企業(yè)所得稅匯算清繳問題解析與政策解讀

1、一、收入類項目一、收入類項目二、成本費用扣除類項目二、成本費用扣除類項目三、資產(chǎn)類項目三、資產(chǎn)類項目 四、稅收優(yōu)惠類項目四、稅收優(yōu)惠類項目五、征收管理類項目五、征收管理類項目原則：原則：權責發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式權責發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式 確認條件：確認條件： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；主要風險和報酬轉移給購貨方； 2.2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 3.3

2、.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。依據(jù)：國稅函依據(jù)：國稅函20082008875875號號概念：概念：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷： （一）國防和外交的需要；（一）國防和外交的需要； （二）由政府組織實施的能源、交通、水

3、利等基礎設施的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要； （三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； （四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要； （五）由政府依照（五）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關規(guī)定組織實施的對有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；危房

4、集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。依據(jù)：國家稅務總局公告依據(jù)：國家稅務總局公告20122012年第年第4040號號 國家稅務總局關于發(fā)布國家稅務總局關于發(fā)布 的公告的公告 概念：包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的概念：包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等 具體包括：具體包括： （一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償； （二）因搬遷、安置而給予的補償；

5、（二）因搬遷、安置而給予的補償； （三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償； （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； （五）其他補償收入；（五）其他補償收入； （六）企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。（六）企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。注意：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得注意：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 依據(jù)：國家稅務總局公告依據(jù)：國家稅務總局公

6、告20122012年第年第4040號號 國家稅務總局關于發(fā)布國家稅務總局關于發(fā)布 的公告的公告 1 1、企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，應單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行搬遷所得等所得稅征收管理事項，應單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，得稅處理，按非政策性搬遷處理按非政策性搬遷處理。依據(jù)：國家稅務總局公告依據(jù)：國家稅務總

7、局公告20122012年第年第4040號號 國家稅務總局關于發(fā)布國家稅務總局關于發(fā)布 的公告的公告 2 2、企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所、企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在得額，而在完成搬遷的年度完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。，對搬遷收入和支出進行匯總清算。3 3、企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年、企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5 5月月3131日前，向主管稅務機關（包括遷出日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬

8、遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。 依據(jù)：國稅發(fā)依據(jù)：國稅發(fā)200920093131號號 國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法理辦法的通知的通知 河南省地方稅務局公告河南省地方稅務局公告20112011年第年第9 9號號 關于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅關于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅管理有關事項的公告管理有關事項的公告預繳：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入預繳：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入, ,應先按預計計稅

9、毛利率分應先按預計計稅毛利率分季季( (或月或月) )計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。年度納稅申報：企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額年度納稅申報：企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計

10、毛利額之間差異調(diào)整情況的報告及地稅機關需要的其他相關資料之間差異調(diào)整情況的報告及地稅機關需要的其他相關資料依據(jù)：河南省地方稅務局公告依據(jù)：河南省地方稅務局公告20112011年第年第9 9號號 關于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅管關于對加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅管理有關事項的公告理有關事項的公告我省預計稅毛利率按下列規(guī)定進行測算確定：我省預計稅毛利率按下列規(guī)定進行測算確定：（1 1）開發(fā)項目位于鄭州市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于）開發(fā)項目位于鄭州市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%.15%.（2 2）開發(fā)項目位于省轄市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于）開發(fā)項目位于省轄市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%.10%

11、.（3 3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%.5%.（4 4）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%.3%. 依據(jù)：國稅發(fā)200931號 國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知 企業(yè)通過正式簽訂企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同房地產(chǎn)銷售合同或或房地產(chǎn)預售合同房地產(chǎn)預售合同所所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認： ( (一一) )采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取采取一次性全額收款方式銷

12、售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。( (二二) )采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。( (三三) )采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭款確

13、定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。( (四四) )采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（支付手續(xù)費采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（支付手續(xù)費視同買斷視同買斷 、基價（保、基價（保底價）并實行超基價雙方分成、包銷）底價）并實行超基價雙方分成、包銷）依據(jù)：財稅依據(jù)：財稅201120117070號號財政部財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知理問題的通知 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門

14、取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 企業(yè)將收到

15、的財政性資金作不征稅收入處理后，在企業(yè)將收到的財政性資金作不征稅收入處理后，在5 5年（年（6060個月）個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。工資薪金稅前扣除范圍工資薪金稅前扣除范圍基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及

16、與員工任職或者受雇有關的其他支出職或者受雇有關的其他支出 （條例條例3434條）條）工資薪金總額問題工資薪金總額問題企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理企業(yè)資產(chǎn)損失扣除申報：清單申報和專項申報企業(yè)資產(chǎn)損失扣除申報：清單申報和專項申報下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達

17、到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ( (原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報) ) 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關

18、申報扣除。企業(yè)無法準確前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除。向稅務機關說明并進行專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限期限

19、一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。住房公積金在工資總額住房公積金在工資總額12%12%以內(nèi)部分以內(nèi)部分年金（補充養(yǎng)老保險）在工資總額年金（補充養(yǎng)老保險）在工資總額5%5%以內(nèi)部分以內(nèi)部分根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關

20、規(guī)定，任職或受雇關系的判定依據(jù)應是企工的薪酬。根據(jù)勞動法有關規(guī)定，任職或受雇關系的判定依據(jù)應是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此，企業(yè)支業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此，企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質(zhì)，在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。勞務費性質(zhì)，在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，第三十四條的規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付

