農民專業(yè)合作社的生產成本賬務處理

1、農民專業(yè)合作社的生產成本賬務處理生產成本會計處理是企業(yè)和經濟組織經濟核算和財務管理的重要一環(huán),完整準確地反映某產品的成本,就需要準確進行生產成本的會計核算。生產成本核算是會計工的重要一環(huán),也是尋找降耗增效途徑的基礎工作。農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行規(guī)定:“合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。”一、關于農民專業(yè)合作社的生產成本成本是指村農民專業(yè)合作社為生產產品或提供勞務服務而發(fā)生的各種消耗,主要包括材料、燃料、動力、人工、折舊等各項耗費。農民專業(yè)合作社財務會計制度規(guī)定,合作社直接組織生產或提供勞務服務所發(fā)生的各項生產費用和勞務服務成本

2、,要按成本核算對象和成本項目分別歸集,進行成本核算。合作社成本核算的對象主要是農產品和提供勞務服務。成本項目是指生產農產品和提供勞務發(fā)生的各種耗費,既包括生產農產品和提供勞務而發(fā)生的直接費用,也包括為生產產品和提供勞務服務而發(fā)生的間接費用。(一農產品的成本項目一般包括:一是直接材料:指生產中耗用的自產或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農藥等;二是直接人工:指直接從事種植業(yè)生產人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費。三是其他直接費:指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機械作業(yè)費、技術服務費、灌溉費、田間運輸費等;四是間接費用:指應攤銷、分配計入各產品的間接生產費用。包括為組織和管理生

3、產所發(fā)生的管理人員工資、折舊費、修理費、水電費、辦公費等。(二加工品的成本項目一般包括:一是外購材料:指農民專業(yè)合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等:二是外購燃料:指農民專業(yè)合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的各種固體、液體和氣體燃料:三是外購動力:指農民專業(yè)合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的各種動力:四是工資:指農民專業(yè)合作社應計入加工農產品成本的職工工資:五是折舊費:指農民專業(yè)合作社按照規(guī)定應計入加工農產品成本的固定資產折舊費:六是包裝物:指農民專業(yè)合作社外購和自制的應計入加工農產品成本的包裝物:七是其他支出:指不屬于以

4、上各要素但應計入加工農產品成本的支出。(三勞務服務費用成本項目一般包括:農民專業(yè)合作社提供勞務服務而發(fā)生的各項費用,包括培訓費、工資福利、差旅費、保險費等。二、關于農專業(yè)合作社生產成本會計處理生產成本會計處理就是把生產過程中所發(fā)生的費用按其性質和發(fā)生地點(或時間分類和匯總,計算出某一時期內生產費用的實際發(fā)生總額,同時把這些費用按照產品的品種或類別、制造步驟或批次等,分別成本項目歸集,以計算出某種(類產品的實際總成本和單位成本,目的是為了尋找增產降耗途徑,以較小的勞動耗費取得較大的經濟效果。為反映、控制和監(jiān)督合作社生產經營和勞務服務的耗費,合作社應設置“生產成本”賬戶,進行成本總分類核算。該賬戶

5、屬于成本類賬戶,借方反映按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務服務成本,貸方反映完工入庫產品和已實現銷售的勞務服務的實際成本,期末余額在借方,反映合作社尚未完工的產品成本或尚未實現銷售的勞務服務成本。該賬戶應按生產費用和勞務服務成本的種類設置明細賬戶,進行明細核算。(一農產品成本的會計處理農產品生產周期較長,收獲期比較集中,各項費用和用工發(fā)生不均勻,農產品成本通常應按產品生產周期計算。發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時,要按成本對象歸集和分配生產費用,能夠分清屬于某種產品負擔的,就直接歸集計入該種產品成本,不能區(qū)分的,可采用一定方法分配計入產品生產成本,借記“生產成本”科目,貸記“產品物資”、“

6、應付工資”、“成員往來”、“應付款”、“庫存現金”等科目。農產品收獲入庫時,將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務服務成本,轉入農產品成本,借記“產品物資”科目,貸記“生產成本”科目。例:2012年,ABC農民專業(yè)合作社統(tǒng)一組織香菇栽培,購入香菇栽培用設備15000.00元,投入培養(yǎng)基30000.00元、菌種50000.00元、菌袋2000.00元,支付臨時工工資15000.00元,支付技術服務費10000.00元,提取生產工人工資18000.00元。(1ABC合作社購入香菇栽培用設備15000.00元時借:生產成本香菇15000.00貸:產品物資設備15000.00(2ABC合作社投入培養(yǎng)基3

