成本法下直接編制合并財務(wù)報表的案例分析

1、成本法下直接編制合并財務(wù)報表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司為例（一）禾浩通信公司概況2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下簡稱南京禾浩）注冊成立，登記 資本達(dá)五千萬人民幣。南京禾浩登記地址為江寧經(jīng)開區(qū)水長街八號，公司占地一萬三千八 百平方米，其中建筑展開面積高達(dá)三萬平方米。南京禾浩的業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要包括： 1）通訊硬件設(shè)施業(yè)務(wù)， 2）新型清潔能源業(yè)務(wù)， 3）物 聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)， 4）軟件服務(wù)業(yè)務(wù)；在這四大業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，南方禾浩均能提供產(chǎn)品的研產(chǎn)售與服 務(wù)于一體的一條龍式服務(wù)，企業(yè)科技含量較高，被吸納為通信行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化制訂單位之一， 也曾獲得省級高新技術(shù)單位、省級軟件單位、省級科技型私營公司等

2、多個榮譽頭銜。南方 禾浩將“以誠信的態(tài)度對待客戶、以和諧的胸懷面對員工、以創(chuàng)新的思維面對產(chǎn)品、以發(fā) 展的視角展望未來”的企業(yè)文化貫穿于企業(yè)運營管理過程中，成南大、南航大、西工大等 高等院校展開了密切的合作。南京禾浩以技術(shù)為企業(yè)的核心力量，以創(chuàng)新為技術(shù)的成長方式，讓企業(yè)沿著創(chuàng)新式發(fā) 展的道路不斷前進。當(dāng)前，南方禾潔打造了一支具備較高科研能力的技術(shù)團隊，技術(shù)團隊 不乏獲得“省級創(chuàng)新人才” 、“市級紫金特別表彰人物”等稱號的高端技術(shù)專家，在這支科 研隊伍中，十九人獲高級職稱，四十五人位居中級職稱。在這支高素質(zhì)專業(yè)人才的帶動下， 南方禾浩迎來了累累的科研碩果，九項技術(shù)被我國專利主管機構(gòu)認(rèn)定了發(fā)明專利，

3、六項技 術(shù)被國外專利認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)可為發(fā)明專利，實用新型專利更高達(dá)幾十項之多。南京禾浩的拳 頭產(chǎn)品無線定位設(shè)備、輔助資產(chǎn)管理軟件、新型氫料儲電電池等均為企業(yè)自行完成科 研攻關(guān)工作，南方禾潔的業(yè)務(wù)范疇已擴展到通信硬件、新能源設(shè)施、無線網(wǎng)絡(luò)運營、智能 生活軟件等物聯(lián)業(yè)務(wù)。假設(shè) 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（簡稱禾浩公司）斥資 300 萬 元銀行存款購買了 A 公司 80 的股份（在此之前， 南京禾浩丗 A 企業(yè)不屬于同一大股東 的投資序列，因此此次合并并非同一投資人資產(chǎn)整合 ）。禾浩公司備查簿中記錄 A 公司在 2009年 1 月 1 日幾乎所有的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值都和賬面

4、價值相符，但有一項固定資 產(chǎn)的賬面價值（ 60 萬元）與公允價值（ 70 萬元）不等。 以平均分配資產(chǎn)折舊的方式而言， 這一資產(chǎn)尚余二十年的折舊周期。除此之外，以合并之期為時間點， A 企業(yè)凈資產(chǎn)為 350 萬人民幣（企業(yè)原始資本 200 萬人民幣 +企業(yè)資本積累 150 萬人民幣），南京禾浩企業(yè)凈資 產(chǎn)為 700 萬人民幣（企業(yè)原始資本 400 萬人民幣 +企業(yè)資本積累 80 萬人民幣 +資本溢價 80 萬人民幣 +企業(yè)收益累積 100 萬+留存收益 120萬人民幣）。2009年的最后一天，南京禾浩獲得 A企業(yè)4/5的股份額度，有數(shù)據(jù)顯示，南京禾浩向 A企業(yè)投資300萬人民幣。成本核算法而言

5、，A企業(yè)凈資產(chǎn)為400萬人民幣（企業(yè)原始資本 200萬人民幣+企業(yè)資本積累 160萬人民幣+資本溢價10萬人民幣+留存收益 30萬人民幣）。 當(dāng)年，A企業(yè)純收益100萬人民幣，其中60萬在股權(quán)紅利形式發(fā)放（南京禾浩獲得 48萬 人民幣，其他投資人獲 12萬人民幣），企業(yè)法定利潤提取 10萬人民幣，留存收益 30萬人 民幣。除此之個，A企業(yè)的可交易型資產(chǎn)價值當(dāng)期增長 10萬人民幣，計入企業(yè)本期資本積 累一項。在2010年度，禾浩公司和A公司沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易事項，A公司實現(xiàn)凈利潤200 萬元，分配現(xiàn)金股利 60 萬元（其中向禾浩公司分配 48萬元，其他投資人獲 12萬人民幣）， 企業(yè)法定利潤提

