房地產(chǎn)會計業(yè)務

1、、核算流程簡述會計工作流程圖1、審核原始憑證，首先核對所收到的單據(jù)金額是否與出納員所記錄單據(jù)金額一致，確保準 確性，然后，核實每一張交來的原始憑證的真實性、合法性及完整性，如發(fā)現(xiàn)有誤的， 或者不符合國家、公司有關規(guī)定，及時聯(lián)系相關部門協(xié)調處理。核對無誤后的原始憑證 由會計員按照國家及本行業(yè)的有關會計制度及會計科目對原始憑證進行分類核算， 填制 會計憑證2、成本核算，按成本核算單位的設置，分配、歸集成本費用，并填制會計憑證；3、根據(jù)會計制度規(guī)定計提當期折舊，攤銷無形資產(chǎn)、待攤費用，并填制會計憑證4、按照稅法規(guī)定計提各類稅費并填制會計憑證5、審核會計憑證，包括會計科目的運用是否正確、附件是否完整、

2、列支是否真實合法；6、登記銀行日記帳、現(xiàn)金日記帳、科目明細帳、總帳；7、編制會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；8、報表審核9、結帳，進入下一會計核算期間。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要會計事項舉例A 、 公司成立初期（ 一） 公司在國家法定機關（工商行政管理機關）登記后，才能正式成立，才具有法人資格。 公司登記程序：1、申請名稱預先核準。提交全體股東簽署的名稱預先核準申請書、股東身份證等資料，擬 定名稱經(jīng)工商行政管理局通過后，發(fā)給企業(yè)名稱核準通知書2、憑企業(yè)名稱核準通知書到銀行開立驗資帳戶3、股東將應繳股本劃入驗資帳戶4、委托會計師事務所驗資5、憑公司章程、驗資報告、法定代表人董事監(jiān)事任

3、職書、 企業(yè)名稱核準通知書 、公司住 所證明、設立登記申請書等資料到工商行政管理機關辦理營業(yè)執(zhí)照。（二）會計處理1、收到股東投入的現(xiàn)金股款和縣房產(chǎn)公司 2007 年 7月 2 日接到集團財務部綜合事務分部通知，恒宙國際有限公司注資 和縣 7.5 億資本金已經(jīng)劃入驗資賬戶，接到通知后，出納從銀行拿回銀行進賬單，和縣房產(chǎn) 公司并立即聯(lián)系會計事務所驗資。相關會計分錄如下：借：銀行存款7.5 億貸：實收資本恒宙國際有限公司7.5 億后附：銀行進賬單、股東會決議、章程2、取得土地7月 20日和縣項目開發(fā)部與政府部門洽談拿地 1248畝，10.3 萬元/畝，總價款 128544000 元，22日開發(fā)部提供

4、支付土地保證金 2500 萬申請表、預付申請單及政府開出的保證金收據(jù)，出納劃款取回銀行進賬單，會計分錄如下：借：其他應收款和縣國土資源局2500萬貸：銀行存款2500 萬后附：銀行轉賬憑證、政府收據(jù)、內(nèi)部付款審批表 7月 25日和縣項目開發(fā)部提供支付103544000 元余款申請表、 預付申請單及政府開出的土地出讓金專用收據(jù)， 出納出款后取回銀行進賬單， 同時， 和縣項目開發(fā)部同事去政府把之 前的 2500 萬保證金收據(jù)換成土地出讓金收據(jù)并轉交財務部，會計分錄如下：借：預付賬款預付土地款103544000 元貸：銀行存款103544000 元借：預付賬款預付土地款2500 萬貸：其他應收款和縣

5、政府2500 萬后附：銀行轉賬憑證、政府收據(jù)、內(nèi)部付款審批表 7月 28日，和縣項目開發(fā)部提供支付契稅 5141760元申請表、預付申請單及政府開出的 相應票據(jù)（契稅稅率為3%-5% ，具體稅率咨詢當?shù)刎斦郑涂h稅率4% ，應交契稅=128544000*0.04=5141760 元），出納劃款取回銀行回單，會計分錄如下： 借：預付賬款預付土地款5141760 元貸：銀行存款5141760 元后附：銀行轉賬憑證、契稅完稅憑證、內(nèi)部付款審批表 7 月 31 日，和縣財務部根據(jù)土地出讓合同中規(guī)定的土地價款計提合同印花稅，稅率為0.05% ，本月計提合同印花稅 =128544000*0.0005=6

6、4272 元，會計分錄如下： 借：管理費用印花稅 64272 元貸：應交稅費印花稅64272 元后附：自制說明表格一份，土地出讓合同編號、出讓金額、稅率、應該計提的印花稅額 8月 15日之前，填寫納稅審批表、納稅申報表申報繳納印花稅，網(wǎng)上申報繳納完后，從稅局、銀行分別取回電子完稅憑證、銀行回單，會計分錄如下：借：應交稅費印花稅64272 元貸：銀行存款64272 元后附：內(nèi)部納稅申報表（有終批人簽字） 、完稅憑證 9月 20日，項目開發(fā)部取得 1248畝的土地使用權證書、建筑規(guī)劃許可證、建筑施工許 可證，會計分錄： （含土地款和契稅 ） 借：生產(chǎn)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用費公共13368610

7、3 元（暫時不能分攤的先入公共，待以后可以分攤時再分到具體苑區(qū)）貸：預付賬款預付土地款133686103 元后附：土地使用證復印件、規(guī)劃許可證復印件、施工許可證復印件（三證可以僅復印有主要 內(nèi)容的一頁或者兩頁）并附一張自制的簡要說明（個人理解是結轉土地成本的依據(jù)） 注：應向項目部取得的購買土地的相關資料留財務歸檔，土地出讓合同原件、可行性報 告、成交確認書、會議紀要、紅頭文件、用地規(guī)劃許可證、國土證、規(guī)劃許可證、施工許可 證相關資料，了解土地信息，進行土地信息登記。三、期間費用及明細科目核算說明（一）、一級科目的使用原則總原則：“誰受益，誰承擔；誰負責，誰承擔。 ”將可以直接判別責任歸屬部門的

