審計(jì)工作底稿編制的總體要求PPT課件

1、本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 第二節(jié) 審計(jì)工作底稿第1頁/共74頁第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的定義 二、審計(jì)證據(jù)的特性 三、審計(jì)證據(jù)的分類 四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序 五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)第2頁/共74頁一、審計(jì)證據(jù)的定義一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。第3頁/共74頁二、審計(jì)證據(jù)的特性二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。 適當(dāng)性：適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證

2、據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個(gè)方面：（1）相關(guān)性）相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（2）可靠性：）可靠性：來源、及時(shí)性、客觀性第4頁/共74頁 審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)其其他他信信息息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息第5頁/共74頁三、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的分類 實(shí)物證據(jù) 文件證據(jù) 口頭證據(jù)

3、環(huán)境證據(jù)第6頁/共74頁 審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn) 證明的認(rèn)定：存在 證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù) 應(yīng)用的限制：(1)取得實(shí)物證據(jù)的成本很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)”實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)第7頁/共74頁 證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定 證明效力：取決于（1 1）產(chǎn)生的方式）產(chǎn)生的方式 Internal or External Internal or External（2 2）獲取的途徑）獲取的途徑 Direct or Indirect Direct or Indirect（3 3）本身的性質(zhì)）本身的性質(zhì) Handwritten or Mechanism Handwritten

4、 or Mechanism文件證據(jù)文件證據(jù)第8頁/共74頁 輔助性證據(jù) 用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會(huì)決議的制定過程；（2）解釋成本計(jì)算過程 口頭證據(jù)口頭證據(jù)第9頁/共74頁 內(nèi)容：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、管理人員的素質(zhì)；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平； 意義在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要?；脽?4環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義第10頁/共74頁風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序 四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序第11頁/共74頁 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序 五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序五

5、、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序第12頁/共74頁 分析程序是指審計(jì)人員對(duì)如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；（4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：分析程序的用途：P51P51分析程序分析程序風(fēng)險(xiǎn)分析的工具風(fēng)險(xiǎn)分析的工具第13頁/共74頁客戶行業(yè)時(shí)間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%/ 平均

6、存貨余額/ 銷售凈額比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)第14頁/共74頁 將當(dāng)前年度與上一年度比較 例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長 原因可能 材料耗費(fèi)用增加 賬戶分類出錯(cuò) 材料存在錯(cuò)報(bào)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)的類似數(shù)據(jù)第15頁/共74頁 比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個(gè)問題：（1）預(yù)算是否切合實(shí)際；（2）客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值第16頁/共74頁比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值的預(yù)期值 將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間

7、的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。 例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測(cè)算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。第17頁/共74頁比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值據(jù)得出的預(yù)期值 假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較。第18頁/共74頁收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用口頭詢問口頭詢問編號(hào)問題對(duì)象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天 送存銀行？出納員會(huì)計(jì)主管是有時(shí)是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)2現(xiàn)金收入是否先由會(huì)計(jì)審核，然后由出納收款？出納員

8、會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會(huì)計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會(huì)計(jì)主管有時(shí)是是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會(huì)計(jì)主管是是是檢查核對(duì)每月有盤點(diǎn)記錄第19頁/共74頁 缺陷：缺陷：（1）現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行；（2）出納收、付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核；（3）每日現(xiàn)金未及時(shí)盤點(diǎn) 潛在的錯(cuò)誤與舞弊潛在的錯(cuò)誤與舞弊：（1）現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行及盤點(diǎn)不及時(shí)，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；（2）出納收款未先會(huì)計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款

9、不入賬，被貪污挪用；（3）出納員付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用口頭詢問（續(xù)）口頭詢問（續(xù)）第20頁/共74頁收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用檢查檢查法法日日 摘摘 要要包裝費(fèi)包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)展覽費(fèi)其他其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)148031付門市

10、部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營業(yè)費(fèi)用第21頁/共74頁 某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。 1999年12月31 日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。 2000年2月2日，審計(jì)人員受托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法重新計(jì)算法第22頁/共74頁 其他有關(guān)資

11、料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。 驗(yàn)證1999年末會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法（續(xù)）重新計(jì)算法（續(xù)）第23頁/共74頁 期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克） 期末產(chǎn)成品應(yīng)為：5000+4500-4000=5500（千克）結(jié)論：期末在產(chǎn)品高估1100千克；（2100-1000） 期末產(chǎn)成品低估700千克。（4800-5500）收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法（續(xù)）重新計(jì)算法（續(xù)）第

12、24頁/共74頁收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用分析程序分析程序 你正在對(duì)一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：被審計(jì)單位行業(yè)平均水平當(dāng)前年度上一年度當(dāng)前年度上一年度速動(dòng)比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負(fù)債/凈資產(chǎn)）45%35%35%35%第25頁/共74頁 審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調(diào)查銀行對(duì)該企業(yè)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；（3）調(diào)查企業(yè)流動(dòng)性低的同時(shí)，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何；（4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；（

