第12章稅收原則

1、1第第1212章章 稅收原則稅收原則2引例引例 十屆人大五次會議表決通過十屆人大五次會議表決通過企業(yè)所得稅法草案企業(yè)所得稅法草案3引例：稅收原則的發(fā)展引例：稅收原則的發(fā)展稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。早在自由競爭的資本主義發(fā)展階段，資產(chǎn)階級經(jīng)濟學家就對稅收原則問早在自由競爭的資本主義發(fā)展階段，資產(chǎn)階級經(jīng)濟學家就對稅收原則問題進行了系統(tǒng)的分析，并提出了各種觀點，較著名的為亞當題進行了系統(tǒng)的分析，并提出了各種觀點，較著名的為亞當斯密的稅收斯密的稅收原

2、則和瓦格納的稅收原則。原則和瓦格納的稅收原則。亞當亞當斯密斯密 ：（：（1）平等原則）平等原則 ；（；（2）確定原則）確定原則 ；（；（3）便利原則）便利原則 ；（；（4）節(jié)約原則節(jié)約原則 。亞當。亞當斯密的稅收原則實際上表明了平等和效率兩方面的含斯密的稅收原則實際上表明了平等和效率兩方面的含義義 。德國經(jīng)濟學家阿道夫德國經(jīng)濟學家阿道夫瓦格納在其所著瓦格納在其所著財政學財政學一書中，對稅收原則問一書中，對稅收原則問題闡明了自己的觀點，歸納起來有：（題闡明了自己的觀點，歸納起來有：（1）財政收入原則）財政收入原則 ；（；（2）國民經(jīng)）國民經(jīng)濟原則濟原則 ；（；（3）社會公平原則）社會公平原則 ；

3、（；（4）稅務行政原則）稅務行政原則 。盡管不同學派的經(jīng)濟學家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原盡管不同學派的經(jīng)濟學家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收制度、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，從則的分析一般圍繞稅收制度、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，從而形成稅收的簡化原則、公平原則和效率原則。而形成稅收的簡化原則、公平原則和效率原則。 4概要概要 12.1 12.1 稅收的公平原則稅收的公平原則 12.2 12.2 稅收的效率原則稅收的效率原則 12.3 12.3 最優(yōu)稅收最優(yōu)稅收512 .1 12 .1 稅收的公平原則稅收的公平原則 12.1.1 12.1

4、.1 稅收公平的含義稅收公平的含義 12.1.2 12.1.2 在稅制中實現(xiàn)公平在稅制中實現(xiàn)公平 12.1.3 12.1.3 實現(xiàn)橫向公平實現(xiàn)橫向公平 12.1.4 12.1.4 實現(xiàn)縱向公平實現(xiàn)縱向公平612.1.1 12.1.1 稅收公平的含義稅收公平的含義 公平原則被公認為稅收的首要原則。這是由于稅收是否公平會公平原則被公認為稅收的首要原則。這是由于稅收是否公平會影響到政治和社會的穩(wěn)定，而不僅僅是一個經(jīng)濟問題。影響到政治和社會的穩(wěn)定，而不僅僅是一個經(jīng)濟問題。 稅收公平與否，取決于人們的主觀判斷稅收公平與否，取決于人們的主觀判斷 兩種原則兩種原則 公平的公平的受益原則受益原則 指納稅人的負

5、擔取決于其在政府支出中的受益情況指納稅人的負擔取決于其在政府支出中的受益情況林達爾均衡林達爾均衡 這一觀點在理論上是極易被接受的，但在實踐中遇到了問題這一觀點在理論上是極易被接受的，但在實踐中遇到了問題 這一觀點另一個重要局限在于它是以市場的分配是公平的這一假設為前提的，這一觀點另一個重要局限在于它是以市場的分配是公平的這一假設為前提的，而在現(xiàn)實中這一前提并不存在而在現(xiàn)實中這一前提并不存在 該理論雖在稅制實踐中不具有普遍意義，卻并不排除其在某些個別稅種中的該理論雖在稅制實踐中不具有普遍意義，卻并不排除其在某些個別稅種中的運用。運用。 例如：燃油稅與公路養(yǎng)路費的比較例如：燃油稅與公路養(yǎng)路費的比較

