成本核算與控制--訂單法與分步法

1、共享知識分享快樂成本核算與控制-訂單法與分步法一、定單法（一）定單法的意義定單法，又稱分批法，是以產(chǎn)品訂單為成本對象歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。訂單法的主要特點(diǎn)包括：（ 1）成本計(jì)算對象是產(chǎn)品訂單。 訂單是成本計(jì)算的行話， 有時(shí)確實(shí)指一份訂單， 但有時(shí)也指一項(xiàng)合同、一個(gè)產(chǎn)品批次等等。（ 2）成本計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，它與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會計(jì)期間并不一致。（ 3）會計(jì)期間末沒有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問題。（二）案例【案

2、例 1】北京天法機(jī)械加工公司銑磨車間生產(chǎn)若干種零部件，2003 年 3 月 2 日又新承接了兩架機(jī)車專用連接器，編號為 2W47，3 月 8 日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3 次，金額（元）分別為660、506、 238；參與的職工 4 名，為連接器耗用的工時(shí)（小時(shí)）分別為5、 8、 4、 10，工資額（元）分別為45、 60、 21、54。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銑磨車間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000 元，正常產(chǎn)能下直接人工工時(shí)為40,000 小時(shí)。根據(jù)這個(gè)案例， 我們說明如何使用訂單法計(jì)算產(chǎn)品的總本和單位成本。（三）計(jì)算過程在訂單法下成本計(jì)算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開

3、始 （簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的依據(jù)是銷售訂單） 。會計(jì)人員使用一張預(yù)先設(shè)計(jì)的“成本計(jì)算單” （圖表 14-6 ），緊緊跟隨著產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出總成本單位成本。一個(gè)成本對象（產(chǎn)品、批次或訂單）一張成本計(jì)算單。1成本計(jì)算單成本計(jì)算單（圖表10-8 ）包括 4 個(gè)主要部分：（ 1）基本情況，包括產(chǎn)品訂單編號、生產(chǎn)部門、開工和完工日期、完工數(shù)量等等。這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。（ 2）用來歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。這部分在整個(gè)表的中間。（ 3）用來計(jì)算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。（ 4）用來記錄產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)情況。2直接材料成本的歸集將直接材料

4、歸集到成本計(jì)算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材料之前，必須先到倉庫領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算特定產(chǎn)品、批次或訂單所耗費(fèi)的直接材料成本。換句話說，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料成本。領(lǐng)料單的格式如圖表14-6 ，它包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：（ 1）基本情況，包括領(lǐng)料單編號、訂單編號、部門和領(lǐng)料日期。這部分在表頭的下方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實(shí)合法。（ 2）領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。（ 3）負(fù)責(zé)人簽字。這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在成本計(jì)算單的直接材

5、料部分。本案例共3 張領(lǐng)料單，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹1 張，即圖表14-6 。這張領(lǐng)料單編號為14873，材料價(jià)值共計(jì)660 元，請對照圖表14-6和 14-8 兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂圖表 14-6領(lǐng)料單領(lǐng)料單編號14873日期 2003年3月2日訂單編號2B47部門銑磨車間說明數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）M46連接器護(hù)蓋2124248G7 連接器接頭4103412合計(jì)660負(fù)責(zé)人簽字洪光3 直接人工成本的歸集將直接人工歸集到成本計(jì)算單中需要借助于工時(shí)卡。在比較規(guī)范的企業(yè)里，直接人工工資根據(jù)直接人工工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算。小時(shí)

6、工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計(jì)算已知的前提，但實(shí)際人工工時(shí)則必須通過實(shí)際記錄工時(shí)取得。用于記錄人工工時(shí)的表格稱為“工時(shí)卡”，比較規(guī)范的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一張工時(shí)卡。工圖表 14-7工時(shí)卡工時(shí)卡編號843日期2003年 3月 3日職工姓名楊光崗位編號4部門銑磨車間開始結(jié)束耗費(fèi)工時(shí)工資率工資額 (元)訂單編號( 元 )7:0012:0059452B4712:302:3029182B502:303:30199維護(hù)設(shè)備合計(jì)872工長簽字任致禁時(shí)卡的格式如圖表14-7 ，它包括三項(xiàng)內(nèi)容：（ 1）基本情況，包括工時(shí)卡編號、職工姓名、部門、日期和崗位編號。這部分內(nèi)容在表頭的下方，具有編碼