7、0000.00元時借:生產成本香菇30000.00貸:產品物資香菇培養(yǎng)基30000.00(3ABC合作社購入香菇菌種50000.00元時借:生產成本香菇50000.00貸:產品物資香菇菌種50000.00(4ABC合作社購入香菇菌袋2000.00元時借:生產成本香菇2000.00貸:庫存物資菌袋2000.00(5ABC合作社支付臨時工工資15000.00元時借:生產成本香菇15000.00貸:庫存現金15000.00(6ABC合作社支付技術服務費時:借:生產成本香菇10000.00貸:庫存現金10000.00(7ABC合作社提取生產工人工資時:借:生產成本香菇18000.00貸:應付工資生產工

8、人姓名18000.00(8ABC合作社香菇入庫時:成本=15000+30000+50000+2000+15000+10000+18000=140000借:產品物資香菇140000.00貸:生產成本香菇140000.00(二加工農產品成本的會計處理農民專業(yè)合作社直接組織加工農產品的成本核算,要按成本對象歸集費用。例:2012年,ABC農民專業(yè)合作社收購成員綠茶6噸,每噸收購價2萬元,售出后結算收購款。合作社統(tǒng)一組織綠茶加工、包裝和銷售,支付臨時工工資6000元,領用包裝物7200元,計提加工人員工資18000元,提取加工車間折舊費4800元,加工完全部入庫待售。(1ABC農民專業(yè)合作社向成員收購

9、綠茶時借:產品物資茶葉120000.00貸:成員往來成員姓名120000.00(2ABC農民專業(yè)合作社支付臨時工工資6000.00元時借:生產成本茶葉6000.00貸:庫存現金6000.00(3ABC農民專業(yè)合作社領用包裝物7200.00元時借:生產成本茶葉7200.00貸:產品物資包裝物7200.00(4ABC農民專業(yè)合作社計提加工人員工資18000元時借:生產成本茶葉18000.00貸:應付工資加工人員姓名18000.00(5ABC農民專業(yè)合作社提取加工車間折舊費4800.00元時借:生產成本茶葉4800.00貸:累計折舊4800.00(6ABC農民專業(yè)合作社加工完全部入庫時,結轉成本:借

10、:產品物資茶葉156000.00貸:生產成本茶葉156000.00(三勞動服務費用成本的會計處理例:2012年,ABC農民專業(yè)合作社為成員提供了機耕服務,按合同約定,應向接受服務的成員收取服務費共計8000元。服務期間支付燃料費3000元,計提農機具折舊1000元,提取農機具駕駛員和操作員工資2000元.(1ABC農民專業(yè)合作社支付燃料費3000元時借:生產成本機耕服務3000.00貸:庫存現金3000.00(2ABC農民專業(yè)合作社計提農機具折舊1000元時借:生產成本機耕服務1000.00貸:累計折舊1000.00(3ABC農民專業(yè)合作社取農機具駕駛員和操作員工資2000元時借:生產成本機耕

11、服務2000.00貸:應付工資2000.00(4ABC農民專業(yè)合作社向接受服務的成員收取服務費8000元時借:銀行存款8000.00貸:經營收入服務收入8000.00(5結轉成本時=3000+1000+2000=6000.00借:經營支出6000.00貸:生產成本機耕服務6000.00三、合作社生產成本會計處理應注意兩個問題成本的會計處理是個非常復雜的過程。特別是大規(guī)模農產品深加工的這些農民專業(yè)合作社,為正確進行成本核算,需要注意兩個問題:一是必須要劃分收益性支出與資本性支出的費用界限、產品生產成本與期間費用的界限、本期產品與下期產品之間的費用界限、各種產品之間的費用界限、本期完工產品與期末在

12、產品之間的界限。這五個方面費用界限的劃分,都應遵循受益原則,即誰受益誰負擔,負擔費用的多少與受益程度的大小相配比,這種費用劃分過程,也就是成本計算過程。二是正確劃分成本開支范圍。成本開支范圍指按國家有關規(guī)定應列作產品成本的具體開支項目及其內容,合作社財務會計制度規(guī)定:“合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。”包括產品生產或勞務提供過程中消耗的生產資料的價值和應付的勞動報酬。成本開支范圍在不同經營方式的合作社表現也不同,具體地:從事農業(yè)生產的,包括種子種(苗費、農藥費、肥料費、排灌費、畜力作業(yè)費、機械作業(yè)費、燃料動力費、棚架維修費、農具購置