6、 公平的公平的支付能力原則支付能力原則 指納稅人的負擔取決于其繳納稅收的能力指納稅人的負擔取決于其繳納稅收的能力 橫向公平橫向公平：納稅能力相同者繳納相同的稅收：納稅能力相同者繳納相同的稅收 縱向公平縱向公平：納稅能力較高者繳納較多的稅收：納稅能力較高者繳納較多的稅收712.1.2 12.1.2 在稅制中實現(xiàn)公平在稅制中實現(xiàn)公平 受益原則的困難在于很難確定不同群體從公受益原則的困難在于很難確定不同群體從公共項目中的受益程度共項目中的受益程度 為使稅制能夠貫徹支付能力原則，政府首先為使稅制能夠貫徹支付能力原則，政府首先要確定如何測定支付能力。要確定如何測定支付能力。 8 （1 1）收入）收入 收

7、入通常被認為是衡量納稅人支付能力的最佳標準。收入越多，表收入通常被認為是衡量納稅人支付能力的最佳標準。收入越多，表明在特定時期內(nèi)擴大生產(chǎn)和消費以及增添財產(chǎn)的能力越大，稅收支明在特定時期內(nèi)擴大生產(chǎn)和消費以及增添財產(chǎn)的能力越大，稅收支付能力也越大，反之則越小。付能力也越大，反之則越小。 在實踐中，如何界定收入，還有一些問題要解決：一是以單個人的在實踐中，如何界定收入，還有一些問題要解決：一是以單個人的收入為標準還是以家庭的平均收入為標準。二是以貨幣收入為標準收入為標準還是以家庭的平均收入為標準。二是以貨幣收入為標準還是以經(jīng)濟收入為標準。三是某些支出是否應予扣除。如醫(yī)療費用還是以經(jīng)濟收入為標準。三是

8、某些支出是否應予扣除。如醫(yī)療費用支出、獲得收入所付出的成本費用等是否可扣除，怎樣扣除。四是支出、獲得收入所付出的成本費用等是否可扣除，怎樣扣除。四是不同來源的收入是否應區(qū)別對待。如勤勞收入與不勞而獲的收入應不同來源的收入是否應區(qū)別對待。如勤勞收入與不勞而獲的收入應否區(qū)分。以上問題如處理不好，同樣難以準確衡量納稅人的支付能否區(qū)分。以上問題如處理不好，同樣難以準確衡量納稅人的支付能力，進而妨礙公平。力，進而妨礙公平。9 （2 2）消費）消費 消費被認為是衡量納稅人支付能力的又一標準。消費被認為是衡量納稅人支付能力的又一標準。其理由是：消費意味著對社會的索取，索取越多，其理由是：消費意味著對社會的索

9、取，索取越多，說明支付能力越強，越應多繳稅。說明支付能力越強，越應多繳稅。 對消費課稅除避免了對儲蓄的重復征稅，還能在對消費課稅除避免了對儲蓄的重復征稅，還能在客觀上起到抑制消費、鼓勵投資、促進經(jīng)濟發(fā)展客觀上起到抑制消費、鼓勵投資、促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。但是其公平性會略差，因為消費的累退的作用。但是其公平性會略差，因為消費的累退性會導致對消費征稅的累退性。性會導致對消費征稅的累退性。10 （3 3）財產(chǎn)）財產(chǎn) 財產(chǎn)也被認為是衡量納稅人支付能力的標準之一。一方財產(chǎn)也被認為是衡量納稅人支付能力的標準之一。一方面人們可利用財產(chǎn)賺取收入，增加支付能力；另一方面面人們可利用財產(chǎn)賺取收入，增加支付能力；另一

10、方面財產(chǎn)還可帶來其他滿足，如聲望、權力、安全保障等，財產(chǎn)還可帶來其他滿足，如聲望、權力、安全保障等，亦直接提高了財產(chǎn)所有者的實際福利水平。加之資本利亦直接提高了財產(chǎn)所有者的實際福利水平。加之資本利得，財產(chǎn)隱含收入通常不被納入收入稅基，因此，也有得，財產(chǎn)隱含收入通常不被納入收入稅基，因此，也有必要將財產(chǎn)稅基作為收入稅基的補充。必要將財產(chǎn)稅基作為收入稅基的補充。 但用財產(chǎn)來衡量納稅人的支付能力，也有局限性：一是但用財產(chǎn)來衡量納稅人的支付能力，也有局限性：一是財產(chǎn)稅是由財產(chǎn)收益負擔的，數(shù)額相等的財產(chǎn)不一定會財產(chǎn)稅是由財產(chǎn)收益負擔的，數(shù)額相等的財產(chǎn)不一定會給納稅人帶來相等的收益，從而使稅收有失公平；二