7、的功效。卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂（ 2）工時(shí)記錄，包括訂單編號、為不同訂單工作的啟止時(shí)間、耗費(fèi)工時(shí)、工資率和工資額。（ 3）工長簽字，以保證工時(shí)記錄的真實(shí)、合法。這樣，通過職工的工時(shí)卡中的“訂單編號”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費(fèi)的工時(shí)及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的成本計(jì)算單的直接人工部分。本案例共4 張工時(shí)卡，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹1 張，即圖表14-7 。這張工時(shí)卡編號為843，為訂單 2B47 耗費(fèi)的工資為 45 元，請對照圖表14-7和 14-8 兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時(shí)卡與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。4制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用

8、隨著發(fā)生隨著單獨(dú)歸集起來。由于本案例按預(yù)定分配率和實(shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配。在成本計(jì)算過程中銑磨車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用并不是十分重要。最重要的是計(jì)算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計(jì)直接人工工時(shí)，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費(fèi)的直接人工工時(shí)，誠意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。圖表 14-8成本計(jì)算單訂單編號2B47開工日期2003年3月2日部門銑磨車間完工日期2003年3月8日項(xiàng)目機(jī)車專用連接器完工數(shù)量2直接材料直接人工制造費(fèi)用領(lǐng)料單編金額（元）工時(shí)卡編工時(shí)金額（元）工時(shí)分配率金額（元）號號14873660843545278元/小216時(shí)1487550684686

9、0149122388504218511054合計(jì)140427180216成本匯總（元）發(fā)運(yùn)記錄（件）直接材料1404日期數(shù)量結(jié)存直接人工1802003/3/802制造費(fèi)用216總成本1800單位成本900* 1800 元 ÷ 2 單位 =900 元根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計(jì)算如下：卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用/正常產(chǎn)能時(shí)的直接人工工時(shí)= 320,000 / 40,00= 8（元/小時(shí)）從成本計(jì)算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機(jī)車專用連接器實(shí)際所耗費(fèi)的直接人工工時(shí)為27 小時(shí)，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：預(yù)定分配率 × 實(shí)際人工工時(shí)= 8（元

10、 / 小時(shí)） × 27 （小時(shí)）= 216（元）根據(jù)上述計(jì)算，將直接人工工時(shí)、分配率和分配額記入到成本計(jì)算單（圖表14-8 ）的制造費(fèi)用部分。5 總成本和單位成本圖表 14-8 左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來，計(jì)算出總成本（1800元），然后用總成本除以產(chǎn)量（2 件），求得單位成本（900 元）。6產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)記錄圖表 14-8 右下方“發(fā)運(yùn)記錄”部分用來記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量（ 2 件）和結(jié)存（ 2 件）。7對預(yù)定分配率的補(bǔ)充說明按預(yù)定分配率和實(shí)際分配基礎(chǔ)（本案例為直接人工工時(shí)）分配制造費(fèi)用可能出現(xiàn)三

11、種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費(fèi)用可能大于、等于或小于在單獨(dú)賬戶中歸集的實(shí)際的制造費(fèi)用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序；但如果是大于或小于的情況，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”項(xiàng)目；二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本之間重新分配；三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。8訂單法成本計(jì)算流程圖解（圖表14-9 ）費(fèi)用分配銷售訂單生產(chǎn)指令簽發(fā)生產(chǎn)任生產(chǎn)任

12、務(wù)通知單務(wù)通知單的標(biāo)志著一項(xiàng)訂單基礎(chǔ)。正式投產(chǎn)，成本計(jì)算開始。工時(shí)卡領(lǐng)料單成本計(jì)算單會計(jì)將訂單成本計(jì)算費(fèi)用分配的成本累計(jì)單計(jì)算總在成本計(jì)算成本與單單中位成本（四）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法，即按照各種產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量或成本的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額/ 耗用原材料的數(shù)量（或成本）總數(shù)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量（或成本）×制造費(fèi)用分配率卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂二、分步法（一）分步法的意義分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟（部門）歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用

13、于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)（如紡織、冶金、機(jī)械制造等） 。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為 96%、 91%、 92%、 100%、75%。分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：（ 1）成本計(jì)算對象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些“中間性成本對象”的成本的計(jì)算。（ 2）由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程是連續(xù)的，因此，在期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)必然有在制品存貨。在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計(jì)算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量”。（ 3）部門生產(chǎn)報(bào)告（ Department Production Report ）正像