8、費用項 目， 直接計入相應責任部門； 不能直接歸屬于個別部門的費用， 按責任歸屬或受益基礎進行 部門之間的合理分配； 如不能區(qū)分責任部門或受益部門的費用， 計入相應的管理部門或經(jīng)辦 部門。具體操作： 引用集團（或其他公司）部門及人員。集團總部（或其他公司）人員到各公司報銷、經(jīng)手的費用，由于公司無對應的部門及人員的，且受益或責任歸屬均不是當?shù)毓?司的，可引用集團（或其他公司）的部門及人員。2、 列入受益或責任歸屬部門核算。工資、辦公費、業(yè)務招待費、差旅費、市交通雜費、車輛費用、宣傳推廣費、廣告費、移動通信費、固定電話費、租賃費、演出表演費、模型費等，以上費用與相關部門溝通，必須根據(jù)“誰受益，誰承

9、擔”確定各責任部 門，不準在公共部門核算，列入對應部門。3、列入經(jīng)辦部門核算。計提的相關稅費、繳納的政府規(guī)費及交易手續(xù)費等費用， 如稅費、 咨詢審計費、 辦證費、 減資公告費、 行政規(guī)費 （交易手續(xù)費， 登記費， 測繪費）、 員工活動費用、為業(yè)主舉辦的活動經(jīng)費、殘疾人就業(yè)保障基金、物業(yè)管理協(xié)會會費、工會經(jīng)費、公司財產(chǎn)保險、保安管理服務費、治安經(jīng)費、業(yè)主座談會等。另外，多個部門參與，如業(yè)主座談會、多部門會議、多部門聯(lián)合活動組織費、集團活動組織費等，也列入經(jīng)辦部門。4、 列入唯一性部門核算。以下費用列入對應部門核算，具體如下表：費用明細唯一對應部門完工物業(yè)在銷售后產(chǎn)生的后續(xù)工程費用項目部完工物業(yè)銷

10、售過程中因質量問題產(chǎn)生的維修費項目部銷售過程中的免業(yè)主管理費、空置房管理費銷售部食堂的支出職廚壞賬損失（樓款及與售樓相關的款項）銷售部壞賬損失（管理費及物業(yè)管理相關的款項）物業(yè)管理分公司 - 經(jīng)理辦公室壞賬損失（非前兩項）經(jīng)辦部門對講機頻占費保安部或車隊 （誰使用， 歸屬誰）宿舍發(fā)生、領用的支出宿舍管理處公共地區(qū)的、或部門公共受益的植株更換費綠化部流動人員調配費人力資源部5、 其他處理（1）公司承擔的社保費、住房公積金，應要求人力資源部分類區(qū)分各部門人員應負擔的。外掛人員公司負擔部分社保費、住房公積金的計入經(jīng)辦部門（人力資源部） ；（2）倉庫領用物料的，由倉庫按領料部門來歸集，由財務指導倉庫進

11、行各費用的 部門歸集。若出現(xiàn)不經(jīng)倉庫而領取的，則列入申購部門；（3）供電供水設備、代業(yè)主支付水電費產(chǎn)生的公共損耗、物業(yè)管理產(chǎn)生的公共用 水用電及公共損耗等入主營業(yè)務成本，部門輔助核算歸入經(jīng)辦部門；（4）公共辦公水電費根據(jù)明細單盡可能按受益基礎分配到各相應部門，分配剩余 或是剩下實在不能分配的，歸入經(jīng)辦部門。6、特殊費用。房產(chǎn)公司承擔學校及幼兒園的費用、無形資產(chǎn)的攤銷、公用的網(wǎng)絡資 源費、房屋建筑物計提的折舊費、公司間互領物料等特殊費用。經(jīng)公司財務主管審批同 意后，列入經(jīng)辦部門核算。費用統(tǒng)一以部門來劃分， 即按部門屬性來判斷應由哪一個科目核算， 具體要求見下列二 級科目的核算內(nèi)容中的相關規(guī)定。1

12、、營銷中心、銷售中心等銷售管理部門所發(fā)生的行政費用核算至“銷售費用”；2、項目管理部、保安部（工地） 、綠化部（交付使用前配備的人員） 、樓宇交收部（已 并入項目部） 、家政部（交付前配備部份）等開發(fā)管理部門所發(fā)生的行政費用核算至“制造費用”；3、其余的部門所發(fā)生的行政費用核算至“管理費用”；4、各部門集團總部發(fā)生的費用計入“管理費用”各明細科目，營銷總部費用計入“銷 售費用”各明細科目。集團總部各部門到項目公司出差，如果所有費用由項目公司承擔，視 同項目公司職員產(chǎn)生的費用，按項目公司所屬部門性質、業(yè)務性質計入相應明細科目核算。 （二）、二級明細科目的核算內(nèi)容：財務人員在錄入憑證時應在摘要中對

13、每一筆經(jīng)濟業(yè)務性質作簡明、 扼要的描述， 考慮分 析及預算管理需要， 損益類科目按集團設置的現(xiàn)有明細科目進行核算， 各公司會計不得自行 增加下級明細科目， 若確實需要須向 ERP實施小組申請， 并由集團會計核算分部統(tǒng)一增加明 細科目進行會計核算。1、工資 工資是指公司支付給在本公司任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的 勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、 津貼、補貼、 職工銷售提成及傭金、 年終加薪、 加班工資、 年終雙薪、年終獎，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。公司內(nèi)部員工銷售傭金計入職員工資中核算，不單獨計入銷售傭金。和縣 9 月員工工資計提， 9 月各部門員工工資，見表一