13、及維修費、固定資產折舊費、土地承包(租賃費、期初生產費用分攤、借款利息等其它費用、以及人工費用。從事農產品加工的,包括供加工的農產品價值、開展加工發(fā)生的燃料動力費、機械設備維修費、產品包裝費、簡易棚架修建費、固定資產折舊費、車間管理費、廢品損失、借款利息等其它費用、以及工人工資及附加。事勞務或服務的,包括供服務用的有形物質(種籽、肥料、農藥(獸等、無形物質(技術、專利、信息等的價值、開展勞務(服務過程所發(fā)生的各項物質費用和人工費用。從目前實際情況看,由于大多合作社生產經營的品種不多,規(guī)模也不大,農產品加工也屬于簡單的粗加工,因此,在這里只是簡單介紹了合作社相關的成本核算。第二講存貨的核算一、存

14、貨的概念合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售,或者仍然處于生產過程中,或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講,合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。二、存貨的入賬價值合作社應按以下原則對存貨進行計價。1.購入的存貨,其實際成本包括:買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額,運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等,運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數量損耗,并扣除

15、回收的下腳料價值以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。2.自制的存貨,按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。3.委托外單位加工的存貨,按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。4.生產入庫的農產品,按生產過程中發(fā)生的實際支出計價。5.投資者投入的存貨,按照投資各方確認的價值計價。6.盤盈的存貨,按同類或類似存貨的市場價格計價。7.接受捐贈的存貨,如果捐贈方提供了有關憑據的,按憑據上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價;如果捐贈方沒有提供有關憑據的,應當參照同類或類似存貨的市場

16、價格,估計出該存貨的金額,加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。三、產品物資的核算(一產品物資的總分類核算合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品,以及驗收入庫的農產品,通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大,也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本,貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本,余額在借方,反映期末產品物資的實際成本。(二材料的核算1.外購材料的核算。合作社外購材料,驗收入庫后,根據發(fā)票賬單,確定材料生產成本,借記“產品物資材料”按支付的款項記,貸記“銀行存款”

17、或“應付款”、“成員往來”等科目?！纠?】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜,購進輔助材料一批,發(fā)票注明價款5000元,貨款已用銀行存款支付。會計分錄為:借:產品物資材料5000貸：銀行存款 5000 2自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記“產 品物資”科目，貸記 “生產成本”科目。 【例 2】合作社自制的 A 材料驗收入庫，自制成本 10000 元，會計分錄為： 借：產品物資材料 10000 貸：生產成本 10000 3投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協商確認的價值，借記“產品 物資材料”，貸記“股金”科目。 【例 3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為

18、入社投資，雙方協議作價 5000 元，會計 分錄為： 借：產品物資材料 5000 貸：股金 5000 4生產領用材料。合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、 “管理費用”，貸記“產品物資”科目。 【例 4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜 1000 公斤，單價 15 元。會計分錄為： 借：生產成本 15000 貸：產品物資材料(蜂蜜 15000 5直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”， 按實現銷售收入貸記“經營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經營支出”，貸記“產品 物資”科目。 【例 5】合作社出售材料一批，價格 10000

19、 元，已收銀行。成本 9000 元，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經營收入 10000 期末結轉成本 借：經營支出 9000 貸：產品物資 9000 (三農產品的核算 農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為 一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用， 如果為多年生植物， 如葡萄， 在投產期之前， 各項實際支出則計入農業(yè)資產階值， 投產之后， 如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。 【例 6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子 30 元，肥料 150 元

20、，農藥 60 元，人工 100 元，收獲水稻 500 公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄： 借：生產成本 340 貸：產品物資 240 應付工資 100 收獲入庫后作分錄： 借：產品物資農產品 340 貸：生產成本 340 【例 7】某葡萄合作社 2005 年栽種葡萄 10 畝，到 2006 年實際支出物資 60000 元，工 資 20000 元，2006 年到 2007 年生產周期實際支出物資 10000 元，工資 5000 元。2007 年 7 月開始收獲，預計可正常產果 8 年。 投產之前的各項開支，計人農業(yè)資產的價值，會計分錄為： 借：林木資產葡萄樹 80000 貸：產品物資 6000

21、0 應付工資 20000 2006 年至 2007 年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為： 借：生產成本 20000 貸：產品物資 15000 應付工資 5000 2007 年收獲葡萄 15000 公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為： 借：產品物資葡萄 20000 貸：生產成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊，80000× (1-5÷ 8=9500 借：經營支出 9500 貸：林木資產葡萄樹 9500 銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同 時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。 【例 8】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每公斤 8 元，貨款已全部收存銀 行。會計分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：經營收入 120000 期末，結轉成本： 借：經營