14、訂單法中的成本計(jì)算單一樣，是分步法最重要的成本文件。（二）分步法的原理顧名思義， 分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門有密切的關(guān)系。就大批量、 連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式（Sequential ）和平行式（ Parallel）。圖表 14-10 描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料原油投入開始，經(jīng)過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變?yōu)樾镣?，而潤滑油則變?yōu)樗芰?。辛烷和塑料是平行生產(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷（當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料），那么，從基本原材料投入開始，依次到部門1、 2、3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以

15、看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表14-10 也可以說明連續(xù)式生產(chǎn)。圖表 14-10 分步法原理產(chǎn)成品部門 1料部工門費(fèi) 2料部工門費(fèi) 3產(chǎn)成品原料油工提費(fèi)煉投汽入油投辛入烷基本投入原材料投入部門 4部門 5潤滑油塑料料工費(fèi)料工費(fèi)投入投入圖表 14-10 說明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表14-10 就可以明顯的看出：辛烷的成本應(yīng)該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個(gè)步驟投入的料工費(fèi)。從成本計(jì)算的程序看首先要計(jì)算產(chǎn)品在每一個(gè)步驟的成本，然后如何計(jì)算最終產(chǎn)品辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費(fèi)，求出原油

16、提煉的成本；然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費(fèi)，求出汽油的成本；再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費(fèi)，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計(jì)算每個(gè)步驟發(fā)生的成本（料工費(fèi)），然后將每個(gè)步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品辛烷的總成本。不言而喻，分步法最基本的是計(jì)算每一個(gè)步驟的成本，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算每一個(gè)步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門基本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計(jì)算一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本與計(jì)算一個(gè)部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個(gè)部門，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、在制品成本計(jì)算和生產(chǎn)報(bào)告。（三）計(jì)算過程這里我們

17、將采用三個(gè)案例來說明分步法的應(yīng)用過程?！景咐?2】全球機(jī)械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。2003 年 3 月 1 日無任何存貨，截止到3 月31 日投產(chǎn)并測試車間的油泵為400 只，其他相關(guān)資料如下：卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂油泵的生產(chǎn)情況（只）期初在制品（ 3 月 1 日）03月份投產(chǎn)數(shù)量4003月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400期末在制品（ 3 月 31 日）0油泵的成本發(fā)生情況（元）3月份發(fā)生的直接材料成本32,0003月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本24,0003月份裝配車間發(fā)生的總成本56,000這是一個(gè)期初和期末都無在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換成本（Conversion Cost）是指直接

18、人工和制造費(fèi)用之和。引進(jìn)這個(gè)概念，主要為了更加簡明地說明分步法的應(yīng)用。由于期初期末都沒有在制品，因此，總成本就是 3 月份發(fā)生的總成本， 即 56,000 元；單位成本也容易計(jì)算，用總成本除以3 月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 （ 56000÷400 = 140元）便可求得，或者按下列方式：單位產(chǎn)品直接材料成本（32000÷ 400）80 元單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成本（24000÷ 400）60 元裝配車間單位產(chǎn)品成本140 元【案例 3】在案例2 的基礎(chǔ)上，增加期末在制品。相關(guān)資料如下：油泵的生產(chǎn)情況（只）期初在制品（ 3月 1日）03月份投產(chǎn)數(shù)量4003月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175

19、期末在制品（ 3月 31日）225油泵的成本發(fā)生情況（元）3月份發(fā)生的直接材料成本32,0003月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本18,6003月份裝配車間發(fā)生的總成本50,600225 只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工100%，轉(zhuǎn)換成本比較均勻地發(fā)生，平均完工程度為60%。與案例 2 比較，在案例3 條件下計(jì)算油泵的成本會遇到什么新問題呢？新問題是：我們不能用本期發(fā)生的總成本直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位成本。因?yàn)楸酒诎l(fā)生的成本既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即

