（4盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”(見見附表附表)。 （5資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的余額。表日的余額。 （6將現(xiàn)金實有數(shù)與賬面余額核對，如有差異，應(yīng)查將現(xiàn)金實有數(shù)與賬面余額核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或調(diào)整。明原因，并作出記錄或調(diào)整。 （7如有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報如有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的憑證，應(yīng)在盤

10、點表中注明或做出必要的調(diào)整。銷的憑證，應(yīng)在盤點表中注明或做出必要的調(diào)整。 （二現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（二現(xiàn)金的實質(zhì)性程序4、抽查大額現(xiàn)金收支情況，并記錄、抽查大額現(xiàn)金收支情況，并記錄“大額現(xiàn)金收支大額現(xiàn)金收支抽查表抽查表”5、檢查現(xiàn)金收支的正確截止、檢查現(xiàn)金收支的正確截止 ( (一一) )審計目標審計目標 1 1、確定在報表日的存款余額是否正確，是否確實存在，、確定在報表日的存款余額是否正確，是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。是否為被審計單位所擁有。 2 2、確定被審計單位在檢查期間內(nèi)發(fā)生的存款收支業(yè)務(wù)是、確定被審計單位在檢查期間內(nèi)發(fā)生的存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。否均已記錄完畢，有

11、無遺漏。 四、銀行存款審計四、銀行存款審計 ( (二二) )銀行存款實質(zhì)性程序銀行存款實質(zhì)性程序 1 1、分析程序同現(xiàn)金分析程序）、分析程序同現(xiàn)金分析程序） 2 2、編制銀行存款明細表，核對存款日記賬與總賬的、編制銀行存款明細表，核對存款日記賬與總賬的余額是否相符余額是否相符 3 3、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列銀行審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實存款是否存的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果查明存在應(yīng)于性，以及資產(chǎn)

12、負債表日后的進賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日之前進賬的，應(yīng)作記錄并提出相應(yīng)的調(diào)整建資產(chǎn)負債表日之前進賬的，應(yīng)作記錄并提出相應(yīng)的調(diào)整建議。程序主要有：議。程序主要有： 3 3、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1 1驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確；驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確； （2 2對于金額較大的未提現(xiàn)支票，應(yīng)列示清單，注明開對于金額較大的未提現(xiàn)支票，應(yīng)列示清單，注明開票日期和收票人姓名或單位；票日期和收票人姓名或單位； （3 3追查截止日銀行對賬單上在途存款的到賬情況，并追查截止日銀行對賬單上在途存款的到賬情況，并在存款調(diào)節(jié)表上注明入賬日期；在存款調(diào)節(jié)表上注明

13、入賬日期； （4 4檢查截止日未提現(xiàn)的大額支票和其他已經(jīng)簽發(fā)一個檢查截止日未提現(xiàn)的大額支票和其他已經(jīng)簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；月以上的未提現(xiàn)支票； （5 5追查截止日銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)追查截止日銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源；及款項來源； （6 6核對銀行對賬單加總余額和存款總賬余額。核對銀行對賬單加總余額和存款總賬余額。 4 4、函證銀行存款余額、函證銀行存款余額 函證范圍：在本年存過款的所有銀行，包括企業(yè)存款賬函證范圍：在本年存過款的所有銀行，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行戶已結(jié)清的銀行因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借

14、款或其他負債存在。）借款或其他負債存在。） 5 5、抽查大額銀行存款的收支、抽查大額銀行存款的收支 著重檢查大額收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)著重檢查大額收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，有無與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的存款收支項目。批準，有無與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的存款收支項目。 6 6、審查銀行存款收支的正確截止、審查銀行存款收支的正確截止 資產(chǎn)負債表上的存款余額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。資產(chǎn)負債表上的存款余額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因而，應(yīng)對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)的存款收支憑證進行審計，因而，應(yīng)對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)的存款收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。以確定是否存在跨期事項

15、。 7 7、檢查銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬劃撥、檢查銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬劃撥 一般情況，某一銀行賬戶的增加與相關(guān)銀行賬戶的減一般情況，某一銀行賬戶的增加與相關(guān)銀行賬戶的減少，應(yīng)該記錄在同一會計年度的銀行存款日記賬中。少，應(yīng)該記錄在同一會計年度的銀行存款日記賬中。 由于轉(zhuǎn)賬劃撥是從一個銀行賬戶將存款轉(zhuǎn)至另一個銀行由于轉(zhuǎn)賬劃撥是從一個銀行賬戶將存款轉(zhuǎn)至另一個銀行存款賬戶需要一定時間稱為浮動期間存款賬戶需要一定時間稱為浮動期間) )。如果記錄不當(dāng)，。如果記錄不當(dāng)，就可能出現(xiàn)兩種錯誤：就可能出現(xiàn)兩種錯誤： （1 1同一筆款項同時反映記錄在兩個存款賬戶上，同一筆款項同時反映記錄在兩個存款賬戶上，造成虛增資產(chǎn)；造成虛增資產(chǎn)

16、； （2 2一筆款項未在任何賬戶上反映記錄），造成虛減一筆款項未在任何賬戶上反映記錄），造成虛減資產(chǎn)。資產(chǎn)。 對第一種情況，常被利用進行對第一種情況，常被利用進行“挪用補空挪用補空”，以掩蓋現(xiàn)，以掩蓋現(xiàn)金短缺或滿足短期資金需求。金短缺或滿足短期資金需求。 銀行存款轉(zhuǎn)賬劃撥明細表銀行存款轉(zhuǎn)賬劃撥明細表支票支票號碼號碼支票支票金額金額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出存款賬戶存款賬戶日記賬日記賬轉(zhuǎn)出日期轉(zhuǎn)出日期對賬單對賬單轉(zhuǎn)出日期轉(zhuǎn)出日期轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入存款賬戶存款賬戶日記賬日記賬收款日期收款日期對賬單對賬單收款日期收款日期00234470 000工行一支行 12月29日1月3日中行二支行 12月29日 12月30日0024668

17、0 000建行二支行1月3日1月4日農(nóng)行三支行 12月30日 12月31日00258890 000交行三支行 12月30日 12月31日 招行一支行1月3日1月4日注：支票注：支票002466002466屬于虛增資產(chǎn)；支票屬于虛增資產(chǎn)；支票002588002588屬于虛減資產(chǎn)。屬于虛減資產(chǎn)。 u庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點u銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查u大額現(xiàn)金收支的審查大額現(xiàn)金收支的審查u現(xiàn)金和存款的截止審計。現(xiàn)金和存款的截止審計。本章重點、難點本章重點、難點 1 1、簡述注冊會計師進行現(xiàn)金盤點與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。、簡述注冊會計師進行現(xiàn)金盤點與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。 2 2、為什么、為什么 要函證銀行存款余額？如何選擇函證對象？為什么？要函證銀行存款余