外幣會(huì)計(jì)練習(xí)及答案教學(xué)內(nèi)容

1、第五章 外幣會(huì)計(jì)練習(xí)題一一、單項(xiàng)選擇題1 . 某外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。 3 月 10 日收到外商投入的資本美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元=8.0元人民幣。企業(yè)收到該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的外幣資本折算差額為（ ）元。A 0B 10000C 20000D 300002 .外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算時(shí)，子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的金額應(yīng)按（ ）折 算為母公司記賬本位幣。A、交易發(fā)生日的即期匯率B 、當(dāng)年年初的市場(chǎng)匯率C、當(dāng)年年末市場(chǎng)匯率D 、資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率3 .某公司進(jìn)口工業(yè)原料 10 噸，每噸價(jià)格 1000 美元，貨到當(dāng)日的

2、即期匯率為 1 美元 =8.2 人民幣，另用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅為 13500 元人民幣，支付進(jìn)口增值稅16235 元人民幣，貨款尚未支付，該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值為（ ）元A 82000B.C 95500D.134614 .甲公司 2006 年 12 月 2 日以 20000港元購(gòu)入某H 股 20000 股作為交易性金融資產(chǎn)， 當(dāng)日匯率為 1 港元 =1.2 元人民幣 ,2006 年 12 月 31 日，由于股票市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的 H 股公允價(jià)值為 23000 港元， 當(dāng)日 1 港元 =1.1 元人民幣。 對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)（）元。A.匯兌損益-3000 （損失）B.公允價(jià)值變動(dòng)損益1

3、300 （收益）C.公允價(jià)值變動(dòng)損益-1300 （損失） D.匯兌損益3000 （收益）5 .在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的折算時(shí)，所有者權(quán)益類項(xiàng)目除（ ）項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。A、實(shí)收資本B、資本公積C、盈余公積D、未分配利潤(rùn)6 . 甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。 2008 年 3月20日，該公司自銀行購(gòu)入 240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2008年3月3 1日市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣，甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬美元于2008年3月所產(chǎn)生的匯兌損失

4、為 （）萬元人民幣。A. 2.40B. 4.80C. 7.20D. 9.60）。7.我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（A 該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B 該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣8 .某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ） 。A 與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)B 與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)C.與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)D 與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)9 .下列各項(xiàng)中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是（ ） 。A 從銀行取得

5、外幣借款B 進(jìn)口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款C 歸還外幣借款D 從銀行購(gòu)入外匯二、多項(xiàng)選擇題1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣業(yè)務(wù)中，下列賬戶屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是（ ） 。A .銀行存款B .應(yīng)收賬款C .長(zhǎng)期借款D.財(cái)務(wù)費(fèi)用E .實(shí)收資本2 .企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)形成的折算差額， 根據(jù)不同業(yè)務(wù)內(nèi)容有可能計(jì)入的科目有（） 。A 公允價(jià)值變動(dòng)損益B 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C 財(cái)務(wù)費(fèi)用D在建工程E 實(shí)收資本3 .外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)中，下列項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（ ）A 長(zhǎng)期借款B 實(shí)收資本C 交易性金融資產(chǎn)D未分配利潤(rùn)E 長(zhǎng)期股權(quán)投資4 .企業(yè)發(fā)生下列核算項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置外幣賬戶的有（ ） 。A、固定資產(chǎn)B

6、、應(yīng)收賬款C、銀行存款D、應(yīng)付賬款E、原材料5 .當(dāng)期末市場(chǎng)匯率下降時(shí)，以下外幣賬戶會(huì)產(chǎn)生匯兌收益的是（ ） 。A、短期借款B、銀行存款C、其他應(yīng)付款D、應(yīng)付賬款E、應(yīng)收賬款第五章外幣會(huì)計(jì)練習(xí)題一答案一、單選題AACBD CCAD二、多選題1 ABC 2 ACD 3 ACE 4 BCD 5 ACD第五章 外幣會(huì)計(jì)練習(xí)題二一、單項(xiàng)選擇題1將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額作遞延處理的折算方法是（ ） 。A. 現(xiàn)行匯率法B. 時(shí)態(tài)法C. 流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法D. 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法2按照我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則，各外幣賬戶的期末余額折合為記賬本位幣金額所采用的匯率是（ ）A. 市場(chǎng)匯率B.期初市場(chǎng)匯率

7、C. 銀行牌價(jià)D.期末市場(chǎng)匯率3在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們?cè)谀囊蝗盏膮R率（ ）A. 合同簽訂日 B.交易發(fā)生日C. 結(jié)算日 D.期初日4某公司進(jìn)口工業(yè)原料 100 噸，每噸 100 美元，貨到當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8.30 元人民幣，另用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅12450 元人民幣，支付進(jìn)口增值稅16227 元人民幣，貨款尚未支付，該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值為（ ）A.83000 元B.元C.95450 元D.13461元5接上題，月末進(jìn)口貨物的款項(xiàng)仍未支付，市場(chǎng)匯率為1 美元 =8.25 元人民幣，該企業(yè)）B.500A.-500C.81.5D.-8