20、計(jì)算所謂的“約當(dāng)產(chǎn)量”。然后用本期發(fā)生的總成本除以約當(dāng)產(chǎn)量，求出油泵的單位成本，計(jì)算過程如圖表14-11 和圖表 14-12 。圖表 14-11 ：約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表項(xiàng)目實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換成本卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂期初在制品（3 月1 日）0本期投產(chǎn)400待核算數(shù)量400本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175175175期末在制品（3 月31日）（直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工60%）225225*135*應(yīng)核算數(shù)量400400310* 225 × 100% = 225 （只）。 *225×60% = 135 （只）從圖表 14-11 可以看到本期投產(chǎn)的400

21、 只油泵，從直接材料方面看確實(shí)是400 只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了 310 只。這樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表 14-12 系統(tǒng)地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。圖表 14-12 ：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料轉(zhuǎn)換成本本期發(fā)生的成本（元）50,60032,00018,600約當(dāng)產(chǎn)量400310單位成本（元）8060本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（ 175 只）24,500（ 175×80）（ 175× 60）期末在制品（ 225 只）：直接材料18,000（ 225×80）轉(zhuǎn)換成

22、本8,100（ 225× 60）期末在制品總成本26,100應(yīng)核算總成本50,600圖表 14-12提供了油泵的單位成本（80 + 60 = 140 元）、完工油泵的總成本（24,500 元）和在制油泵的總成本（ 26,100元）?！景咐?4】在案例 3 的基礎(chǔ)上增加期初在制品，可以看成案例3 下個(gè)月即4 月份的情況。相關(guān)資料如下：油泵的生產(chǎn)情況（只）期初在制品（ 4 月 1 日）（直接材料完工100%；轉(zhuǎn)換成本完工 60%）2253月份投產(chǎn)數(shù)量2753月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400期末在制品（ 4 月 30 日）（直接材料完工100% ；轉(zhuǎn)換成本完工 50%）100油泵的成本發(fā)生情況（

23、元）期初在制品成本（其中：直接材料為18,000 ；轉(zhuǎn)換成本為 8,100 元）26,1004月份發(fā)生的直接材料成本19,8004月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本16,3804月份待核算總成本62,280卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂與案例 3 相比，案例4 增加了期初在制品。由此派生的問題是期初在制品的一部分工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過來說，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，從而發(fā)生部分成本。那么，在計(jì)算成本的過程中如何處理這種情況呢？我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當(dāng)作本期發(fā)生的成本，那么，問

24、題實(shí)際上轉(zhuǎn)化成與案例3 一樣的情形，即無期初在制品，這種方法稱為加權(quán)平均法。二是分別計(jì)算期初在制品完工和未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量，完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)作本車間本月完工并轉(zhuǎn)出數(shù)量的減項(xiàng)，連同期初在制品成本先結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)部門； 同時(shí)期初在制品未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問題又轉(zhuǎn)化為案例3 的情形，也就是將問題分成兩個(gè)部分來處理的，這種方法稱為先進(jìn)先出法。這里，我們將用案例4 提供的資料，采用加權(quán)平均法，來說明期初期末都有在制品條件下的成本計(jì)算（見圖表14-13 和圖表 14）。圖表 14-13 ：加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表項(xiàng)目實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換成本期初在制品（4 月 1 日）

25、225本期投產(chǎn)275待核算數(shù)量500本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400400400期末在制品（4 月 30 日）（直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工50%）100100*50*應(yīng)核算數(shù)量500500450* 100× 100% = 100 （只）。 *100 ×50% = 50 （只）從圖表 14-13 可以看到期初在制品數(shù)量（ 225 只）直接與本期投產(chǎn)數(shù)量（400 只）相加，作為待核算數(shù)量，在制品完工程度并沒有考慮。期末在制品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算與案例3 相同，也就是說，從直接材料方面看仍然是 500 只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了450 只。同樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直

26、接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表 14-14 系統(tǒng)地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。圖表 14-14 ：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料轉(zhuǎn)換成本期初在制品26,10018,0008,100本期發(fā)生的成本（元）36,18019,80016,380待核算成本62,28037,80024,480約當(dāng)產(chǎn)量500450單位成本（元）75.6054.50本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（400 只）52,000（400×（ 400×75.60 ）54.40 ）期末在制品（ 100 只）：直接材料7,560（100×75.60 ）轉(zhuǎn)換成本2,720（ 50×54.40 ）期末在制品總成本10,280應(yīng)核算總成本62,280圖表 14-12 提供了油泵的單位成本（75.60 +54.40 = 130元）、完工油泵的總成本（52,000 元）和在制卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂油泵的總成