小企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

1、小企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)根據(jù)部規(guī)定，自2005年1月1日起在全國的范圍內(nèi)全面推行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下稱小制度）。小制度與適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（下稱大制度）相比，在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面有著明顯區(qū)別。目前小企業(yè)與會(huì)計(jì)差異明顯偏多，這種差異長期存在，于稅收于會(huì)計(jì)皆有裨益。特別應(yīng)注意到，有不少差異系由于會(huì)計(jì)制度與稅法分別由不同部門制定，各方溝通協(xié)調(diào)明顯不夠，造成許多不必要的差異。再加上最近幾年我國變化快，會(huì)計(jì)制度和稅法變化快，也因此形成不少無謂的差異。當(dāng)務(wù)之急，必須正確審視各種差異的性質(zhì)，分析他們存在必要性，對(duì)于必須保留的差異，采取必要的辦法進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，對(duì)于不必要存在的差異則堅(jiān)決予以取消。并且必須把工

2、作重點(diǎn)放在后者，盡量減少小企業(yè)納稅調(diào)整差異的存在。必須充分正視小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)情況，認(rèn)真考慮降低小企業(yè)財(cái)務(wù)核算和征納雙方遵從稅法的成本。只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，應(yīng)盡可能在更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)的趨同。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收協(xié)調(diào)必須遵循的原則1 .全面性原則既要對(duì)小制度進(jìn)行審視，又要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行審視，找出目前存在的種種差異，并加以研究，屬于稅收與會(huì)計(jì)本質(zhì)（目標(biāo)）差異堅(jiān)決予以保留。2 .效益成本原則要正確把握稅收與會(huì)計(jì)分離或統(tǒng)一的“度”。既不能為了追求簡化會(huì)計(jì)核算，便于稅收征管，而過多統(tǒng)一，從而犧牲稅收或會(huì)計(jì)的目標(biāo)；也不能過于追求稅收或會(huì)計(jì)的目

3、標(biāo)，過多分離，從而增加會(huì)計(jì)核算、稅收征管以及納稅調(diào)整的難度，進(jìn)而影響稅收機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)。3 .現(xiàn)實(shí)性原則要充分考慮我國的國情，特別是必須正視現(xiàn)階段小企業(yè)的水平和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)情況，同時(shí)必須注意，小企業(yè)總量占全部企業(yè)總量比例高達(dá)95以上，減輕這方面差異協(xié)調(diào)的工作量，降低這種調(diào)整工作難度，是具有重要現(xiàn)實(shí)意義的。同時(shí)也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重偏低的問題，防止避稅和保持稅負(fù)公平，增加稅法的剛性”c4 .嚴(yán)肅性的原則無論是小制度還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時(shí)，都必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃，取證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，切勿矯枉過正，以保證小制度與稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。二、修改

4、稅法使之與小制度趨同的項(xiàng)目前已述及現(xiàn)行稅法相對(duì)滯后，所以減少納稅調(diào)整差異必須把側(cè)重點(diǎn)放在稅法的修改上。從近百年會(huì)計(jì)與稅法發(fā)展的看，稅法因借鑒會(huì)計(jì)的科學(xué)理論和先進(jìn)方法而越來越向成熟。事實(shí)上，稅法方面已作了很大的努力，最近幾年已先后發(fā)布股權(quán)業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知、關(guān)于執(zhí)行&lt；企業(yè)會(huì)計(jì)制度&gt；需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知等一系列規(guī)定，已經(jīng)作出了有益的嘗試。1 .借款費(fèi)用項(xiàng)目的修改小制度關(guān)于借款費(fèi)用處理規(guī)定有較大的突破，既與原制度迥然不同，又與大制度略有差異。按小制度規(guī)定只有專門用于固定資產(chǎn)借款的費(fèi)用才能資本化，因此借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范

