小微企業(yè)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃

1、小微企業(yè)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃小微企業(yè)作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，有助于改善民生、繁榮市場、擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，是我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分。因此，黨中央、國務(wù)院長期以來都非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其扶持力度不斷的加大。在稅收政策方面，一系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)，促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展。小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例92條規(guī)定，對(duì)于從事國家非限制和禁止的行業(yè)并且滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)作為可以享受這一稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)。小型、微利的核定標(biāo)注是從以下三個(gè)方面規(guī)定的。資產(chǎn)總額，對(duì)于資產(chǎn)總額的劃分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)有所不同：工業(yè)企業(yè)的要小于等于3

2、000萬元，其他企業(yè)的要小于等于1000萬元，從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于80人，稅收指標(biāo)，稅收指標(biāo)不區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額只要滿足小于等于30萬元。以上條件同時(shí)滿足時(shí)才是我國稅收上優(yōu)惠政策上說的小型微利企業(yè)。資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算是按企業(yè)全年月平均值確定的，具體計(jì)算公式如下：全年月平均值等于全年各月平均值之和除以12，而月平均值等于月初值加上月末值只和除以2計(jì)算得出。對(duì)于在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)，上述相關(guān)指標(biāo)的確定是將其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度。“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。即按照相關(guān)會(huì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)的當(dāng)年

3、度資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額確定。年度資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2。這里的“從業(yè)人數(shù)”要嚴(yán)格的遵照下述方法計(jì)算：企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)加上與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)。那么在現(xiàn)行優(yōu)惠政策之下，筆者認(rèn)為作為小微企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：（1） 用足稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)利潤最大化是小微企業(yè)的經(jīng)營目的，而利潤這一重要指標(biāo)不僅僅是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基本保證，還是考核經(jīng)營績效的關(guān)鍵。因此，小微企業(yè)要想獲得較高的利潤就必須想盡一切辦法降低成本。那么企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)此時(shí)便起著重要的作用：要合理安排好企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，將年應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以下、同時(shí)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)要控制在零界值以下

4、。在公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行之前，事先在眾多稅務(wù)方案中作好稅務(wù)籌劃，合理安排。利用國家法規(guī)針對(duì)企業(yè)原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部成本費(fèi)用的核算等進(jìn)行合理決策，積極稅務(wù)籌劃，在保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提下完成納稅義務(wù)的同時(shí)增加自身盈利能力，提高稅后利潤，保證企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)健康發(fā)展。（2） 合理利用公司分立由于小型微利企業(yè)只有在稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)才能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因此沒有終身制，要想長時(shí)間的享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，就要合理地進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況將不符合小微企業(yè)條件的公司進(jìn)行分立。根據(jù)所得稅法對(duì)小微企業(yè)的規(guī)定，如果一個(gè)小微企業(yè)慢慢壯大不再

5、符合國家稅法規(guī)定的小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以考慮將該企業(yè)按不同的專業(yè)業(yè)務(wù)分立成幾個(gè)小型微利企業(yè)，這樣便可以繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，從而達(dá)到降低輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。例如，某建筑安裝公司主要從事工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2014年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為150萬，30萬，20萬。該建筑安裝公司資產(chǎn)總額為3000萬，有從業(yè)人數(shù)100人，則按這種未分立的情況2014年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？分立前該建筑安裝公司2014年度的企業(yè)所得稅為200萬X25%=50萬元。然后將該建筑安裝公司分立成甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，三者分別經(jīng)營裝飾、建筑和安裝業(yè)務(wù)。其中乙和丙完全由甲公司控制即100%控股。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，由于我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律的規(guī)定有些方面不盡相同，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)為了納稅的方便和享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在兩者規(guī)定不一致的地方根據(jù)稅收法律和相應(yīng)的行政法規(guī)進(jìn)行計(jì)算。充分把握稅收法規(guī)的特定條款：在稅務(wù)處理時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，為了便于稅收征管，如果會(huì)計(jì)的未超過稅法規(guī)定的，不再進(jìn)行調(diào)整。例如小微企業(yè)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求