13、5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)其下一年度的現(xiàn)金流量情況。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用分析程序（續(xù)）分析程序（續(xù)）第26頁/共74頁六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)（三）審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)第27頁/共74頁（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平低具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要不太重要審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富缺乏經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊存在不存在審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小第28頁/共74頁（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（續(xù)）（續(xù)）

14、因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高較多估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平低較少具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要較多不太重要較少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富較少缺乏經(jīng)驗(yàn)較多是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和無弊存在較多不存在較少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高較少質(zhì)量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少第29頁/共74頁案例研究：證據(jù)的充分性案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)私家車安全隱患的調(diào)查查假定你在一份地方報(bào)紙上看見一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。問題： （1）審計(jì)目標(biāo)？ （2）安全隱患？第30頁/共74頁案例研究：證據(jù)的充分性案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)查私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）（續(xù)）該報(bào)

15、道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠 。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報(bào)道的說法是否屬實(shí)。問題：厚度的標(biāo)準(zhǔn)？第31頁/共74頁案例研究：證據(jù)的充分性案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）一般該厚度不應(yīng)小于1毫米（專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）于是你隨機(jī)抽查了你所居住的社區(qū)內(nèi)的100輛私家車，抽查得出的結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：第32頁/共74頁私家車安全隱患的調(diào)查私家車安全隱患的調(diào)查車胎花紋厚度抽樣數(shù)車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)樣本數(shù)量每組中車胎花紋厚度不足的個(gè)體數(shù)車胎花紋厚度不足的個(gè)體數(shù)合計(jì)組內(nèi)百分比（%）合計(jì)百分比（%）最初的10個(gè)樣本1010222020下10個(gè)樣本

16、1020131015下10個(gè)樣本1030141013下10個(gè)樣本104004010下10個(gè)樣本10500408下10個(gè)樣本1060262010下10個(gè)樣本1070171010下10個(gè)樣本1080292011下10個(gè)樣本109009010下10個(gè)樣本101001101010案例研究第33頁/共74頁案例研究：證據(jù)的充分性案例研究：證據(jù)的充分性私家車安全隱患的調(diào)查車私家車安全隱患的調(diào)查車啟示與借鑒啟示與借鑒 調(diào)查結(jié)果印證了報(bào)道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度不足1毫米的結(jié)論。 啟示啟示： （1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要， （2）樣本的性質(zhì)也很重要。 借鑒借鑒： 對(duì)審計(jì)人員而言，為了證實(shí)被審計(jì)單

17、位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗(yàn)。 第34頁/共74頁（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1相關(guān)性的評(píng)價(jià)相關(guān)性的評(píng)價(jià)主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇第35頁/共74頁案例研究：證據(jù)的相關(guān)性案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)據(jù)認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實(shí)存在且屬于客戶所有。 相關(guān)證據(jù)：（1）客戶預(yù)先編號(hào)的銷售業(yè)務(wù)過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單（2）客戶其他獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對(duì)債務(wù)的確認(rèn)。第36頁/共74頁 認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)

18、定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 相關(guān)證據(jù)：（）應(yīng)收賬款的賬齡分析表（）將授信額度與期末未付款合計(jì)數(shù)相比較。（）期后付款情況（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）（續(xù)）第37頁/共74頁（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1相關(guān)性的評(píng)價(jià)相關(guān)性的評(píng)價(jià)主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇第38頁/共74頁順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會(huì)計(jì)程

19、序，從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。主要針對(duì)完整性的認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：全面、仔細(xì)不易遺漏。缺點(diǎn)：量大、費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易把握重點(diǎn)。適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項(xiàng)目，或者規(guī)模小的單位。審計(jì)路線審計(jì)路線-順查法順查法第39頁/共74頁審計(jì)路線審計(jì)路線_逆查法逆查法 逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過程。主要針對(duì)“存在與發(fā)生”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn)：有針對(duì)性、能抓住重點(diǎn)、以較少的人力物力收到比較好的效果。 缺

20、點(diǎn)：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷 適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位第40頁/共74頁（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2 2可靠性的比較評(píng)價(jià)表可靠性的比較評(píng)價(jià)表具有較強(qiáng)的證明力具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時(shí)效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù)第41頁/共74頁（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)成本效益原則的運(yùn)用成本效益原則的運(yùn)用 如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)

21、量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。 但對(duì)于重要項(xiàng)目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。第42頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第43頁/共74頁一、審計(jì)工作底稿的概一、審計(jì)工

22、作底稿的概念念 所謂審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第44頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)