11、是給納稅人帶來相等的收益，從而使稅收有失公平；二是財產(chǎn)稅與所得稅一樣，存在抑制儲蓄和投資的問題；三財產(chǎn)稅與所得稅一樣，存在抑制儲蓄和投資的問題；三是財產(chǎn)形式多種多樣，實踐中難以查核，估值頗難。是財產(chǎn)形式多種多樣，實踐中難以查核，估值頗難。1112.1.3 12.1.3 實現(xiàn)橫向公平實現(xiàn)橫向公平 為使所得稅實現(xiàn)橫向公平，應盡可能將應稅為使所得稅實現(xiàn)橫向公平，應盡可能將應稅收入界定得寬一些。收入界定得寬一些。 稅基寬的商品稅收有助于實現(xiàn)橫向公平。稅基寬的商品稅收有助于實現(xiàn)橫向公平。 我國個人所得稅的橫向公平分析我國個人所得稅的橫向公平分析1212.1.4 12.1.4 實現(xiàn)縱向公平實現(xiàn)縱向公平 實

12、行累進所得稅制：圖實行累進所得稅制：圖12-112-1 規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固定稅率征稅；定稅率征稅； 實行負所得稅制累進稅；實行負所得稅制累進稅； 實行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。實行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。 流轉稅實現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該流轉稅實現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該稅收是針對交易額征收的，無法設有免征額稅收是針對交易額征收的，無法設有免征額和分級的稅率結構。和分級的稅率結構。130R1R2R0M1MTM2METGTGB0納稅額正稅收負稅收收入或支付能力22RM圖12-1 累進所得稅制

13、的三種方案1412 .2 12 .2 稅收的效率原則稅收的效率原則 12.2.1 12.2.1 稅收的超額負擔稅收的超額負擔 12.2.2 12.2.2 稅收超額負擔的根源稅收超額負擔的根源 12.2.3 12.2.3 減少稅制的超額負擔減少稅制的超額負擔 12.2.4 12.2.4 稅收的簡化原則稅收的簡化原則1512.2.1 12.2.1 稅收的超額負擔稅收的超額負擔 稅收的超額負擔稅收的超額負擔 因課稅而帶來的凈損失或額外負擔，是無法用稅因課稅而帶來的凈損失或額外負擔，是無法用稅收的收益來彌補的，因而對經(jīng)濟來說是一種不必收的收益來彌補的，因而對經(jīng)濟來說是一種不必要的效率損失，稱之為稅收的

14、要的效率損失，稱之為稅收的無謂損失無謂損失(dead-weight loss)或或超額負擔超額負擔(excess burden) 起因：稅收改變了經(jīng)濟主體的決策行為，從而改起因：稅收改變了經(jīng)濟主體的決策行為，從而改變了私人經(jīng)濟部門原有的資源配置狀況，從而使變了私人經(jīng)濟部門原有的資源配置狀況，從而使市場機制正常運作的效率受損。市場機制正常運作的效率受損。 消費者與生產(chǎn)者剩余損失的總和減去政府征收的消費者與生產(chǎn)者剩余損失的總和減去政府征收的稅額：圖稅額：圖12-216圖12-2 稅收的超額負擔17 從全社會的角度看，課稅就造成了面積從全社會的角度看，課稅就造成了面積 的福利損失，即稅收的超額負擔。

15、的福利損失，即稅收的超額負擔。 稱之為稱之為“哈伯格三角”（Harberger triangle）。）。01CE E1812.2.2 12.2.2 稅收超額負擔的根源稅收超額負擔的根源 商品課稅的效應商品課稅的效應 收入效應：收入效應：課稅使消費者的實際購買力下降，從課稅使消費者的實際購買力下降，從而在商品相對價格不變的條件下所導致的購買量而在商品相對價格不變的條件下所導致的購買量變動。變動。 替代效應：替代效應：指在效用不變的前提下，因商品相對指在效用不變的前提下，因商品相對價格變動，使消費者更多購買變得便宜的商品，價格變動，使消費者更多購買變得便宜的商品，而減少購買變得相對較貴的商品。而減