6、取20萬人民幣，留存收益120萬人民幣。除此之個，A企業(yè)的可交易型資 產(chǎn)價值當(dāng)期增長 20萬人民幣，計入企業(yè)本期資本積累一項。2010年度，A企業(yè)凈資產(chǎn)達(dá)560萬人民幣（企業(yè)原始資本200萬人民幣+企業(yè)資本積累 180萬人民幣+資本溢價30萬人民幣+留存收益150萬人民幣）。（二）購買日在成本法下直接編制合并報表在企業(yè)合并時間點，應(yīng)對企業(yè)品牌價值加以核算，以成本測算法為基礎(chǔ)展開企業(yè)合并 報表的測算與編寫工作是一種新型報表編制模式，運用這種方式時需特別注意辨析企業(yè)資 本實際余額為公允市價，合并時間點在合并報表中將企業(yè)凈利潤與南京禾浩較長回報周期 的股權(quán)投資的財務(wù)記錄相抵消， 保護持少量股額的投資

7、人的利益， 下表中單位為萬人民幣。借：股本 200資本公積 150固定資產(chǎn) 10商譽 12 300-（ 350+10） *80%貸：長期股權(quán)投資 300少數(shù)股東權(quán)益 72 （350+10）*20%（三）購買日后在成本法下直接編制 2009 年末（第一年末）合并報表1）以 A 企業(yè)在合并時間點的企業(yè)投資人權(quán)益的公充市價，通過財務(wù)表單會計信息管 理提取企業(yè)的品牌價值，核算持有少量股額的投資人的利益，核算 A 企業(yè)投資人收益相對 于南方禾浩較長回報周期的股權(quán)投資活動相互抵消部分的清單：借：股本 200資本公積 150固定資產(chǎn) 10商譽12 300-（350+10）*80%貸：長期股權(quán)投資 300少數(shù)

8、股東權(quán)益 72 （350+10）*20%2）展開對合并時間點 A 企業(yè)投資人權(quán)益的會計金額與公允市價差值的管理。借：管理費用 0.5貸：固定資產(chǎn) 0.5 （70-60） /203）展開 A 企業(yè) 2009 年投資人權(quán)益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關(guān)聯(lián)性 分析。借：少數(shù)股東損益 19.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 19.9 （ 100-0.5）*20%4）核算歸包含在企業(yè)凈資產(chǎn)一項中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 2貸：少數(shù)股東權(quán)益 25）確定本財務(wù)周期 A 企業(yè)列入企業(yè)收益累積中的財務(wù)信息中相互的那部分的清單借：盈余公積 10貸：提取盈余公積 106）確定

9、A 企業(yè)股額紅利配置部分的相互抵消項目清單。借：投資收益 48少數(shù)股東權(quán)益 12貸：對股東的分配 60至此可知在 2009 年末，少數(shù)股東權(quán)益金額合計為 81.9萬元（ 72+19.9+2-12）。經(jīng)核算 驗證，由成本核算法更改為利潤核算法之后消除各抵消項的影響的結(jié)果與本計算結(jié)果一致。（四）購買日后在成本法下直接編制 2010 年末（第二年末）合并報表1）以前文的核算原則為依據(jù)， 測算企業(yè)的品牌價值與持有較少份額股權(quán)投資人的利益， 展開 A 企業(yè)在合并時間點的會計報表中利潤值作為當(dāng)期公允市價， 核算 A 企業(yè)投資人收益 相對于南方禾浩較長回報周期的股權(quán)投資活動相互抵消部分的清單：2）分析合并時

10、間點至本財務(wù)周期初始時間點的協(xié)調(diào)數(shù)額相對于本財務(wù)周期初始時間留 存收益之間的關(guān)聯(lián)性，展開合并時間點 A 企業(yè)投資人利益凈值與財務(wù)報表顯示利潤兩點減 值的管理。借：管理費用 0.5期初未分配利潤 0.5貸：固定資產(chǎn) 13）展開對合并時間點至本財務(wù)周期初始企業(yè)投資人權(quán)益的會計金額變化，以及這一變化對本財務(wù)周期初期留存利益及企業(yè)凈利潤之間的關(guān)聯(lián)性的管理。借：資本公積期初 2期初未分配利潤 7.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 9.94）確定合并時間點至本財務(wù)周期初始企業(yè)按比例提取的盈余累積數(shù)值相對于期初留存 盈利的關(guān)聯(lián)性。借：盈余公積 10貸：期初未分配利潤 105）展開 A 企業(yè)本財務(wù)周期投資人權(quán)益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關(guān) 聯(lián)性分析。借：少數(shù)股東損益 39.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 39.9 （200-0.5）*20%6）核算歸包含在企業(yè)凈資產(chǎn)一項中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 4貸：少數(shù)股東權(quán)益 47）確定本財務(wù)周期 A 企業(yè)列入企業(yè)收益累積中的財務(wù)信息中相互的那部分的清單。借：盈余公積 20貸