8、1.56某公司進(jìn)口設(shè)備一套15000 美元，隨設(shè)備進(jìn)口修理用備件200 美元，貨到當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8.30 元人民幣，另用人民幣支付設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅74700 元和進(jìn)口增值稅33864元，支付備件關(guān)稅和增值稅476 元，貨款尚未支付，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）A.B.C.D.7接上題，假若月末該款項(xiàng)仍沒有償還，市場(chǎng)匯率為1 美元 =8.25 元人民幣，該項(xiàng)應(yīng)付債務(wù)（美元戶）的賬面金額是（ ）A.12610B.C.D.8某合資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)10 萬美元，收到該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8.26 元人民幣， 投資合同約定匯率為 1 美元 =8.20

9、元人民幣， 另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1 萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi) 3 萬元人民幣，該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）A.82.6 萬元B.82萬元C.86.6 萬元D.86萬元9接上題，企業(yè)接受投資時(shí)計(jì)入資本公積的金額是（）A. 0B.貸方 6000C. 借方 6004D.貸方 600410某公司記賬本位幣為人民幣元，其一境外子公司編報(bào)貨幣為美元，期初匯率為1 美元=8.2 元人民幣， 期末匯率為1 美元 =8.4 元人民幣， 該公司賬面有100萬美元長(zhǎng)期借款， 發(fā)生時(shí)的歷史匯率是8.1 ，在采用流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法時(shí)，期末該負(fù)債折合金額為（ ）A.810 萬元B.820萬元C.830 萬元D.840萬元11我國(guó)

10、外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的折算差額的處理是（ ）A. 計(jì)入當(dāng)期損益B.在未分配利潤(rùn)下單獨(dú)列示C. 作為資產(chǎn)反映D.作為負(fù)債反映12當(dāng)期末市場(chǎng)匯率下降時(shí)，以下外幣賬戶會(huì)產(chǎn)生匯兌損失的是（）A. 短期借款B.長(zhǎng)期借款C. 銀行存款D.應(yīng)付賬款二、多項(xiàng)選擇題1在兩項(xiàng)交易觀下，未實(shí)現(xiàn)損益的處理方法包括（ ）A. 貨幣兌換法B. 當(dāng)期確認(rèn)法C. 遞延法D.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法E. 集中結(jié)轉(zhuǎn)法2 采用貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，以下哪些項(xiàng)目應(yīng)采用歷史匯率進(jìn)行折算（ ）A. 長(zhǎng)期投資B.存貨C.長(zhǎng)期負(fù)債D.應(yīng)付賬款E. 固定資產(chǎn)3采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有（）A.

11、 實(shí)收資本B.固定資產(chǎn)C. 應(yīng)付債券D.未分配利潤(rùn)E. 資本公積4采用流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有（ ）A. 固定資產(chǎn)B.C. 盈余公積D.E. 短期投資5 采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，A. 應(yīng)收賬款B.C. 按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資D.E. 長(zhǎng)期借款6 下列項(xiàng)目中，采用歷史匯率折算的有（A. 現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目 B.C. 時(shí)態(tài)法下按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目未分配利潤(rùn)存貨按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有（）按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨固定資產(chǎn)）時(shí)態(tài)法下的無形資產(chǎn)項(xiàng)目D. 流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下按歷史成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目E. 貨幣性與非貨幣性

12、項(xiàng)目法下按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目7 下列項(xiàng)目中按現(xiàn)行匯率折算的有（ ）A. 現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目 B. 時(shí)態(tài)法下按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目C. 流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目D. 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目E. 時(shí)態(tài)法下的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目8按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)中，下列哪些業(yè)務(wù)平時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生匯兌損益（ ）A. 外幣投入資本業(yè)務(wù)B. 外幣借款業(yè)務(wù)D.企業(yè)從銀行買入外幣C. 企業(yè)將外幣賣給銀行E. 企業(yè)將一種外幣兌換成另一種外幣9 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，可能計(jì)入的賬戶有（ ）A. 在建工程B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 D.管理

13、費(fèi)用E. 開辦費(fèi)10 根據(jù)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的規(guī)定，可以采用現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有（ ）A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B. 實(shí)收資本C. 無形資產(chǎn) D.長(zhǎng)期應(yīng)付款E. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三、判斷題1 單獨(dú)反映“匯兌損益”是單項(xiàng)交易觀的內(nèi)容。 （）2 用于構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)全部予以資本化。（）3采用現(xiàn)行匯率法折算的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，基本上能夠保持原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目間的比例關(guān)系，只有所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。 （）4 采用流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法進(jìn)行折算時(shí)，利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用項(xiàng)目，按計(jì)算期的平均匯率折算。 （）5 對(duì)于存貨、投資等項(xiàng)目的外幣折算方法，無論是在貨幣性與非貨幣性