14、：表姓名部門應發(fā)工資社保餐費宿舍管理費所得稅實發(fā)工資1李一倉庫1317.65002001297.652李二倉庫1317.65144.9802001152.67小計2635.3144.9804002450.324李四項目部5098.0408020339.714658.335李五項目部5098.0408020339.714658.336李六項目部2095.28144.98802001850.3小計12291.36144.9824060679.4211166.967李七銷售中心2659.8144.98802028.772386.058李八銷售中心2004.71144.98802001759.739李

15、九銷售中心2090.65144.98802001845.67小計6755.16434.942406028.775991.45總計21681.82724.9480160708.1919608.73 9 月底計提工資： 借：管理費用工資倉庫 2635.3 元制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費工資項目部12291.36 元銷售費用工資銷售中心 6755.16 元貸：應付職工薪酬工資倉庫2635.3 元應付職工薪酬工資項目部12291.36 元應付職工薪酬工資銷售中心6755.16 元后附：工資計算明細表。 10 月 3 日以銀行存款支付 9 月份員工工資 19628.73 元，明細見上表借：應付職工薪酬工資倉

16、庫2635.3 元應付職工薪酬工資項目部12291.36 元應付職工薪酬工資銷售中心 6755.16 元管理費用 飯?zhí)檬罩?-480 元貸：其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費 724.9 元應付職工薪酬 職工福利費 -宿舍開支160 元應交稅費應交個人所得稅（工薪所得）708.19 元銀行存款19628.73 元后附：銀行回單、提供給銀行一份的工資發(fā)放表、人力提供的做工資的資料、工資計算發(fā)放 明細表、工資審批單。 10 月 31 日結轉宿舍費用 借：管理費用福利費倉庫 -40 元 制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費福利費項目部 -60 元 銷售費用福利費銷售中心 -60 元借： 應付職工薪酬 職工福

17、利費 宿舍開支 160 元后附：工資計算發(fā)放明細表。2、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費福利費、工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)費是指公司支付給在本公司任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的職工福利、工會活動、職工培訓等開支（統(tǒng)稱三費） ，但不包括 社會保險費、住房公積金、勞動保護費。、福利費是指用于公司職工福利方面的支出。福利費使用范圍主要有以下方面：A、職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費， 醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費， 公司組織職工體檢費，工傷醫(yī)療費，注射疫苗費，醫(yī)療室藥品費，職工因工負傷就醫(yī)路費、 員工產(chǎn)假工資、工傷工資補貼等； 2010 年 8 月 5 日支付項目部因工傷休息

18、一個月的工資補貼 1000 元，出納取回 銀行回單，會計分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費福利費項目部1000 元貸：銀行存款 1000 元后附：銀行回單、終審人審批的員工費用報銷單、證明工傷的所有材料。 B、員工宿舍的收支，包括宿舍租金、日常用品、水電費、燃氣、液化氣，宿舍住宿用 具的購買、修理費用等； 2010 年 8 月 7 日，營銷中心提供走完審批流的購買宿舍里用的桌椅、衣柜等宿舍用 品，總金額 16500 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：銷售費用福利費營銷中心16500 元貸：銀行存款16500 元后附：銀行回單、 終審人簽字的申請購買物品的申請書、 終審人簽字的員工費用報銷

19、單、 發(fā)票、所購物品的明細表。C 、職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難等，由公司以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。 一般有職工探親假、 職工生活困難補助、 職工上下班交通費 補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。如發(fā)放節(jié)日慰問品、節(jié)日慰問金； 2010 年 8 月 7 日，綠化部報銷回家探親的交通費 400 元（已走完審批流） ，出納劃 款取回銀行回單，會計分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費福利費綠化部 400 元 貸：銀行存款400 元后附：銀行回單、終審人簽字的報銷單、發(fā)票、費用明細表。D、職工集體活動支出，如年終晚會活動經(jīng)費、節(jié)日聚餐、開工利是等； 2010

20、年 10 月 20 日，項目部報銷中秋節(jié)員工聚餐費用共計 8000 元，出納劃款取回 銀行回單，會計分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費福利費項目部 8000 元 貸：銀行存款 8000 元后附：銀行回單、終審人簽字員工費用報銷單、發(fā)票、費用明細表及參加人員名單。E、按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。、工會經(jīng)費。每月應按全部職工實際工資總額的2%的 40%向當?shù)囟惥掷U納工會經(jīng)費，在管理費用中列支，但必須取得工會經(jīng)費專用收據(jù)。公司上繳的工會經(jīng)費都通過“應付職工薪酬 工會經(jīng)費”科目核算，同時轉入“管理費用 工會經(jīng)費”。 2010 年 8 月 15 日，按上月的工資總額繳納工會經(jīng)費，工會經(jīng)費=

21、358647*2%*40%=2869.18 元，走完審批流，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：應付職工薪酬 工會經(jīng)費 2869.18 元貸：銀行存款 2869.18 元同時：借：管理費用 工會經(jīng)費 2869.18 元貸：應付職工薪酬 工會經(jīng)費 2869.18 元后附：銀行回單、終審人簽字的內(nèi)部預付款單、稅局開出的工會經(jīng)費收據(jù)、計算明細底 稿。、職工教育經(jīng)費是指公司為了改善職工文化生活、 為職工學習先進技術和提高文化水 平和業(yè)務素質，用于開展職工教育及職工技能培訓等相關支出。職工教育經(jīng)費列支范圍包括： A、入職、上崗、轉崗培訓； B、各類崗位適應性培訓； C、 崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技

