關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)外部化的思考

1、關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)外部化的考慮摘要隨著 經(jīng)濟(jì) 管理和審計(jì)的 開展 ，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計(jì)人員購(gòu)置內(nèi)部審計(jì)效勞，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化或外包趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為內(nèi)部審計(jì)開展過程的一個(gè)新動(dòng)向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計(jì)外部化過程中會(huì)出現(xiàn)許多 問題 ，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對(duì)策。只有在合理躲避與解決內(nèi)審?fù)獠炕赡艹霈F(xiàn)的問題根底上，高校內(nèi)部審計(jì)外部化工作才可以順暢進(jìn)展。 關(guān)鍵詞高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化一、存在的問題1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高， 影響 審計(jì)效果。2、外部

2、審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時(shí)施行詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)程度和道德素質(zhì)也有差異，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)視和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)榧僭O(shè)監(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)展人為干預(yù)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。3、審計(jì)工作不夠“貼心。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)絡(luò)，外包審計(jì)人員便不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才

3、接觸外包單位，并非長(zhǎng)期駐扎于此，因此可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師、造價(jià)工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個(gè)單位的詳細(xì)情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更理解本單位的開展戰(zhàn)略、管理手段、文化氣氛、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)方案的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因此有可能出現(xiàn)違犯職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，

4、因此有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建立管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及施行監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富理論經(jīng)歷的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)來說在這方面欠缺一些。因此在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對(duì)內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。二、解決問題的對(duì)策1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能表達(dá) 科學(xué) 性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合

5、理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時(shí)，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)視下進(jìn)展，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否那么將視為廢標(biāo)。只有從形式到 內(nèi)容 都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)程度、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高程度的審計(jì)質(zhì)量。2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在施行控制和監(jiān)視措施的過程中，應(yīng)注意 方法 得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)工作。在審計(jì)方案階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其 應(yīng)用 范圍時(shí)，不受任何控制和干擾；在審計(jì)施行階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策

6、方面，不受控制和干擾。不能因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合的檢查活動(dòng)；在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對(duì)審查結(jié)果提出建議和意見時(shí)，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在施行監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)展，例如對(duì)于基建工程外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建立管理方現(xiàn)場(chǎng)代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對(duì)開工圖有疑問，需觀察現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持本質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部

7、門到達(dá)質(zhì)量控制的目的。摘要隨著 經(jīng)濟(jì) 管理和審計(jì)的 開展 ，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計(jì)人員購(gòu)置內(nèi)部審計(jì)效勞，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化或外包趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為內(nèi)部審計(jì)開展過程的一個(gè)新動(dòng)向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計(jì)外部化過程中會(huì)出現(xiàn)許多 問題 ，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對(duì)策。只有在合理躲避與解決內(nèi)審?fù)獠炕赡艹霈F(xiàn)的問題根底上，高校內(nèi)部審計(jì)外部化工作才可以順暢進(jìn)展。 關(guān)鍵詞高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化一、存在的問題1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高， 影響 審計(jì)效果。2、外部審計(jì)的

8、獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時(shí)施行詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)程度和道德素質(zhì)也有差異，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)視和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)榧僭O(shè)監(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)展人為干預(yù)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。3、審計(jì)工作不夠“貼心。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)絡(luò)，外包審計(jì)人員便不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外

9、包單位，并非長(zhǎng)期駐扎于此，因此可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師、造價(jià)工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個(gè)單位的詳細(xì)情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更理解本單位的開展戰(zhàn)略、管理手段、文化氣氛、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)方案的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因此有可能出現(xiàn)違犯職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因此有

10、可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建立管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及施行監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富理論經(jīng)歷的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)來說在這方面欠缺一些。因此在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對(duì)內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。二、解決問題的對(duì)策1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能表達(dá) 科學(xué) 性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考

11、慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時(shí)，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)視下進(jìn)展，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否那么將視為廢標(biāo)。只有從形式到 內(nèi)容 都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)程度、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高程度的審計(jì)質(zhì)量。2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在施行控制和監(jiān)視措施的過程中，應(yīng)注意 方法 得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)工作。在審計(jì)方案階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其 應(yīng)用 范圍時(shí)，不受任何控制和干擾；在審計(jì)施行階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，