23、工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第45頁/共74頁二、審計(jì)工作底稿編制的總體要二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求求對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工作底稿中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（一）審計(jì)工作底稿編制的目的（一）審計(jì)工作底稿編制的目的第46頁/共74頁二、審計(jì)工作底稿編制的總體要二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求求 （二）審計(jì)工作底稿的編制深度（二）審計(jì)工作底稿的編制深度對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的

24、主要內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則1131號(hào)審計(jì)工作底稿 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第47頁/共74頁二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對(duì)職業(yè)道德特別是獨(dú)立性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及

25、這些問題是如何解決的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，項(xiàng)目其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求第48頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第49頁/共74頁三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用 審計(jì)標(biāo)識(shí)：代

26、表某種含義、對(duì)其含義加以明確說明。 兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示 （2）在每張底稿中單獨(dú)列示 常見的標(biāo)識(shí)如下： B 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T 與原始憑證核對(duì)一致 G 與總分類賬核對(duì)一致 S 與明細(xì)分類賬核對(duì)一致 T/B 與試算表核對(duì)一致第50頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第51頁

27、/共74頁四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)1、項(xiàng)目編號(hào) 被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)工作底稿編號(hào)具體審計(jì)項(xiàng)目基本方法：（1）給不同的審計(jì)客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合 ：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計(jì)業(yè)務(wù)：A存貨（2）以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08原材料第52頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿

28、的層次五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第53頁/共74頁五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次及關(guān)系層次及關(guān)系（1 1）Working Trial BalanceWorking Trial Balance （試算表） 核核心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)項(xiàng)目的工作底稿。心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)項(xiàng)目的工作底稿。（2）Lead ScheduleLead Schedule（導(dǎo)表） 用來證明試算表用來證明試算表中每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字。中每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字。（3）Supporting ScheduleSupporting Schedule（附

29、表） 用來證明用來證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論。（工作底稿的重要組成部分）結(jié)論。（工作底稿的重要組成部分） （4）AJEAJE和和RJERJEAJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所造成的錯(cuò)誤。造成的錯(cuò)誤。RJERJE：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到正確的表達(dá)。到正確的表達(dá)。第54頁/共74頁審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系系1 已審會(huì)計(jì)

30、報(bào)表存貨800 0002 試算平衡表工作底稿索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8存貨760 00080 000（40 000）800 0003 存貨匯總表A8第55頁/共74頁 3索引號(hào) 項(xiàng)目未審數(shù) 調(diào) 整 金 額重分類金額審定數(shù)A8-1原材料200 000*A8-2在產(chǎn)品100 000A8-3產(chǎn)成品A8-4低值易耗品合合 計(jì)計(jì)80 000（T/B）4 原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的計(jì)價(jià)測(cè)試表A8-2 原材料的盤點(diǎn)表與試算表核對(duì)一致存貨匯總表第56頁/共74頁第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要

31、求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄第57頁/共74頁 (1) AJE: 漏記當(dāng)月賒購的材料 80 000元。 (2) RJE: 審計(jì)前應(yīng)收賬款總賬余額200 000元，其中對(duì)客戶W公司的明細(xì)賬戶為貸方余額40 000 。Dr. 原材料 80 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 13 600 Cr. 應(yīng)付帳款 93 600Dr. 應(yīng)收帳款 40 000 Cr. 預(yù)收帳款 40 000 AJE與RJE的區(qū)別：AJ

32、E用于調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，同時(shí)調(diào)整賬簿與報(bào)表RJE用于調(diào)整分類錯(cuò)誤 ，無需調(diào)整賬簿記錄。六、調(diào)整分錄和重分類分六、調(diào)整分錄和重分類分錄錄AJEAJE與與RJERJE第58頁/共74頁舉例：調(diào)整分錄舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應(yīng)付款 585 000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 585 000 貸：盈余公積 585 000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對(duì)利潤分配的影響）

33、第59頁/共74頁舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金-所得稅30 000凈利潤= 500 000400 00030 000= 70 000第60頁/共74頁調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積 5

34、85 000 貸：應(yīng)交稅金-增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000第61頁/共74頁調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整500 000（2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金30 000第62頁/共74頁審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核 審計(jì)工作底稿的復(fù)核（控制審計(jì)質(zhì)量）審計(jì)

35、工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度（各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容） 如果部門經(jīng)理同時(shí)兼任某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。部分經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來完成。第63頁/共74頁審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的管理 審計(jì)檔案的分類第64頁/共74頁本章小結(jié)本章小結(jié) 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，其不僅為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時(shí)也是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。 收集審計(jì)證據(jù)的程序可分為三類：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序。 具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序 。 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取資料的載體，審計(jì)工作底稿不僅是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶、形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)、評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)，同時(shí)也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)。第65頁/共74頁案例分析案例分析案例研究目標(biāo)： 收集銷售賬戶的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對(duì)其評(píng)