22、能人才培訓；D、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； E、特種作業(yè)人員培訓； F、公司組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； G、公司組織的職工外出的學習參觀費； H、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；I 、職工崗位自學成才獎勵費用；J、聘請外面講師的講課酬勞費用； K、購買培訓材料的費用等。省外部份公司每月按工資總額的一定百分比向當?shù)囟惥掷U納的“職業(yè)培訓統(tǒng)籌經(jīng)費”， 也在本明細科目中核算。但需要注意可能出現(xiàn)培訓教育大部份的費用由公司承擔而小部份由個人承擔， 或者員工 未達到約定期限辭職要交回相應的培訓教育費， 沖減相應職工教育經(jīng)費。 職工教育經(jīng)費通過 “應付職工薪酬 職工教育經(jīng)費”科目核算，同時轉入

23、“管理費用 職工教育經(jīng)費” 。發(fā)生時 2010 年 8 月 16 日，人力資源部報銷培訓費 200 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄： 借：應付職工薪酬 職工教育經(jīng)費200 元200 元貸：銀行存款同時：200 元借：管理費用 職工教育經(jīng)費貸：應付職工薪酬 職工教育經(jīng)費 200 元后附：銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、發(fā)票、費用明細表。3、辦公費辦公費是指行政管理部門辦公需要發(fā)生的費用開支及材料消耗。辦公費核算內(nèi)容包括文具用品、文本打印費、印刷費以及對內(nèi)業(yè)務宣傳（ 如橫幅及各種活動宣傳用品 ） 印刷費、復印費、刻章費、購買發(fā)票、財務報表、財務帳本和封皮、表格、 單據(jù)、信件、名片 、勞動

24、合同、查檔案費、存檔費、資料費、書籍圖書費、工商注冊費、工 商查檔費、公司年檢費、公司變更費、參加工商聯(lián)合年費、購買的咖啡、茶葉、紙杯、純凈 水、礦泉水、 紙巾以及洗手間用的洗手液、 消毒液、 手紙、辦公耗用的復印紙、 標牌、印章、 照相洗印費、郵件費、報刊費、減資公告、遺失聲明等。發(fā)生辦公費時根據(jù)部門所屬性質界定應核算至相應成本、費用的“辦公費” 。 下設二級明細：辦公用品、紙張印刷費、電腦耗材、報刊郵件費、家私設施、工商檔案 費、其他。辦公用品：文具、文件貸、筆、橡皮、膠帶、線、文件皮、刻章費、印泥等購買的咖啡、 茶葉、紙杯、純凈水、礦泉水、紙巾以及洗手間用的洗手液、消毒液、手紙、名片、打

25、印、 復印費等。 2010 年 8 月，財務部從倉庫領用卷紙 2 袋、文件盒 10 個、筆 12 支、垃圾袋 3 卷、 印臺 2 個純凈水 3 桶，合計 60 元，根據(jù)倉庫的出庫單，會計分錄：借：管理費用辦公費辦公用品 60 元貸：原材料 60 元 后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細。紙張印刷費： 打印紙、 復印紙、 傳真紙、 購買發(fā)票、 財務報表、 財務帳本和封皮、 表格、 單據(jù)、信件、勞動合同、復印費。 2010 年 8 月，財務部從倉庫領用打印紙 1 箱，金額 150 元，購買銷售部動產(chǎn)收據(jù) 3 箱，金額 300 元，會計分錄：借：管理費用辦公費紙張印刷費 450 元貸：原材料 150 元30

26、0銀行存款后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細、銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、費用明細 表。電腦耗材：核算電腦耗材、升級、維修費；軟件開發(fā)、購置費用；不含電腦折舊及非專 用打印紙張費用。如個人電腦配件、打印機類維修耗材費用，色帶、墨合、硒鼓、內(nèi)存、硬 盤等配件費用；網(wǎng)絡工程費，如視頻會議系統(tǒng)工程、辦公系統(tǒng)工程等；服務器類部件購買或 升級， 防病毒升級服務； 每年的微軟技術支持費用等； 軟件開發(fā)類費用及為維護軟件正常運 行所發(fā)生的費用。 2010 年 8 月營銷中心從倉庫領用打印墨盒 2盒，共計 800 元，根據(jù)領料單，會計分 錄：借：管理費用辦公費電腦耗材 800 元貸：原材料 800 元 后

27、附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細。報刊郵件費：報刊、資料、書籍圖書費、圖紙、郵遞費、內(nèi)部刊物。 2010 年 8 月 17 日，財務部應稅局要求訂購稅務雜志，費用 200 元，走完審批流， 出納出款取回回單，會計分錄：借：管理費用辦公費報刊郵件費 200 元 貸：銀行存款 200 元后附：銀行回單、 終審人簽字的員工費用報銷單、 行政事業(yè)單位專用收據(jù)、 費用明細表。 家私設施：辦公桌、椅、柜等。 2010 年 8 月開發(fā)部領用文件柜 2 個，金額 426 元，根據(jù)領料單，會計分錄： 借：管理費用辦公費家私設施 200 元貸：原材料 200 元后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細。工商檔案費： 查檔案費、 存

28、檔費、 工商注冊費、 工商查檔費、 公司年檢費、 公司變更費、 工商聯(lián)合年費等。 2010 年 8 月 15 日，集團辦公室報銷公司工商年檢費300 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：管理費用辦公費工商檔案費300 元300貸：銀行存款后附：銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、發(fā)票或政府收據(jù)、費用明細表。其他：上述除外的其他辦公費。4、水電費工地一般會獨立安裝水電表獨立計收，但銷售和行政管理場地一般不會獨立安裝水電表， 劃分水電費通常由維修部的負責， 如無法分別計算各自應承擔的水電費， 可按各部使用 的設備功率及使用時間綜合測定相應分配比例計入“銷售費用、管理費用”的“水電費” ， 輔

