淺析國際稅收競爭

1、淺析國際稅收競爭1 .國際稅收競爭的淵源進(jìn)入新的世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全世界化的趨勢日趨明顯。各國在經(jīng)濟(jì)全世界化進(jìn)程中接踵采取市場化的經(jīng)濟(jì)體制，世界統(tǒng)一的大市場正在形成,生產(chǎn)要素正以空前的規(guī)模和速度在全世界范圍內(nèi)流動。經(jīng)濟(jì)全世界化和現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的普遍確立，對某些國家來講并非能減緩和排除包括資本在內(nèi)的資源的稀缺性問題，相反，在各國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展中，資源供給的有限性進(jìn)一步顯現(xiàn)出來。各國都盡力通過各類政策手腕競相吸引國際資本流向本國，以推動本國的經(jīng)濟(jì)增加。盈利是資本的本性，國際資本在全世界范圍內(nèi)的流動也必然要遵循利潤最大化的原那么，流向那些能夠產(chǎn)生豐重利潤的國家和地域。在諸多阻礙資本利潤最大化的因素中，稅收是其中的

2、一個重要因素，減免稅等稅收優(yōu)惠方法不可幸免地對國際資本的流向產(chǎn)生顯著阻礙。美國、加拿大在20世紀(jì)80年代中期開展了大規(guī)模的減稅運(yùn)動，從而在國際資本與公司稅法的競爭中處于主動，隨后大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都紛紛仿效。在發(fā)達(dá)國家減稅浪潮的推動下，許多新興市場經(jīng)濟(jì)國家也在這一時期開始了減稅改革，以吸引外國資本幫忙本國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展。由于不同國家在稅基、稅率及防范偷避稅等方面的不同也不斷拓寬，促使經(jīng)濟(jì)主體活著界范圍內(nèi)尋求套取稅收利益的機(jī)遇。這不可幸免地會對相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入及稅制公平產(chǎn)生阻礙，從而在政府和納稅人之間形成博奕行為的同時，也產(chǎn)生了政府與政府之間的博奕行為，也就致使了稅收競爭的產(chǎn)生。2 .稅收競爭

3、的概念與分類歐盟對稅收競爭有兩種明白得：一是旨在吸引證券投資，尤其是個人有息投資的稅收競爭，表此刻對支付給非居民的利息課征較低或不征預(yù)提稅，和不向目的國稅務(wù)當(dāng)局提供此類支付的信息；二是旨在吸引直接投資的稅收競爭，表此刻，一國通過較優(yōu)惠的稅收方法給外國投資者，使其投資于該國而非其他國家。關(guān)于稅收競爭是不是有害，理論界有不同的觀點。但總的說來，大體上能夠分為適度的稅收競爭和惡性的稅收競爭（即有害的稅收競爭）。適度的稅收競爭能使世界資源在國家和地域之間取得有效配置,能夠愛惜公民免受政治家和官僚的掠奪。而惡性的稅收競爭那么會損害國家的稅收主權(quán)，致使競爭國稅收優(yōu)惠收益的稟賦下降，減弱國家的財政收入，使公

4、民得不到足夠的公共品的供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。3 .適度的稅收競爭的作用（1）適度的稅收競爭有利于增進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增加。稅收競爭的直接表現(xiàn)和結(jié)果是稅率的降低及稅負(fù)的減輕。低稅收能吸引資本流入，從而有利于就業(yè)率的提高；由于稅負(fù)降低，使得政府的收入受到限制；促使政府提高財政收入的利用效率。因此參與稅收競爭，采取必然的稅收優(yōu)惠方法的國家，有利于形成具有吸引力的經(jīng)營環(huán)境，最終增進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)的增加。稅收競爭必然成為一國提高其國際競爭力的有效政策工具。據(jù)世界銀行對兩類國家近20年的數(shù)據(jù)分析，發(fā)此刻那些選擇向企業(yè)征收較少稅收的國家，經(jīng)濟(jì)增加更快；而選擇以高稅負(fù)來籌集資金和提供更多公共效勞的國家，其經(jīng)濟(jì)增加就要

