淺析注冊會計師法律責任分析

1、淺析注冊會計師法律責任分析我國的注冊會計制度是在80年代初恢復的。隨著社會經(jīng)濟的不斷進展，注冊會計師的人數(shù)不斷增多，執(zhí)業(yè)水準也愈來愈高。這些轉(zhuǎn)變對我國經(jīng)濟的健康進展起到了超級重要的作用。但咱們也應(yīng)看到,在注冊會計師隊伍不斷壯大的同時，也暴露出其自身存在的一些嚴峻問題。如最近幾年來注冊會計師幾回卷人上市公司的造假案，不僅對社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生極壞的阻礙，也大大損害了注冊會計師的公正形象。一、造成注冊會計師法律責任的緣故（一）被審計單位方面的緣故。注冊會計師未能查出被審計單位財務(wù)報表中存在的非故意的錯報或漏報。1 .原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤:對事實的疏忽和誤解;對會計政策的誤用等。2 .注冊

2、會計師未能查出被審計單位對會計報表的故意舞弊和違法行為。例如偽造、變造記錄和憑證;隱瞞或刪除業(yè)務(wù)或記錄;記錄虛假的業(yè)務(wù)或事項和蓄意利用不妥的會計政策或其他違法行為。3 .被審計單位經(jīng)營失敗。這一事件的發(fā)生也可能連累到注冊會計師，使會計師和事務(wù)所面臨訴訟，這一方面可能是由于財務(wù)報告利用者不睬解經(jīng)營失敗和審計失敗之間的不同。另一方面的緣故確實是審計失敗，也確實是說注冊會計師沒有遵守一樣公認審計準那么而形成或提出了錯誤的審計意見，或注冊會計師遵守了公認審計準那么，但卻提出了錯誤的審計意見。在經(jīng)營失敗的情形下，審計失敗可能存在，也可能不存在。若是存在審計失敗。那么.注冊會計師及其事務(wù)所涉及訴訟的可能性

3、就會增大。（二）注冊會計師及事務(wù)所自身方面的緣故。這方面的緣故指的是會計師事務(wù)所的違約、過失和訛詐行為。所謂違約是指一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責任。過失是指在必然條件下，缺少合理的謹慎。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負過失責任。訛詐那么是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。關(guān)于注冊會計師而言，訛詐是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見審計報告。這種情形，注冊會計師應(yīng)承擔法律責任。（三）外部緣故。1 .社會公眾對注冊會計師的期望太高。隨著我國證券市場的不斷進展,社會公眾對注冊會計

4、師的信任度和期望值愈來愈高。關(guān)于不了解，同時也無法確切明白審計單位實際情形的社會公眾來講，注冊會計師是幫忙他們了解被審計單位真實情形的最可信任的人。他們希望注冊會計師能發(fā)覺被審計單位財務(wù)報表中存在的問題，從而幫忙他們進行投資決策。相當多的報表利用者以為，既然注冊會計師出具一審計意見,確實是對己審會計報表的真實性和可信度提供了一種擔?；蛟S諾。因此當被審計單位存在的問題被揭露出來后、報表利用者會以為是注冊會計師誤導他由此產(chǎn)生的一切后果和責任應(yīng)由注冊會計師承擔，從而將注冊會計師告上法庭2 .經(jīng)濟因素的阻礙:企業(yè)是要追求利潤最大化的，會計師事務(wù)聽也是謀求經(jīng)濟利益的企業(yè)各行各業(yè)的競爭都超級猛烈會計師事務(wù)

5、所一樣而臨如此的局面一些會計師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟效益，對被審計單位不進行充分的調(diào)查研究;或被審計單位存在一些重大問題，但注冊會計師或事務(wù)所在利益的驅(qū)動下出具虛假報告這種情形一暴露注冊會計師及其事務(wù)所必然會被追究法律責任。3、科學和技術(shù)因索的阻礙隨著社會經(jīng)濟的不斷進展，企業(yè)規(guī)模愈來愈大，而經(jīng)濟活動也變得日趨復雜。加卜運算機的一泛應(yīng)用，使會計和審計活動的進程愈來愈復雜，靈敏性和風險性大大提高4,我國目前上市經(jīng)營者既是“委托人”，又是“審計對象”，這是造成我國注冊會計師參與造假的一個要緊緣故。依照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原那么，標準的情形應(yīng)是全部股東作為委托人要求審計人員對企業(yè)經(jīng)營者進行審計乙但此刻委托