29、助核算掛 部門檔案 。工地的水電費分兩種情況：集團內(nèi)建安公司承包的工地所產(chǎn)生水電費由房地產(chǎn)公司承 擔，核算至“制造費用 - 水電費”，每月末根據(jù)工程進度結轉至在建苑區(qū)的“生產(chǎn)成本 - 房地產(chǎn)開發(fā)成本 - 開發(fā)間接費用” 。集團外的其他建安公司根據(jù)合同約定工地所產(chǎn)生水電費 由外包建安公司承擔， 通常由房地產(chǎn)公司先代為支付后再向各外包單位結算，核算至 “其他應收款 - 外部單位代付款 客商輔助核算 ”。為現(xiàn)場管理提供服務的項目管理部、 綠化部、 保安部、家政部等部門，在工地設立現(xiàn)場辦公場地所耗用的水電費也應在“制造費用 - 水 電費”科目核算。行政管理辦公場地所產(chǎn)生的水電費核算至“管理費用 - 水

30、電費”。 銷售辦公場地和樣板房所產(chǎn)生的水電費核算至“銷售費用 - 水電費”。 2010 年 8 月 6 日，銷售部報銷售樓部電費 8 萬元，項目部報銷生活區(qū)電費 9 萬元，出納 出款取回銀行回單，會計分錄：8萬借：銷售費用水電費制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費水電費9 萬貸：銀行存款17 萬后附：銀行回單、終審人簽字的審批單、電費發(fā)票。 2010 年 8 月 6 日，項目部提供終審人簽字的代南通四建支付的電費 5 萬元，以后再其工 程款里扣除，出納出款取回回單，會計分錄：借：其他應收款 - 外部單位代付款電費南通四建 5 萬貸：銀行存款 后附：銀行回單、終審人簽字的付款申請表。 2010 年 8 月

31、25 日，項目部提供南通四建工程款支付申請表，發(fā)票金額128 萬，工程款支付申請表注明扣除代支付的電費 5 萬元，實際支付 123 萬，出納出款取回銀行回單， 會計 分錄：借：生產(chǎn)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本主體及粗裝修 128 萬 貸：應付賬款應付工程款發(fā)票已到南通四建128 萬借：應付賬款應付工程款發(fā)票已到南通四建128 萬貸：其他應收款 - 外部單位代付款電費南通四建 5 萬 銀行存款 123 萬后附：銀行回單、線上走的工程款支付申請表、發(fā)票、工程量明細。5、飯?zhí)檬罩Ш?算 飯?zhí)玫娜粘ｉ_支，以及設 備 、 設 施 及 維 修 保 養(yǎng) 費 用 ； 職 工 食 堂 經(jīng) 費 補 貼 、 收取員工的伙食費

32、收入。 2010 年 8 月，根據(jù)倉庫出庫單，食堂領用食品原料合計4 萬元，會計分錄：借：管理費用 飯?zhí)檬罩? 萬貸：原材料4 萬后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細。收到代扣員工伙食費 公司設有食堂的，在發(fā)放職工工資，扣個人應負擔伙食費時，用紅字直接沖減“管理費用 飯?zhí)檬罩А?；（具體見上面工資例子）將代扣伙食費劃轉時，收到伙食費的公司用紅字直接沖減“管理費用 飯?zhí)檬罩А?。 2010 年 8 月 10 日收到員工充飯卡 300 元，出納及時存入銀行，取回銀行進賬單，會計 分錄：借：管理費用 飯?zhí)檬罩?300借：銀行存款300后附：銀行進賬單、自制明細說明表格。6、社會保險費、住房公積金社會保險費是根

33、據(jù)政府相關法律、 法規(guī)、 政策規(guī)定用人單位和個人需要繳交基本養(yǎng)老保 險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費等（以下統(tǒng)稱社會保險費） 。根據(jù)國務院住房公積金管理條例規(guī)定，住房公積金是指國家機關、國有公司、城鎮(zhèn) 集體公司、 外商投資公司、 城鎮(zhèn)私營公司及其他城鎮(zhèn)公司、 事業(yè)單位及其在職職工繳存的長 期儲金。 職工住房公積金包括職工個人繳存和職工所在單位為職工繳存兩部分， 全部屬職工 個人所有。發(fā)生社會保險費、 住房公積金時分別公司承擔部份和員工個人承部份， 公司承擔部份核 算至“應付職工薪酬 -社會保險費、住房公積金” ，同時結轉至“管理費用 -社會保險費、 住房公積金” 。個人承擔部份核算

34、至“其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費、住房公積金”，在工資中扣回則沖減其他應收款。 發(fā)生時：公司承擔借：應付職工薪酬 社會保險費、住房公積金部分）借：其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費、住房公積金 （個人承擔部分）貸：銀行存款借：管理費用 社會保險費、住房公積金（ 公司承 擔部分）貸：應付職工薪酬 社會保險費、住房公積金（ 公司承 擔部分） 和縣人力資源部 9 月份購買員工社保，以銀行存款支付 2029.72 元，其中公司承擔部分1449.8 元（項目 362.45 ，銷售 1087.35 ），個人承擔部分 579.92 元，會計分錄如下：借：應付職工薪酬 社會保險費1449.8 元

35、公司承擔）個人承擔）其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費 579.92 元貸：銀行存款 2029.72 元后附：支付社保的繳款單、社保繳納的內(nèi)部審批單。 結轉公司承擔的社保費借：管理費用社會保險項目部362.45 元管理費用社會保險銷售中心1087.35貸：應付職工薪酬社會保險費1449.8 元后附：人力提供的社保購買明細表。 個人承擔的社保費在 9月的工資里扣除，具體分錄見上面10 月份的工資發(fā)放分錄。 社保購買扣除有這樣情況，員工在本盤購買社保，別盤發(fā)放工資扣除個人部分；或者在 本盤發(fā)放工資扣除個人社保，別盤購買社保。會計分錄如下： 9 月倉庫李二在和縣發(fā)工資扣除個人社保 144.98