5、慢一些。能夠說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分派資源的可選擇的重要手腕之一，低稅收常常與經(jīng)濟(jì)的高速增加相伴隨。（2）有利于貫徹稅收中性原那么。在完全自由競爭的市場中，價錢信號所引導(dǎo)的產(chǎn)量能夠使消費者取得最大知足，資源能夠取得最有效的配置?？墒嵌愂盏娘@現(xiàn)造成了價錢的扭曲，損害了價錢作為引導(dǎo)資源有效配置的信號作用，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失，即為稅收的額外負(fù)擔(dān)。通常以為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不標(biāo)準(zhǔn)的稅制內(nèi)容等都將作用于經(jīng)濟(jì)，阻礙納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭浪潮的沖擊下，各國紛紛實行一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在必然程度上減弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括勞動、儲蓄和投

6、資的扭曲作用。這種扭曲作用的減少包括兩方面的內(nèi)容：第一，稅率降低使得扭曲減少。基于全世界視角，將全世界視為一個一起市場,稅率降低帶來的全世界性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全世界范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。第二，扭曲作用的減弱還來源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)劑的范圍，在必然程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。4.惡性稅收競爭的負(fù)面效應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與進(jìn)展組織于1998年通過的OECD關(guān)于有害稅收競爭的報告歸納了有害的優(yōu)惠稅制具有的4個特點：其一是對所得實行低稅率或零稅率；其二是優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi)；其三是稅制運(yùn)作缺乏透明

7、度；其四是不能有效與其它國家進(jìn)行信息交流。惡性的稅收競爭的要緊表此刻政府從所得稅中沒有取得收入或是只取得少量的收入。(1)侵蝕各國稅基。惡性稅收競爭的全然在于吸引非居民的稅基,把產(chǎn)業(yè)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收方法將會阻礙跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地址的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其他效勞業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。稅收是政府支出的要緊來源。在稅收競爭進(jìn)程中，由于一國采納較低的稅率或優(yōu)惠方法，使稅基向低稅或無稅國轉(zhuǎn)移，他國為了留住稅源，相應(yīng)降低本國稅率、被動調(diào)劑稅收政策,從而帶來世界性稅基被侵蝕，進(jìn)而造成全世界性財政功能弱化，各國公共需要得不到知足，最終將致使所有國家稅收主權(quán)的弱化乃至喪失。

8、(2)扭曲稅負(fù)的分派，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)的補(bǔ)償，同時也為政府實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了必要財力支持。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國也必需確保稅收收入的相對穩(wěn)固。若是不是通過減少財政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財政損失的話，那么，就往往會相應(yīng)提高缺乏彈性稅基的稅率，如降低流動性強(qiáng)的資本的稅負(fù)，而提高勞動力、消費品的稅負(fù)，從而造成稅負(fù)的扭曲和稅制的不公平。事實上，通過歐盟發(fā)布的有關(guān)數(shù)據(jù)就能夠夠確信前述分析是成立的：在過去15年中,歐盟對勞動力的隱含稅率(implicittaxrate)平均提高了大約10個百分點，而對其他生產(chǎn)要素尤其是資本的課稅那么

9、呈相反的情形；在歐盟的失業(yè)率中，大約4個百分點是由于對勞動力的過重稅收負(fù)擔(dān)造成的。(3)扭曲國際資源的地域流向。當(dāng)把全世界視為一個整體，稅收競爭降低了國際稅負(fù)，減弱了稅收對全世界經(jīng)濟(jì)活動的扭曲作用；但是從一國國內(nèi)利益動身，稅收競爭那么是利用稅收制度中的優(yōu)惠方法來誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動，成心識地破壞稅收中性，使資本更多地投向流動性強(qiáng)的經(jīng)營活動和低稅負(fù)國家。從那個意義上看，稅收競爭扭曲了國際資源的地域流向，破壞了資源活著界范圍內(nèi)配置的合理性。(4)增加征稅本錢。為幸免稅收競爭引發(fā)的稅基被侵蝕和不公平,一國有必要采取愛惜本國制度的方法，以幸免受到他國的不利阻礙。另外，為保證合理課征，有必要成立國際信息網(wǎng)絡(luò)，這又會造成稅制的復(fù)雜化，致使征稅本錢增大。5.結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)全世界化的加速，從某種意義上說，稅基己成為一種公共性資源。單純地依托市場機(jī)制無法解決惡性稅收競爭這一問題，只能依托國際組織通過國際間的稅收和諧來解決，通過對稅收競爭進(jìn)行必然的制度和諧來保護(hù)公平的稅收競爭。隨著我國加入wTO