16、少購買變得相對較貴的商品。 圖圖12-519 圖圖12-5 12-5 稅收的收入效應與替代效應稅收的收入效應與替代效應20 補償需求曲線補償需求曲線 用來衡量超額負擔的需求曲線并非普通的需求曲用來衡量超額負擔的需求曲線并非普通的需求曲線，而是補償需求曲線：圖線，而是補償需求曲線：圖12-5 普通需求曲線普通需求曲線描述價格變化時商品需求量的非補描述價格變化時商品需求量的非補償性變化。償性變化。 補償需求曲線補償需求曲線（compensated demand curve）描）描述商品價格變化后，個人的收入得到補償，即在述商品價格變化后，個人的收入得到補償，即在消除收入效應的條件下需求量發(fā)生變化的

17、情況。消除收入效應的條件下需求量發(fā)生變化的情況。在此情況下，超額負擔取決于沿著補償性需求曲在此情況下，超額負擔取決于沿著補償性需求曲線而非普通需求曲線的移動。線而非普通需求曲線的移動。21 總額稅總額稅（lump sum tax） 指納稅義務不因納稅人經(jīng)濟行為的改變而改變的指納稅義務不因納稅人經(jīng)濟行為的改變而改變的稅收。稅收。 不會產(chǎn)生超額負擔不會產(chǎn)生超額負擔。 一種稅之所以會產(chǎn)生超額負擔，根本原因還在于一種稅之所以會產(chǎn)生超額負擔，根本原因還在于替代效應。而總額稅是一種只會帶來收入效應而替代效應。而總額稅是一種只會帶來收入效應而不產(chǎn)生替代效應的稅收。不產(chǎn)生替代效應的稅收。 但它具有明顯的不公平

18、性，沒有得到廣泛使用。但它具有明顯的不公平性，沒有得到廣泛使用。2212.2.3 12.2.3 減少稅制的超額負擔減少稅制的超額負擔 途徑途徑 拓寬稅基拓寬稅基 抵消稅收扭曲的影響抵消稅收扭曲的影響23 拓寬稅基拓寬稅基 即廣泛對物品和服務征稅即廣泛對物品和服務征稅 效率優(yōu)勢：效率優(yōu)勢： 兩種商品獨立的情形：圖兩種商品獨立的情形：圖12-4 兩種商品不獨立兩種商品不獨立替代品：同時征稅能夠降低超額負擔替代品：同時征稅能夠降低超額負擔互補品：同時征稅可能會增加超額負擔互補品：同時征稅可能會增加超額負擔24價格數(shù)量價格數(shù)量111Xt1Yt1XtABCDEFGOOtXtXtYXDXStXSXSYSY

19、SYDX(a) 的市場Y(b) 的市場圖12-4 拓寬稅基的效率優(yōu)勢2512.2.4 12.2.4 稅收的簡化原則稅收的簡化原則 好稅制的又一特征是管理與遵從成本低。好稅制的又一特征是管理與遵從成本低。 管理與遵從成本管理與遵從成本 政府管理與執(zhí)行稅法的成本政府管理與執(zhí)行稅法的成本 ：直接成本：直接成本 納稅人的遵從成本：間接成本納稅人的遵從成本：間接成本 逃、避稅所發(fā)生的成本逃、避稅所發(fā)生的成本 避稅避稅是納稅人采取合法的行為來減少其納稅額；是納稅人采取合法的行為來減少其納稅額； 逃稅逃稅是納稅人采取非法的行為來減少其納稅額。是納稅人采取非法的行為來減少其納稅額。隱瞞收入和虛列支出隱瞞收入和

20、虛列支出 2612.3 12.3 最優(yōu)稅收最優(yōu)稅收 12.3.1 12.3.1 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 12.3.2 12.3.2 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 12.3.3 12.3.3 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示2712.3.1 12.3.1 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 次優(yōu)稅收次優(yōu)稅收(second-best taxation) 即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導致的經(jīng)濟扭曲程度最小化致的經(jīng)濟扭曲程度最小化 。 最優(yōu)稅收理論中的最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)最優(yōu)”實際上指的是實際上指的是“次次優(yōu)優(yōu)”。 最優(yōu)商品稅設計的兩個法則最優(yōu)商品稅設計的兩

21、個法則 等比例減少法則等比例減少法則 逆彈性法則逆彈性法則28 等比例減少法則等比例減少法則 要使稅收的超額負擔最小，稅率的設置應當使各要使稅收的超額負擔最小，稅率的設置應當使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。 公式：公式： 是課稅所導致的第是課稅所導致的第 種商品生產(chǎn)量的減少，而種商品生產(chǎn)量的減少，而 是課稅前第是課稅前第 種商品的生產(chǎn)量。種商品的生產(chǎn)量。 公式表明：只有在所有商品的邊際額外負擔都相公式表明：只有在所有商品的邊際額外負擔都相同時，征稅的超額負擔最小。同時，征稅的超額負擔最小。12n12ndxdxdx=xxxidxiixi29 政策含義政策含義