36、元，社保在巢湖盤購買，扣除購買分錄 上面已舉例，下面是和縣和巢湖的社保掛賬分錄：借： 其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費 144.98 元貸：其他應收款往來款巢湖碧桂園 144.98 元 后附：自制的說明表格，社保購買地、工資發(fā)放地、金額、月份。 若在和縣買社保，巢湖發(fā)工資扣社保，做相反分錄借： 其他應收款往來款巢湖碧桂園 144.98 元 貸：其他應收款 內(nèi)部員工代付款 社會保險費 144.98 元后附：自制的說明表格，社保購買地、工資發(fā)放地、金額、月份。7、勞動保護費勞動保護費是指按規(guī)定支付的職工冬季取暖費補貼、 職工防暑降溫費及有毒有害等特殊 工種的營養(yǎng)補貼以及確因工作需要并在有權部

37、門規(guī)定的標準以內(nèi)為職工配備或提供工作服、 手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。為提高公司形象，統(tǒng)一為職工配制的服裝費支出單獨列入“服裝費”明細科目。按政府 部門規(guī)定要為職工配備的工作服才可以列入勞動保護費， 如保安專用服裝、 防化服、 防毒面 具。發(fā)生勞動保護費時，根據(jù)所屬部門性質核算至“成本、費用 勞動保護費”科目。勞動保護費以公司發(fā)放勞保實物為前提的，公司以現(xiàn)金形式發(fā)放的視同工資薪酬處理。 2010 年 8 月 17 日屋業(yè)部申購購買一批保安制服， 總價 2000 元，出納出款取回銀行回單， 會計分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費勞動保護費2000 元貸：銀行存款2000 元后

38、附：銀行回單、終審人簽字的審批表、發(fā)票、貨物明細。8、折舊費折舊費是指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照碧桂園控股有限公司會計核算規(guī)范 中規(guī)定的固定資產(chǎn)預計殘值率、 折舊年限計算每月應計提的折舊費， 它反映了固定資產(chǎn)在當 期生產(chǎn)中的轉移價值。 當月新增的固定資產(chǎn)在次月計提折舊費； 當月減少的固定資產(chǎn)當月照 提折舊。計提的折舊費根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門所屬性質核算至相應成本、費用的 “折舊費” 明細科目中。 2010 年 8 月份，財務部富康車發(fā)生折舊額 766 元，會計分錄： 借：管理費用折舊費766 元貸：累計折舊766 元后附：系統(tǒng)導出的折舊明細表。9 、固定電話及網(wǎng)絡費 固定電話及網(wǎng)絡費是指因

39、工作需要以公司名義向電信運營商安裝固定電話、 信息網(wǎng)絡所 產(chǎn)生的費用， 包括初裝費和每月使用費。 根據(jù)所屬部門性質界定發(fā)生固定電話及網(wǎng)絡費時核 算至相應成本、費用的“固定電話及網(wǎng)絡費”明細科目中 。 2010 年 8 月 11 日，項目部報銷固定電話費 3000 元，出納出款取回銀行回單，會計 分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費固定電話及網(wǎng)絡費3000 元貸：銀行存款3000 元后附：銀行回單、終審人簽字員工費用報銷單、發(fā)票。10、 移動通訊費移動通訊費是指因部門職員工作需要報銷手機話費， 根據(jù)相關部門制訂的手機話費報銷 制度、限額報銷，所取得的移動通迅發(fā)票抬頭必須是公司名稱，包括移動話費、小

40、靈通話費 等。根據(jù)職員所屬部門性質界定發(fā)生移動通訊費時應核算至相應成本、 費用的“移動通訊費” 明細科目，本明細科目同時按 人員檔案 進行輔助核算。 銷售中心經(jīng)理報銷手機話費 300 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄： 借：銷售費用移動通訊費營銷中心300 元貸：銀行存款300 元后附：銀行回單、終審人簽字員工費用報銷單、話費發(fā)票（公司抬頭） 、費用明細表。11、業(yè)務招待費業(yè)務招待費指公司在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各項業(yè)務交際費用，主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。 例如招待餐費、招待娛樂費、招待用煙、茶、酒、水果、禮品、紀念品等。

41、邀請非本集團的公司或人員到我集團進行參觀學習、考察所產(chǎn)生的機票、車費、住宿 費、餐費等費用計入“業(yè)務招待費” ，部門及人員檔案統(tǒng)一掛在組織邀請的部門及部門經(jīng)理 名下。根據(jù)所屬部門性質界定發(fā)生業(yè)務招待費時應核算至成本、 費用的 “業(yè)務招待費” 明細科 目，本明細科目同時按 人員檔案 進行輔助核算 。 2010 年 8 月 20 日財務部部報銷業(yè)務招待費 600 元，出納出款取回銀行回單，會計 分錄：借：管理費用業(yè)務招待費600 元貸：銀行存款600 元后附：銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、發(fā)票、費用明細表（包括日期、招待地點、招待事由、金額、招待人數(shù)。 ）12、市內(nèi)交通雜費市內(nèi)交通雜費是指

42、公司在生產(chǎn)經(jīng)營、 銷售、 行政管理過程中發(fā)生因公外出辦事 （即市內(nèi)的交通費用）產(chǎn)生的本地車船費用。如市內(nèi)辦事打車費，市內(nèi)公交車費、市內(nèi)地鐵、輕軌、 在市內(nèi)出外辦公產(chǎn)生的工作餐費或誤餐費。下設二個明細：“路費”核算市內(nèi)外出辦事發(fā)生的打車費、公交車費、地鐵、輕軌等交通費?！肮ぷ鞑唾M” 核算外出辦事未能趕回公司食堂就餐， 所發(fā)生工作餐費或誤餐費， 職員在 報銷時應提供工作餐費清單及事由作為報銷附件。根據(jù)部門所屬性質界定發(fā)生市內(nèi)交通費時應核算至相應成本、 費用的“市內(nèi)交通雜費” 。 2010 年 8 月 20 日人力資源部報銷去和縣辦事的打車費4 元、工作餐 20 元，出納劃款取回銀行回單，會計分錄：