6、人缺位上市公司大部份是國有企業(yè)，作為大股東的國家也往往是缺位的。而審計委托人希望取得的是一份能知足其要求的審計報告:對會計師事務(wù)所來講，審計業(yè)務(wù)是事務(wù)所收入的要緊來源，上市公司把握著審計機構(gòu)的選擇、續(xù)聘等環(huán)節(jié)。在這種清況下，事務(wù)所面臨經(jīng)濟和競爭雙重壓力，一些事務(wù)所便會與卜市公司合謀，出具虛假報告。5.法律規(guī)定不完善，執(zhí)法力度不夠。我國目前的刑法、公司法、證券法中都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責任的條款例如，公司法二百一十九條中規(guī)定:承擔資產(chǎn)評估、驗資或驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的.沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，撤消直接責任人的

7、資格證書。組成犯法的，依法追究刑事責任二刑法中規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等職責的中介組織的人員故意提供虛假文件，情節(jié)嚴峻的，處五年以下有期徒刑或拘役，并懲罰金若是是因為過失、嚴峻不負責任，致使出具的證明文件有重大失實，造成嚴峻后果的處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單懲罰金:既然法律規(guī)定了違法應(yīng)付出的代價，可是執(zhí)業(yè)者中仍有前赴后繼迎風作案的，從中能夠看出，執(zhí)業(yè)者的違法收益要遠遠大于其違法本錢，說明我國的法律條款還存在不太完善的地址執(zhí)法力度也遠遠不夠。二、解決思路（一）增強職業(yè)道德教育注冊會計師的職業(yè)道德是對其職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)那么及所負責任等思想方式和行為所做的

8、大體規(guī)定的要求。增強對執(zhí)業(yè)會計師的職業(yè)教育是預防欺咋等舞弊行為的要緊方法（二）遵守獨立審計準那么要示。注冊會計師在工作中要嚴格遵循各項獨立審計準那么的要求，在執(zhí)業(yè)時維持認真與謹慎的態(tài)度。注冊會計師假設(shè)能做到這一點，一樣就可不能發(fā)生過失，至少可不能發(fā)生重大過失：（三）禁止會計師事務(wù)所為同一單位同時提供審計和非審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收入都是會計師事務(wù)所重要的經(jīng)濟來源假設(shè)會計師事務(wù)所為同一單位同時提供這兩種效勞，那就極容易滋長弊病。因此，為維持會計師事務(wù)所的獨勝，應(yīng)禁止會計師事務(wù)所向同一單位同時提供這兩種效勞。（四）由公司的監(jiān)事會或己成立獨立董事制度公司的獨立董事?lián)敼緲I(yè)務(wù)的委托人。采納

9、這一方式能夠減輕注冊會計師的壓力，保證注冊會計師的獨立性,同時也會提高審計報告的可信度。（五）成立同業(yè)復核制度乙同業(yè)復核制度是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)集體指定的檢查人員對會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情形進行調(diào)查和評估采納這一方式能夠提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增進行業(yè)良性進展。（六）實行雙重審計制度。針對上市場公司的欺咋行為和會計師事務(wù)所面臨的日趨嚴峻的誠信危機，中國證監(jiān)會發(fā)布了公布發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第16號一A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定。按規(guī)定，公司第一次公布發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時，應(yīng)聘請具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國內(nèi)會計師事務(wù)所，按中國獨立審計

10、準那么對其依據(jù)中國會計準那么、會計制度和言息披露標準編制的法定財務(wù)報告進行審計。同時，應(yīng)聘請獲證監(jiān)會和財政部專門許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準那么，對其依據(jù)國際通行的會計和信息披露準那么編制的補充財務(wù)報告進行子卜充審計。（七）成立民事補償制度，加大執(zhí)法力度：對注冊會計師行業(yè)目前存在的問題，除要增強治理，還應(yīng)成立民事補償機制，加大對違規(guī)上市公司和注冊會計師的懲罰力度，強化注冊會計師的風險意識。對會計師事務(wù)所嚴峻不負責任，出具虛假會計信息,應(yīng)追究法律責任，撤消營業(yè)執(zhí)照，嚴峻者可給予刑事懲罰。（八）投保責任險。由于審計工作受其內(nèi)在的固有限制，即使審計程序嚴格按專業(yè)標準進行，審計人員惜守專業(yè)職責。但由于企業(yè)規(guī)模過大及業(yè)務(wù)經(jīng)營的復雜性，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時很難完全幸免風險，因此，應(yīng)