5、圍，借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間，停止資本化時(shí)間，暫停資本化時(shí)間等方面與稅法的相關(guān)規(guī)定都有較大的差異。這種差異的存在沒有太大的必要，并且一旦這種差異形成，由于借款費(fèi)用資本化后會(huì)形成了長期資產(chǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致這項(xiàng)納稅調(diào)整差異長期存在，調(diào)整工作十分繁煩。就借款費(fèi)用的處理方法而言，小制度的規(guī)定明顯更有合理，因此稅法可按小制度的處理方案進(jìn)行修改。2 .壞賬準(zhǔn)備金的提取稅法關(guān)于壞賬損失的相關(guān)規(guī)定與原會(huì)計(jì)制度一致，小制度與稅法的差異其實(shí)就是會(huì)計(jì)改革的具體表現(xiàn)，而這些改革顯然是值得肯定的，因此稅法應(yīng)作相應(yīng)的改革，實(shí)現(xiàn)與小制度趨同。其實(shí)稅法這方面已作部分修改，國稅發(fā)200345號(hào)發(fā)布了關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制

6、度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知第八條：”企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5%。的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按大制度的規(guī)定執(zhí)行?！毙≈贫仁┬泻螅惙ㄍ瑯右矐?yīng)允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按小制度的規(guī)定執(zhí)行。3 .稅法必須體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則“實(shí)質(zhì)重于形式”也是小制度的新內(nèi)容，這條原則頗有理念，是一種科學(xué)的世界觀，已成為一種重要的會(huì)計(jì)觀念，并且在各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中得到廣泛的運(yùn)用。可是我國稅法，在體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則方面還有很大的差距，過于依賴形式化條件的稅法條款實(shí)際上背離了立法精神，成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。事實(shí)

7、上，各國稅收立法和司法實(shí)踐中也強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，特別是許多國家一般在避稅條款都很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)至上的原則。倘若稅法增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”，不少納稅調(diào)整差異就可以迎刃而解，如現(xiàn)在小企業(yè)的收入處理方面稅收與會(huì)計(jì)的差異很大。小制度確認(rèn)收入是根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，因?yàn)楝F(xiàn)在的交易過程日趨虛擬化，交易過程缺乏實(shí)體的審識(shí)軌跡，交易方式多樣化，交易范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)無法完完全全地依據(jù)交易憑證去驗(yàn)證和確認(rèn)，這一點(diǎn)在電子商務(wù)中特別突出，這說明交易應(yīng)按實(shí)質(zhì)加以確認(rèn)，而不是按其形式反映。現(xiàn)行稅法更注重于形式，只要是應(yīng)稅行為都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)記賬和征稅。如此一來，稅收與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)方面就產(chǎn)生了很大的矛盾。而一旦稅法確立實(shí)

8、質(zhì)重于形式的原則，矛盾自然可以得到緩解（無法完全消除），差異也就有一定程度的減少。三、修改小制度使之與稅法趨同的項(xiàng)目由于小制度系脫胎于大制度，慣性的使然小制度未免打上大制度的烙印。有些在大中型企業(yè)里屬于會(huì)計(jì)與稅法的正常差異，而在小企業(yè)里情況就大不相同了。小制度應(yīng)修改項(xiàng)目有：1 .取消“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金”的提取“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法但依筆者之提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一規(guī)定顯然是謹(jǐn)慎理念的作用。見，這一規(guī)定并不可行。（1）不具有可操作性，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的關(guān)鍵在于“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)算，這一計(jì)算過程技術(shù)要求之高，工作難度之大，過程環(huán)節(jié)之多，目前小企業(yè)的大部分會(huì)計(jì)人員恐難履其責(zé)。特別是存貨種類繁多，價(jià)

9、格變化頻繁的企業(yè)更是無法企及。小制度的出發(fā)點(diǎn)是簡便易行，而此項(xiàng)規(guī)定如此艱深復(fù)雜，難免會(huì)成為一個(gè)不和諧的音符；（2）企業(yè)缺乏執(zhí)行的積極性。根據(jù)現(xiàn)有稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除，這樣必然造成企業(yè)提取準(zhǔn)備金的積極性不高，再加上企業(yè)如果提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，就形成納稅調(diào)整差異，必須在納稅申報(bào)時(shí)予以扣除，這一方面增加了納稅調(diào)整的工作量，另一方面企業(yè)倘若未加調(diào)整即為偷稅漏稅，可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰，這是企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員所不愿意看到的；（3）不切合實(shí)際。前已述及，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，而謹(jǐn)慎原則主要是防止企業(yè)虛夸盈利，粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，而事實(shí)上小企業(yè)不大可能會(huì)存在這一問題，小企業(yè)少有虛夸盈利的企圖，相反的倒是有可能為了少交稅而虛減利潤；（4）有失真實(shí)