43、借：管理費用市內(nèi)交通雜費路費 4 元管理費用市內(nèi)交通雜費工作餐20 元24 元貸：銀行存款 后附：銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、發(fā)票、費用明細表。13、差旅費 差旅費主要指公司在生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、行政管理過程中發(fā)生因公外出辦事、開會（即市 外出差費）所產(chǎn)生的外地機車船費，國外出差所發(fā)生的長途機、車、船票費和出差伙食費、 住宿費、出差補貼等。下設五個明細： “路費”核算出差期間發(fā)生的飛機票、火車、輪船、長途汽車票款及交通工具意外傷害 保險、出差人員在出差地的交通費、行李托運費用；“伙食費” 核算出差期間發(fā)生的職員工作餐費及伙食費補貼， 提供出差伙食費的清單及 標準作為報銷附件；“住宿費”核

44、算出差期間發(fā)生的住宿費及住宿費補貼； “出差補貼”核算出差期間發(fā)生的其他出差補貼； “其他”核算出差期間發(fā)生的其他費用。駕駛公司自有車輛出差時發(fā)生的路橋等費用在車輛費用中核算，不在本明細科目反映。 出差期間的交際應酬費計入“業(yè)務招待費” ，不能列入“差旅費” 。差旅費中如果幾個人出差，由一人報銷，需提供明細清單，同部門無需進行拆分；不同 部門的，按出差部門進行分拆。差旅費的證明材料應包括：出差人姓名、地點、時間、任務、支付憑證。要求相應人員 報銷時提供消費明細， 包括酒店消費清單， 因住宿費和酒店消費經(jīng)常全在住宿費中反映， 便 于會計核算及控制，按消費清單進行賬務處理。根據(jù)所屬部門性質界定發(fā)生

45、的差旅費核算至相應成本、費用的“差旅費”科目，本明細 科目同時按 人員檔案 進行輔助核算。 項目總經(jīng)理自駕車去蕪湖出差 2 天，發(fā)生的的伙食費 200 元，住宿費 300 元，在蕪 湖期間發(fā)生交際應酬費 1000 元，走完審批流，出納出款取回回單，會計分錄：借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費差旅費伙食費200 元制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費差旅費住宿費300 元制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費業(yè)務招待費1000 元貸：銀行存款1500 元后附：銀行回單、終審人簽字的專用差旅費匯總及明細報銷單、發(fā)票、招待費明細表。14、租賃費租賃費指公司在生產(chǎn)經(jīng)營、 銷售、 行政管理過程中發(fā)生向其他單位或個人租用場地（包括辦公、

46、物品存放、臨時種植物） 、房屋（包括辦公、生產(chǎn)、物品存放） 、機械電子移器設備 等而支付的租賃費、物業(yè)管理費。如：房產(chǎn)公司開盤租賃大巴發(fā)生的租金，大巴停用場地租 金，辦公室租金，展銷中心場地租金，展點場地租金，臨時接待點（咨詢點）租賃費，會議 場地租金，租賃期在 10 年以下及臨時農(nóng)場及綠化用地租金，各種設備、工具、器材租金、 宿舍租金。根據(jù)業(yè)務所屬部門性質界定發(fā)生租賃費時應核算至相應成本、費用的“租賃費” 。 租賃期多月或跨會計期間先通過“待攤費用”或“長期待攤費用”核算，按受益期進行 攤銷，根據(jù)所屬部門性質界定攤銷至相應成本、費用的“租賃費” 。 和縣項目部租賃石楊政府場地作為臨時辦公場地

47、和生活區(qū)，租期 3 年（ 2007 年 10 月-2010年 10月），租金 64萬， 2007年11月 2日支付租金，取回銀行回單，會計分錄：借：長期待攤費用租賃費64 萬貸：銀行存款64 萬后附：銀行回單、終審人簽字的支付申請表、租賃合同相關頁復印件、發(fā)票。2008年 1月使用，開始按 3年期限攤銷：每月攤銷額 =64 萬/（12*3）=1.8 萬 借：制造費用房地產(chǎn)開發(fā)間接費用租賃費1.8 萬貸：長期待攤費用租賃費1.8 萬后附：自制的分攤說明表格。15、咨詢審計費 咨詢審計費是指因公司需要或政府單位要求請中介機構對公司相關事項提供咨詢、 審計 等而支付相關費用， 如會計師事務所驗資費、

48、審計費、咨詢費、評估費，律師事務所常年 顧問費，金融機構財務顧問費、財務安排費，其他中介服務費、顧問費等。 根據(jù)業(yè)務所屬 部門性質界定發(fā)生支付咨詢審計費時應核算至相應成本、費用的“咨詢審計費” 。向金融機構借款， 且合同中直接列明向某個苑區(qū)、 項目提供服務而產(chǎn)生財務顧問費， 則 計入“生產(chǎn)成本 -房地產(chǎn)開發(fā)成本 -借款費用”，否則計入“管理費用 -咨詢審計費” 。 2010 年 5 月 20 日支付事務所審計費 15000 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：管理費用 -咨詢審計費15000 元貸：銀行存款 15000 元 后附：銀行回單、終審人簽字的付款 /預付申請單（發(fā)票付款） 、發(fā)票

49、。 2010 年 8 月 3 日，支付評估公司煙波環(huán)玉苑土地評估費（以此苑區(qū)的土地作抵押貸款） 20000 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：生產(chǎn)成本 -房地產(chǎn)開發(fā)成本 -借款費用20000 元貸：銀行存款20000 元后附：銀行回單、終審人簽字的付款 /預付申請單、發(fā)票。16、車輛費用車輛費用是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、行政管理過程中公司汽車、摩托車、吊車等車輛 發(fā)生的費用，包括油費、維修保養(yǎng)費、保險費、路橋費、年審費、停車費、車船使用稅等。車輛包括外部車輛、公司汽車、區(qū)內(nèi)無牌車、摩托車、吊車等。下設八個明細核算：“油費”指車輛使用汽油、柴油的費用；“維修保養(yǎng)費”是指車輛的修理維護費、耗