21、給在企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi)，企業(yè)在社保酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi)，企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼，不屬于與取統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼，不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，得應稅收入有關的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，因此不能在稅前扣除。因此不能在稅前扣除。根據(jù)根據(jù)中華人民

22、共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條有關規(guī)定，企業(yè)安第三十條有關規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，應憑物企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，應憑物業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票的復印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電費的復印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證

23、。物業(yè)公司應做好水、電費收取記錄，以備核查。收取記錄，以備核查。與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，且與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，且無法單獨取得水、電費發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公無法單獨取得水、電費發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復印件，經(jīng)雙方確認的用司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復印件，經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。 退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)，簽訂勞動合同或協(xié)退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)

24、，簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按議，個人取得的收入按“工資、薪金所得工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許征收個人所得稅的，允許作作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按收入按“勞務報酬所得勞務報酬所得”征收個人所得稅的，應按勞務費在稅前扣除。征收個人所得稅的，應按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。資料。除除中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民

25、共和國企業(yè)所得稅法實施條例法實施條例、國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)（國發(fā)200739200739號），號），國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)（國發(fā)200740200740號）及號）及財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財（財稅稅200820081 1號號 ）規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，）規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，20082008年年1 1月月1 1日之前實施

26、的其日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 2 2、財稅財稅200820081 1號第一條第（一）項至第（九）項自號第一條第（一）項至第（九）項自20112011年年1 1月月1 1日日起停止執(zhí)行。起停止執(zhí)行。1 1、自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，對年應納稅所得額低于日，對年應納稅所得額低于3 3萬萬元（含元（含3 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計

27、入應納稅所得額，計入應納稅所得額，按按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。2 2、自、自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，對年應納稅所得額低于日，對年應納稅所得額低于6 6萬元萬元（含（含6 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。1 1、上一納稅年度年應納稅所得額低于上一納稅年度年應納稅所得額低于6 6萬元（含萬元（含6 6萬元）符合條件的萬元）符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳申報企業(yè)所得

28、稅時，可將中華人民共和國企業(yè)小型微利企業(yè)，在預繳申報企業(yè)所得稅時，可將中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A A類）第類）第9 9行行“實際利潤總額實際利潤總額”與與15%15%的乘積，暫填入第的乘積，暫填入第1212行行“減免所得稅額減免所得稅額”內(nèi)內(nèi)2 2、符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務、符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納

29、稅年度稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。集團公司跨省轄市集中研究開發(fā)費用的項目和企業(yè)年度研究開發(fā)費用集團公司跨省轄市集中研究開發(fā)費用的項目和企業(yè)年度研究開發(fā)費用加計抵扣額在加計抵扣額在10001000萬（含萬（含10001000萬，指單個項目）以上的項目，由省科萬，指單個項目）以上的項目，由省科學技術廳會同省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局組織認定工作。學技術廳會同省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局組織認定工作。企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所

30、得稅時，允許據(jù)實計算企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。加計扣除。企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過得彌補，但結轉年限最長不得超過5 5年年 企業(yè)單個研究開發(fā)項目申請加計抵扣額在企業(yè)單個研究開發(fā)項目申請加計抵扣額在10001000萬以下，且主管稅務機萬以下，且主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，經(jīng)稅務部門出具

31、關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，經(jīng)稅務部門出具商請政府商請政府科技部門出具認定意見通知書科技部門出具認定意見通知書后，可向市科學技術局申請進行企業(yè)后，可向市科學技術局申請進行企業(yè)研究開發(fā)項目認定。研究開發(fā)項目認定。企業(yè)申請研發(fā)費用加計抵扣的項目，應在企業(yè)申請研發(fā)費用加計抵扣的項目，應在3 3月月1010日前報主管稅務機關備案。日前報主管稅務機關備案。主管稅務機關對企業(yè)申報有異議的研究開發(fā)項目，在主管稅務機關對企業(yè)申報有異議的研究開發(fā)項目，在5 5個工作日內(nèi)向企業(yè)個工作日內(nèi)向企業(yè)出具出具商請政府科技部門出具認定意見通知書商請政府科技部門出具認定意見通知書。企業(yè)接到。企業(yè)接到商請政府商請政府科

32、技部門出具認定意見通知書科技部門出具認定意見通知書后，按照后，按照洛陽市企業(yè)研究開發(fā)項目認洛陽市企業(yè)研究開發(fā)項目認定工作實施細則定工作實施細則（洛市科（洛市科201020101212號）文件規(guī)定準備認定材料號）文件規(guī)定準備認定材料發(fā)揮中介機構在提高匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，按照有關規(guī)定引發(fā)揮中介機構在提高匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，按照有關規(guī)定引導中介機構做好相關事項審計鑒證工作。導中介機構做好相關事項審計鑒證工作。不得強行代理和指定代理。不得強行代理和指定代理。中介機構進行涉稅鑒證，必須依照國家稅務總局中介機構進行涉稅鑒證，必須依照國家稅務總局企業(yè)所得稅匯算清企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則繳納稅申報鑒證業(yè)務準則、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則務準則等規(guī)定的要求和格式出具涉稅鑒證報告，不符合要求的鑒證等規(guī)定的要求和格式出具涉稅鑒證報告，不符合要求的鑒證報告不得作為審批和備案的依據(jù)。報告不得作為審批和備案的