第三章固定資產(chǎn)1

1、第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)：1. 固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。（2 ）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2. 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：一項(xiàng)資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 ）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。3. 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用：（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全

2、設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但 有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，或?qū)p少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì) 利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3 ）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如，飛機(jī)的引擎。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

3、發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等。也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利 息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸于 該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等（員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì) 入當(dāng)期損益）。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2. 購入需要安裝

4、的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目進(jìn)行核算借：在建工程 （生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 / 應(yīng)付職工薪酬等該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）貸：在建工程（生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）3. 外購固定資產(chǎn)的其他情形：（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分 配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款 的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

5、， 攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 。典型例題：（未知概念見例題后擴(kuò)展知識(shí)）甲公司 2014 年 1 月 1 日從乙公司購入 N 型機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器設(shè)備已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器設(shè)備的總價(jià)款為 2000萬元，分3年支付，2014年12月31日支付1000萬元，2013 年 12月 31 日支付 600萬元， 2014年 12 月 31 日支付 400萬元。假定 3年期銀行借款年利率為 6%。已知： （P/E， 6%， 1）=0.9434；（P/E， 6%， 2）=0.8900；（P/E， 6%， 3）

6、=0.8396 。要求：編制甲公司 2014年至 2016年與購入固定資產(chǎn)、 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、 支付長期應(yīng)付款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）2014年 1 月 1 日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =1000 X 0.9434+600 X 0.89+400 X 0.8396=1813.24 （萬元） ； 長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為 2000 萬元；未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 2000-1813.24=186.76（萬元）。借：固定資產(chǎn) N 型機(jī)器設(shè)備 1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長期應(yīng)付款 乙公司20000（2）2014年 12月 31 日，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 = 1813.24 X 6% =108.

7、79 （萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 融資費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款 乙公司1000貸：銀行存款1000（3）2015年 12月 31 日，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 =（2000-1000）-（186.76-108.79） X6% =55.32（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一融資費(fèi)用55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款一一乙公司 600貸：銀行存款600（4）2016年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=186.76-108.79 - 55.32 =22.65 （萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一融資費(fèi)用22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款一一乙公司400貸：銀

8、行存款400例題擴(kuò)展概念：（1）A是年金，P是現(xiàn)值，F(xiàn)是終值。P/A是已知年金求現(xiàn)值，P/F是已知終值求現(xiàn)值。P/A指的是年金現(xiàn)值，如果現(xiàn)金流量有多期，且每期的現(xiàn)金流量相同，此時(shí)計(jì)算現(xiàn)值時(shí)就應(yīng)該使用年金 現(xiàn)值。P/F指的是復(fù)利現(xiàn)值，如果現(xiàn)金流量只有一期，對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)應(yīng)該使用復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。兩者區(qū)分的關(guān)鍵是看現(xiàn)金流量是一期還是多期，如果是一期，就用復(fù)利現(xiàn)值P/F ;如果是多期，且每期的數(shù)值相等，則使用年金現(xiàn)值，即P/A。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）或長期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用。換一個(gè)角度，我們可將

9、其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。（內(nèi)容以后章節(jié)延伸，此處只略作介紹）未確認(rèn)融資費(fèi)用,是因?yàn)槿谫Y租入資產(chǎn)和長期借款等，在租賃各期內(nèi)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，也可以說是由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂Ｋ情L期應(yīng)付款的備抵科目。融資購入類資產(chǎn)的入賬價(jià)值=購入時(shí)支付總價(jià)款的現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用=價(jià)款總額-融資購入類資產(chǎn)的入賬價(jià)值各期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）X 實(shí)際利率（二）自行建造固定資產(chǎn):自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

10、前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。應(yīng)確認(rèn)為無企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本, 形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。 n 一 1t * * * 一 t 1 * r 一 、 r r *1.自營方式建造固定資產(chǎn):企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 確定，包括：直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。（1 ）購入準(zhǔn)備用于建造固定資產(chǎn)的物料：借：工程物資

11、（包括增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣）貸：銀行存款等（2）開始建造固定資產(chǎn)時(shí)，領(lǐng)用購入的用于建造固定資產(chǎn)的物料：借：在建工程貸：工程物資（3 ）建造固定資產(chǎn)時(shí)，領(lǐng)用本企業(yè)的庫存商品、半成品用于建造固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：庫存商品/半成品等（商品成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)格 x增值稅率）（4）建造固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)用：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（5 ）建造完成，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（6）建造剩余的物資轉(zhuǎn)為企業(yè)的存貨：借：原材料/庫存商品等貸：工程物資工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。存在可抵 扣增

12、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值及保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚 未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程項(xiàng)目已完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本工程項(xiàng)目已經(jīng)完工計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起， 根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定, 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)

13、后，再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。注：企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對(duì)增值稅做特殊處理；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品時(shí)，則需要將原材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、對(duì)產(chǎn)成品按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 額。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ) 備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通 過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)，按形 成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固

14、定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/當(dāng)期損益貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)（1）屬于費(fèi)用性支出，當(dāng)接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：累計(jì)折舊（按該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)提折舊）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專 項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。典型例題：甲公司是一家煤礦生產(chǎn)企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為10元/噸。假

15、定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。20X9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井 運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元,7月28日安裝完成。20X9年7月30日是，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元。假定20X9年6月30日,甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為 50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，20X9年7月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備 一一 安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為多少？并編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1） 7月提取安全生產(chǎn)費(fèi)用 =70000 X 10 = 700000 元借：生

16、產(chǎn)成本700000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)700000（2）購入安全防護(hù)設(shè)備：借：在建工程 一一X設(shè)備2000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000貸：銀行存款 2340000（3）支付設(shè)備安裝費(fèi)：借：在建工程 X 設(shè)備 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300000借：應(yīng)付職工薪酬 300000貸：銀行存款 300000（ 4 ）設(shè)備安裝完成：X 設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 = 2000000 + 300000 = 2300000 元借：固定資產(chǎn) X 設(shè)備 2300000貸：在建工程 X 設(shè)備 2300000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)用 2300000貸：累計(jì)折舊 2300000（5

17、）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)用 150000貸：銀行存款 1500007月 31日“專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額 = 50000000+700000-2300000-150000 = 48250000 元2. 出包方式建造固定資產(chǎn)： 采用出包方工建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu) 成。包括：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。通過“在建工程”核算。待攤支出 ：指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān) 費(fèi)用。包括

18、：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)用、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符 合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。需攤分計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，分?jǐn)偡椒ㄈ缦拢?待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出+（建筑工程支出+安裝工程支出）X 100%?某項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?=（某項(xiàng)工程的建筑工程支出+某項(xiàng)工程的安裝工程支出）X待攤支出分?jǐn)偮剩ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)： 租賃有兩種形式：經(jīng)營租賃、融資租賃。融資租賃 ： 指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移， 也可能不轉(zhuǎn)移。其 會(huì)計(jì)處理方式詳見本書第 1

19、1 章。經(jīng)營租賃 ：如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上鳳有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此， 企業(yè)不需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。其會(huì)計(jì)處理比較簡單， 不需將租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化， 只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各（四）其他方式取得固定資產(chǎn)：1. 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)

20、的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議給定價(jià)值不公允的除外。2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，詳見本書第7章和第12章相關(guān)內(nèi)容。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用：通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和環(huán)境恢復(fù)義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入資

21、產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的攤銷金額作 為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。即：當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用=當(dāng)期期初預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額X當(dāng)期實(shí)際利率借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本X實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù) 計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的 成本：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限，扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期