14、項(xiàng)目法下，還是在時(shí)態(tài)法下，均采用歷史匯率進(jìn)行折算。 （）6在時(shí)態(tài)法下，不改變被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量屬性。 （）7按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，期末各賬戶的外幣金額按期末市場(chǎng)匯率折合為人民幣的金額與外幣金額之間的差額，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （）8外幣貨幣性負(fù)債在匯率下降時(shí)，會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。 （）9在有合同約定匯率的情況下，發(fā)生投入外幣資本業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)和實(shí)收資本賬戶均應(yīng)按合同約定匯率折合為人民幣金額記賬。 （）四、名詞解釋1記賬本位幣3記賬匯率5歷史匯率7現(xiàn)行匯率9外幣統(tǒng)賬制2 外匯匯率4 外幣交易6 平均匯率8 外幣報(bào)表折算10 外幣分賬制五、簡(jiǎn)答題 （一）簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀的不同。 （二）我國(guó)匯兌差額

15、的處理原則包括哪些？ （三）簡(jiǎn)述外幣報(bào)表折算的時(shí)態(tài)法及其折算的基本程序。 （四）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的四種方法各有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？六、業(yè)務(wù)及計(jì)算題習(xí)題一（一）目的：練習(xí)匯兌損益的集中結(jié)算法（二）資料： A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A 公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月集中結(jié)算匯兌損益。假設(shè) 2002年6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。2002年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下（單位：萬元） ：項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款108.2582.5應(yīng)收賬款508.25412.5應(yīng)付賬款208.25165A公司2002年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

16、：（1） 7月15日收到某外商投入的外幣資本 50萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣?？铐?xiàng)已由銀行收存。（2） 7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款40萬美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2002年11月完工交付使用。（3） 7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款共計(jì)20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。價(jià)款尚未收到。（4） 7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率 為1美元=8.21元人民幣。（5） 7月31日，收到6月

17、份發(fā)生的應(yīng)收賬款 30萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.20 元人民幣。（三）要求（注：不要求寫出明細(xì)賬戶）1、編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2、分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程；3、編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題二（一）目的：熟悉貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（二）資料：某企業(yè)擁有一境外子公司，其編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的貨幣為美元，為了 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。假設(shè) 本會(huì)計(jì)期間期初匯率為1美元 =8.2元人民幣，期末匯率為1美元=8.4元人民幣，本期平均匯 率為1美元=8.3

18、元人民幣，母公司對(duì)子公司投資時(shí)的匯率為1美元=8.1元人民幣，子公司期初留存收益為1600美元，上期利潤(rùn)分配表折算后的留存收益人民幣數(shù)額為13800元，應(yīng)付利潤(rùn)為1600美元，實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)的匯率為1美元=8.35元人民幣。子公司存貨歷史匯率為8.40,長(zhǎng)期負(fù)債的歷史匯率均為8.45,存貨的期初匯率為 8.2,且期初存貨為24000美元，本期購(gòu)進(jìn)存貨為72000美元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得時(shí)的匯率均為8.15。子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表如下（單位：美元）：資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款6200應(yīng)付賬款7000應(yīng)收賬款9800短期借款5000存貨16000長(zhǎng)期借款16000長(zhǎng)期投資8000實(shí)收資本16000固定資產(chǎn)

19、6000留存收益4000無形資產(chǎn)2000負(fù)債和所有者資產(chǎn)合計(jì)48000權(quán)益合計(jì)48000利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2400主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)21600加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)14400減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用16000管理費(fèi)用7600折舊費(fèi)用400財(cái)務(wù)費(fèi)用6000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6000加：投資收益3200營(yíng)業(yè)外收入600減：營(yíng)業(yè)外支出3800利潤(rùn)總額6000減：所得稅2000凈利潤(rùn)4000利潤(rùn)分配表凈利潤(rùn)4000加：期初留存收益1600可供分配的利潤(rùn)5600減：應(yīng)付利潤(rùn)1600留存收益4000（三）要求：采用貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算，并回答:1、下列報(bào)表中的哪些項(xiàng)目采用