12、不受控制和干擾。不能因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合的檢查活動(dòng)；在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對(duì)審查結(jié)果提出建議和意見時(shí)，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在施行監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)展，例如對(duì)于基建工程外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建立管理方現(xiàn)場(chǎng)代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對(duì)開工圖有疑問，需觀察現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持本質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門到達(dá)

13、質(zhì)量控制的目的。3、外部審計(jì)人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關(guān)，因此有可能對(duì)外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好的職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)、思想素質(zhì)好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務(wù)所及自身的利益，也要把維護(hù)委托單位的利益視為己任。4、外部審計(jì)人員進(jìn)入外包單位后，必須盡快較全面地理解該單位內(nèi)部情況，方使審計(jì)工作順利進(jìn)展。一方面應(yīng)選擇有豐富理論經(jīng)歷，有較強(qiáng)職業(yè)敏感性，并且具有較強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)才能的審計(jì)人員參與審計(jì)；另一方面應(yīng)提供盡可能多的資料，并得到內(nèi)審人員及相關(guān)職能部門的大力

14、協(xié)助。特別是對(duì)于一些事后才介入的審計(jì)事項(xiàng)，必須獲得有關(guān)事前、事中情況的信息，那么審計(jì)人員必須可以從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內(nèi)部當(dāng)事人那里理解到可靠的證據(jù)。這就要求從擇優(yōu)選取高素質(zhì)審計(jì)人員，保證檔案資料的完好性、可靠性，發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員配合外部審計(jì)人員工作的積極性、主動(dòng)性等方面下功夫。5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于外包單位，原那么上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關(guān)系，也不用擔(dān)憂與被審單位或其他有關(guān)人員的“私下交易會(huì)對(duì)自己造成長(zhǎng)期的影響，因此有可能為求審計(jì)效率，無原那么地讓步，甚至發(fā)生串通舞弊的行為，在個(gè)人承受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現(xiàn)象發(fā)生

15、，一方面仍應(yīng)強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)好、為人正直的審計(jì)人員，這是從根本上保證審計(jì)工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內(nèi)審部門施行監(jiān)控措施也是很有必要的。例如在建立工程審計(jì)中，規(guī)定“外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不得與施工單位、建立管理單位私下接觸，假設(shè)需見面及商議事情須內(nèi)審部門人員在場(chǎng)，有關(guān)聯(lián)絡(luò)、通知、陪同事項(xiàng)都須內(nèi)審人員負(fù)責(zé)等事項(xiàng)，雖然不能從根本上杜絕“私下交易，但也為不法行為制造了障礙。當(dāng)然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比方在建立工程審計(jì)中，可與施工單位簽訂一份“工程結(jié)算承諾書，規(guī)定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)。假設(shè)沒有這項(xiàng)規(guī)定，施工單位很可能高估冒算

16、，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為圖快或?yàn)闇p少矛盾，一旦獲得了較滿意的審減率及相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)就不再繼續(xù)深化，但實(shí)際上還為施工單位留有大量的利潤(rùn)空間。制定了這項(xiàng)規(guī)定后，一方面施工單位就不會(huì)輕易過高地冒算造價(jià)，因?yàn)槌^一定審減比率自己會(huì)付出代價(jià)，另一方面外部審計(jì)人員為本單位的利益著想，即使在施工單位慎重小心的情況下，也會(huì)盡力去發(fā)現(xiàn)造價(jià)不合理的地方。這樣可以牽制外部審計(jì)人員與施工單位，從而維護(hù)了外包單位的經(jīng)濟(jì)利益。6、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)是重要的一環(huán)。為使內(nèi)審人員的監(jiān)控和協(xié)調(diào)工作順利進(jìn)展，從內(nèi)部審計(jì)方來看，應(yīng)派溝通協(xié)調(diào)才能較強(qiáng)，專業(yè)程度較高，經(jīng)歷較豐富的內(nèi)審人員從事協(xié)調(diào)工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員努力進(jìn)步自身素質(zhì)，從 理論 與理論兩方面充實(shí)自己。另外還可鼓勵(lì)內(nèi)審人員通過自學(xué)，獲得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程