22、要實現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應當對所有的商品課征統(tǒng)要實現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應當對所有的商品課征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應而一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應而不會產(chǎn)生替代效應。不會產(chǎn)生替代效應。 局限性局限性 公平的考慮公平的考慮 糾正外部性的考慮糾正外部性的考慮30 逆彈性法則逆彈性法則 拉姆齊法則：拉姆齊法則：最優(yōu)稅制應當使對每種商品的補償最優(yōu)稅制應當使對每種商品的補償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。 逆彈性法則逆彈性法則：比例稅率應當與課稅商品的需求價比例稅率應當與課稅商品的需求價格彈性成反比例。格彈性成反比例。 政策含義政策含義 生活必需品（因

23、為它們的需求價格彈性很低）應當課生活必需品（因為它們的需求價格彈性很低）應當課以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。 局限性：忽略收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。局限性：忽略收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。31 對拉姆齊法則的修正對拉姆齊法則的修正 戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮。入公平方面的考慮。 在需求獨立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅在需求獨立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其取決于其需求價格的逆彈性需求價格的逆彈性，而且取決于，而且取決于它的收它的收入彈性入彈性。 對于高收入階層尤其偏好的商

24、品，無論彈性是否對于高收入階層尤其偏好的商品，無論彈性是否很高，也應確定一個較高的稅率；而于低收入階很高，也應確定一個較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應確定一層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應確定一個較低的稅率。個較低的稅率。32 需注意的問題需注意的問題 對那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可對那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事；以遵循拉姆齊法則行事； 盡管有人辯稱商品稅無須承擔收入分配的職能，盡管有人辯稱商品稅無須承擔收入分配的職能，并認為收入分配問題只應由所得稅解決，但實際并認為收入分配問題只應由所得稅解決，但實際情況并非如此。現(xiàn)

25、實中確實存在著不少收入彈性情況并非如此。現(xiàn)實中確實存在著不少收入彈性高而價格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅高而價格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等），這就提供了通過對這些商品課稅以改進收等），這就提供了通過對這些商品課稅以改進收入分配的可能性。入分配的可能性。3312.3.2 12.3.2 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 非線性所得稅最優(yōu)模型非線性所得稅最優(yōu)模型（Mirrlees, 1971）的的一般結果一般結果 邊際稅率應在邊際稅率應在0與與1之間；之間； 有最高所得的個人的邊際稅率為有最高所得的個人的邊際稅率為0； 如果具有最低所得的個人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他如果具有最低所得的個人按最優(yōu)狀態(tài)工作，

26、則他們面臨的邊際稅率應當為們面臨的邊際稅率應當為0。34 重要結論重要結論 最優(yōu)稅收結構近似于線性，即邊際稅率不變，所最優(yōu)稅收結構近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補助；得低于免稅水平的人可獲得政府的補助； 邊際稅率相當?shù)?；邊際稅率相當?shù)停?所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。35 最優(yōu)線性所得稅模型最優(yōu)線性所得稅模型 （Stern, 1976） 結論：線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商結論：線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財政收品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財政收入的需要和更加公平的

27、評價而增加。入的需要和更加公平的評價而增加。 政策含義政策含義 人們對減少分配不平等的關注越大，則有關的稅率就人們對減少分配不平等的關注越大，則有關的稅率就應越高。應越高。 最優(yōu)稅率與勞動供給的反應靈敏度、財政收入的需要最優(yōu)稅率與勞動供給的反應靈敏度、財政收入的需要和收入分配的價值判斷密切相關，假如能夠計算或者和收入分配的價值判斷密切相關，假如能夠計算或者確定這些參數(shù)值，就可以計算出最優(yōu)稅率。確定這些參數(shù)值，就可以計算出最優(yōu)稅率。3612.3.3 12.3.3 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示 需要重新認識所得稅的公平功能，并重新探討累進需要重新認識所得稅的公平功能，并重新探討累進