20、歷史匯率折算？2、應(yīng)該采用怎樣的順序進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的折算？3、請(qǐng)計(jì)算折算后主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額。4、將子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。第五章 外幣會(huì)計(jì)練習(xí)題二答案一、單項(xiàng)選擇題1. A 2. D 3. B 4. C 5. A 6. B 7. C 8. C 9. A 10. A 11. B 12. C 二、多項(xiàng)選擇題1.BC 2. ABE 3.AE 4. DE 5.ABE 6. BDE 7. ACE 8.CDE 9. AB 10.ACDE 三、判斷題1.X 2. X 3. V 4. X 5. X 6.V7. X 8.V 9.義四、名詞解釋（略）五、簡(jiǎn)答題（一）單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀分別

21、是對(duì)各外幣賬戶由于交易發(fā)生日、交易結(jié)算日和報(bào)表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額如何處理的兩種觀點(diǎn)。1 、 單項(xiàng)交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段， 該交易 只有在清償有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成。在此過程中，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合 為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。因此，外幣交易會(huì)計(jì)中不單獨(dú)反映“匯 兌損益” 。2、兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反映，計(jì)入當(dāng)

22、期損益；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。（二）我國(guó)匯兌差額的處理原則包括：2 、外幣兌換和外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，可在“匯兌損益”或“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”賬戶列支。3 、 購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益， 在符合規(guī)定的資本化條件的情況下， 應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；否則，匯兌損益應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。3、為購(gòu)建無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。4 、籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入開辦費(fèi)，終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入清算損益。5 、 接受投資發(fā)生的匯兌損益， 計(jì)入資本公積； 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期外幣投資， 發(fā)生的 匯兌損益應(yīng)

23、暫時(shí)計(jì)入資本公積，待到對(duì)該投資進(jìn)行處置時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益中。（三）外幣報(bào)表折算的時(shí)態(tài)法是，在資產(chǎn)負(fù)債表中，以歷史成本表示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行價(jià)值表示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算，實(shí)收資本項(xiàng)目采用投入資本時(shí)的歷史匯率折算，留存收益為軋算的平衡數(shù)；在利潤(rùn)表中，收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，如果企業(yè)的收入和費(fèi)用經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)匯率折算， 對(duì)于折舊和攤銷費(fèi)用 , 采用取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算； 折算過程中產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用這種方法時(shí)的折算的基本程序是，先折算資產(chǎn)負(fù)債表，再折算利潤(rùn)分配表，最后折算利潤(rùn)表。其中，資產(chǎn)

24、負(fù)債表中，留存收益項(xiàng)目的期末數(shù)是軋算的平衡數(shù)；利潤(rùn)分配表中，先將留存收益項(xiàng)目的年初數(shù)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)目的年初數(shù)填列，留存收益項(xiàng)目的年末數(shù)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)目的年末數(shù)填列，然后再根據(jù)表內(nèi)各項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系計(jì)算填列凈利潤(rùn)項(xiàng)目；利潤(rùn)表中，凈利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額填列，利潤(rùn)總額項(xiàng)目根據(jù)凈利潤(rùn)和所得稅之和填列，折算損失項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)各項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系計(jì)算填列。（四）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算四種方法的優(yōu)缺點(diǎn)分別為：1 、 現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點(diǎn)是： 簡(jiǎn)單易操作， 折算后資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目間仍然保持原有外幣會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目間的比例關(guān)系。缺點(diǎn)在于：第一，它假設(shè)子公司以所在國(guó)貨幣表示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均承受匯

25、率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；第二，在歷史成本模式下，采用現(xiàn)行匯率折算以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，使得折算后的金額既不是以母公司所在國(guó)貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是可變現(xiàn)凈值。因此，這種方法缺乏理論依據(jù)，導(dǎo)致外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值受到歪曲，從而影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。2、流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法的優(yōu)點(diǎn)是：匯率變動(dòng)同時(shí)影響當(dāng)期的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，有利于對(duì)子公司的營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行分析。該種方法的主要缺陷在于：劃分流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目并分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏依據(jù)；采用歷史匯率折算長(zhǎng)期借款等非流動(dòng)性負(fù)債，掩蓋了它們所承受的匯率變動(dòng)的影響；所有流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行 折算，對(duì)于類似存貨這樣的項(xiàng)目是不恰當(dāng)?shù)摹?、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠反映匯率變動(dòng)對(duì)不同資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響,對(duì)屬于非貨幣性項(xiàng)目的存貨采用歷史成本折算，對(duì)屬于貨幣性項(xiàng)目的長(zhǎng)期負(fù)債采用現(xiàn)行匯率 折算，較之流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法有較大改進(jìn)。該種方法的缺點(diǎn)是：缺乏充分理論依 據(jù)來說明報(bào)表項(xiàng)目的分類與選擇不同折算匯率之間的關(guān)系。4、時(shí)態(tài)法以各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，因而它的優(yōu)點(diǎn) 是：僅僅改變了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，并未改變其計(jì)量屬性；該種方法具有較強(qiáng) 的理論依據(jù)，