50、用的機油、保養(yǎng)費，為車輛購買的日常維修 用具及輪胎；“保險費”是指機動車繳納的交強險、第三方責任險、全保等保險費用；“路橋費”是指車輛外出辦事的過路費、過橋費等；“年審費” 是指年審檢測費和駕駛員證件審查、養(yǎng)路費、年票、客運附加費等；“停車費”是指車輛固定停車費、臨時停車費；“其他”是指發(fā)生的其他車輛費用；由于集團汽車沒有固定部門或人員使用， 經(jīng)常出現(xiàn)人員調動則汽車隨著調動， 現(xiàn)行操作 不作汽車轉讓過戶方式處理，所以汽車費分兩種情況列支。保險費、年審費等（一般發(fā)票注 明汽車產(chǎn)權人或車牌號碼） 根據(jù)汽車產(chǎn)權歸屬哪公司則在該公司內(nèi)列支， 而維修保養(yǎng)費、 油 費、 路橋費等根據(jù)車輛使用人任職公司列支

51、， 及部門歸屬性質進行部門輔助核算。 發(fā)生支付 汽車費時應核算至相應成本、費用的“車輛費用” 。部份汽車產(chǎn)權歸屬個人股東的或沒有產(chǎn)權的區(qū)內(nèi)中巴、 摩托車等（區(qū)內(nèi)穿梭、 巡邏之用）， 所發(fā)生的一切車輛費用按使用公司部門歸屬支付核算。發(fā)生的汽車費用應根據(jù)所屬部門性質界定在成本、費用中“車輛費用”相應科目核算。 2010 年 8月 21 日銷售中心報銷皖 QGY688 油費 1800、路橋費 200 元（報銷限額 2000 元），換輪胎 400 元，出納出款取回銀行回單，會計分錄：借：銷售費用車輛費用油費1800 元銷售費用車輛費用路橋費200 元銷售費用車輛費用維修保養(yǎng)費400 元貸：銀行存款24

52、00 元后附：銀行回單、終審人簽字的員工費用報銷單、發(fā)票、內(nèi)部車輛報銷專用里程表。17、綠化費綠化費是指為社區(qū)、 辦公場地擺設種植的綠化植物所耗用的成本、費用。 社區(qū)內(nèi)的園建綠化工程一般由承包單位負責， 由于綠化種值存在成活率問題， 出現(xiàn)凋謝等因素導致對于已 完工的園林綠化環(huán)境要不斷更新， 所以會出現(xiàn)小部份的綠化植物直接送抵倉庫后由綠化部員 工進行增、補、換工作。辦公場地由于美化環(huán)境需要擺放綠化植物，這些綠化植物都直接送 抵倉庫后由綠化部員工進行擺設、 更換工作。 成本、費用下設的綠化費都必須通過倉庫收發(fā)， 所以由倉庫發(fā)出的綠化根據(jù)擺放、 種植位置來確定成本或費用科目， 領出的綠化核算到相應

53、成本、費用的“綠化費” 。綠化費按以下原則區(qū)分：1、房產(chǎn)公司及其他公司：在苑區(qū)完工移交前發(fā)生的綠化費計入相應苑區(qū)的成本 ，苑區(qū)完工后移交給物業(yè)管理公司管理，發(fā)生的綠化費計入物業(yè)管理公司的“主 營業(yè)務成本” ；行政管理辦公室領用的綠化用品計入“管理費用” ；營銷場所、 樣板房領用的綠化用品計入 “銷售費用” ，但現(xiàn)場樣板房 （不含會所售樓部等室 內(nèi)臨時板房）所發(fā)生的綠化支出應計入成本。2、后續(xù)維修綠化支出的處理 ?3、酒店、俱樂部：經(jīng)營場所發(fā)生的綠化費計入“主營業(yè)務成本” ；行政管理辦公室領用的綠化用品計入“管理費用” 。 2010 年 8 月 13 日，和縣房產(chǎn)山湖翠柳樣板房領用花卉樹木一批，

54、金額8000 元，銷售大廳領用花卉 1000 元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本園建綠化工程 8000 元1000元銷售費用綠化費9000 元貸：原材料后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細單。18、服裝費 服裝費是指為了公司形象統(tǒng)一員工著裝而產(chǎn)生購買員工工衣的費用，根據(jù)重要性原則， 金額較大的通過“待攤費用 - 低值易耗品”在一年期內(nèi)分攤，根據(jù)部門界定分攤服裝費核 算至相應成本、費用的“服裝費” 。售樓部每次開盤推樓跟倉庫領用的 T 恤，有公司的名字和標志的（這個一般一年換兩 三次）直接計入銷售費用 -服裝費，不用分攤。 2010 年 8 月 2 日，銷售中心從倉庫領用一批 T 恤，金額 500 元，會計分錄： 借：銷售費用 -服裝費500 元貸：原材料500 元后附：存貨系統(tǒng)導出的出庫明細表。19、廣告費廣告費是指公司通過媒體向公眾介紹商品、 勞務和公司信息等發(fā)生的相關費用， 主要是 電視、報紙、電臺、雜志等形式的廣告費。電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)、報紙、雜志、公交廣告、 電子屏等廣告媒體的制作、發(fā)布等費用（含廣告主角的聘用費） 。廣告費支出必須符合三項條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；2、已取得相應發(fā)票（指專用發(fā)票） ；3、通過一定的媒體傳播。與營銷、品牌推廣有關的廣告費核算