28、性所得稅制的合理性。性所得稅制的合理性。 稅制改革應綜合考慮效率與公平兩大目標。稅制改革應綜合考慮效率與公平兩大目標。 如果要在實踐中實行最優(yōu)稅收理論所推導的各種規(guī)如果要在實踐中實行最優(yōu)稅收理論所推導的各種規(guī)則，可能需要對財稅制度進行大幅度的改革，但這則，可能需要對財稅制度進行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實。改革過程中可能產(chǎn)生暫時性的無效率。不太現(xiàn)實。改革過程中可能產(chǎn)生暫時性的無效率。制度變革之路可能不會一帆風順。制度變革之路可能不會一帆風順。37本章小結 在現(xiàn)代稅制的分析中，稅收公平的主要原則是支付在現(xiàn)代稅制的分析中，稅收公平的主要原則是支付能力原則，它要求納稅人的負擔應根據(jù)其繳納稅收能力原則，

29、它要求納稅人的負擔應根據(jù)其繳納稅收的能力來確定。的能力來確定。 橫向公平指納稅能力相同的人應繳納相同的稅收；橫向公平指納稅能力相同的人應繳納相同的稅收；縱向公平指納稅能力較高的人繳納較多的稅，納稅縱向公平指納稅能力較高的人繳納較多的稅，納稅能力較低的人繳納較少的稅。能力較低的人繳納較少的稅。 年度收入是測定支付能力的最為普遍的指標。年度收入是測定支付能力的最為普遍的指標。 稅基寬的稅收有助于實現(xiàn)更大程度的橫向公平。稅基寬的稅收有助于實現(xiàn)更大程度的橫向公平。 縱向公平要求稅制應該具有累進性，也即，應納稅縱向公平要求稅制應該具有累進性，也即，應納稅額占收入的比重應該隨著收入的增加而提高。額占收入的

30、比重應該隨著收入的增加而提高。38 所得稅可以通過三種方式實現(xiàn)累進：一是規(guī)定免征所得稅可以通過三種方式實現(xiàn)累進：一是規(guī)定免征額額B，而高于數(shù)額界限，而高于數(shù)額界限B的所有收入都以固定稅率征的所有收入都以固定稅率征稅；二是實行負所得稅制累進稅；三是實行稅率分稅；二是實行負所得稅制累進稅；三是實行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。級，收入級次越高，適用的稅率越高。 稅收的超額負擔是由于稅收對經(jīng)濟資源進行較低效稅收的超額負擔是由于稅收對經(jīng)濟資源進行較低效率的分配從而導致市場決策的扭曲而產(chǎn)生的。率的分配從而導致市場決策的扭曲而產(chǎn)生的。 經(jīng)濟效率要求我們選擇具有最小超額負擔的稅制。經(jīng)濟效率要求我們

31、選擇具有最小超額負擔的稅制。稅制的超額負擔可以通過兩種方式來降低：一是拓稅制的超額負擔可以通過兩種方式來降低：一是拓寬稅基，二是抵消稅收扭曲的影響。寬稅基，二是抵消稅收扭曲的影響。39 逆彈性法則指每種物品的理想稅率與其需求價格彈逆彈性法則指每種物品的理想稅率與其需求價格彈性成反比。性成反比。 稅制的運行成本包括直接成本和間接成本，直接成稅制的運行成本包括直接成本和間接成本，直接成本是指政府征稅時發(fā)生的管理與執(zhí)行成本，間接成本是指政府征稅時發(fā)生的管理與執(zhí)行成本，間接成本是指對納稅人和整個經(jīng)濟所施加的成本。本是指對納稅人和整個經(jīng)濟所施加的成本。 納稅人的遵從成本是指納稅人在保存記錄、學習稅納稅人

32、的遵從成本是指納稅人在保存記錄、學習稅法和規(guī)章、向稅務征管機關提供必要信息方面所花法和規(guī)章、向稅務征管機關提供必要信息方面所花費的金錢、時間和精力的價值。費的金錢、時間和精力的價值。40 最優(yōu)稅收理論的核心是對稅收的公平與效率原則的最優(yōu)稅收理論的核心是對稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進行整合，以便在公平與效率的權衡取舍間尋內(nèi)容進行整合，以便在公平與效率的權衡取舍間尋求一個最優(yōu)的組合。求一個最優(yōu)的組合。 最優(yōu)商品稅理論表明，在需求獨立的情況下，一種最優(yōu)商品稅理論表明，在需求獨立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價格的逆彈性，商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。而且取決于它的收入彈性。414243我國個人所得稅橫向