固定資產(chǎn)稅法與準則差異

1、二、固定資產(chǎn)準則會計與稅法差異 分析一、固定資產(chǎn)概念行業(yè)會計制度固定資產(chǎn)標準：1、生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上2、非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)：使用年限在兩年以上 +單位價值在 2000 元以上 固定資產(chǎn)標準含糊 老稅法規(guī)定 ：企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用 年 限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機 械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè) 備的物品，單位價值在二千元以下或者使用 年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列 為費用。企業(yè)會計制度規(guī)定 :固定資產(chǎn)指：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而; 持有的; 使用年限超過一年單位價值較高的資產(chǎn): 固定資產(chǎn)

2、準則規(guī)定固定資產(chǎn)指 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理; 持有的 使用年限超過一年所得稅實施條例第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而 持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資 產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工 具/、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器 具、工具等。二、固定資產(chǎn)折舊的核算1、折舊原因損耗：有形損耗無形損耗2、計提折舊范圍用的提，不用的不提 （廠房、建筑物除 外）自己的提，非自己的不提開始使用的固定資產(chǎn)從下月起提，報廢（停止使用的）從下月起不提已提足繼續(xù)使用的不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提 固定資產(chǎn)

3、準則規(guī)定： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。未使用、不須用固定資產(chǎn)計提折舊計入 “管理費用”3、計提折舊方法使用年限法（直線法）工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法稅務(wù)處理準則規(guī)定項目固定資產(chǎn)按計提折固定資產(chǎn)第五十八條賬面價值照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：舊的基礎(chǔ)（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的 支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定 資產(chǎn)，以租賃合同約定的付 款總額和承租人在簽訂租合同過程中發(fā)生的相

4、關(guān)費用 為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約 定付款總額的，以該資產(chǎn)的 公允價值和承租人在簽訂租 賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費 用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn), 以同類固定資產(chǎn)的重置完全 價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重 組等方式取得的固定資產(chǎn)， 以該資產(chǎn)的公允價值和支付 的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)， 除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定 的支出外，以改建過程中發(fā).生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)在計所得稅法第十一條除以下情計提折 況外，企算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按舊的范圍 業(yè)應(yīng)對所照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊， 有固定資準予扣除。產(chǎn)計提折下列固定資產(chǎn)不得計算

5、舊：折舊扣除：1.已提（一）房屋、建筑物以外 足折舊仍未投入使用的固定資產(chǎn)；繼續(xù)使用（二）以經(jīng)營租賃方式租 的固定資入的固定資產(chǎn);產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租2按照出的固定資產(chǎn)；規(guī)定單獨 （四）已足額提取折舊仍估價作為繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；固定資（五）與經(jīng)營活動無關(guān)入賬的土固定資產(chǎn)；計提折地。達到（六）單獨估價作為固定舊開始時預(yù)定可使資產(chǎn)入賬的土地；間折舊用狀態(tài)的年限下月起企業(yè)應(yīng)（七）其他不得計算折舊根據(jù)固定扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)資產(chǎn)的性當從固定資產(chǎn)投入使用月質(zhì)份的次月起計算折舊第六和消耗方十條除國務(wù)院財政、式，合理稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計算折舊的取低 年限如下：（一）房屋、 建筑物，

6、為20年；確定固定資產(chǎn)的預(yù)（二）飛機、火車、輪船、計使用年機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，限年；10為預(yù)計凈 殘值計提 折舊方 法企業(yè)應(yīng)根 據(jù)固定資 產(chǎn)的性質(zhì) 和消耗方 式，合理確定固定 資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 可以采用 使用年限 法、工作 量法、雙（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有 關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的 性質(zhì)和使用情況，合理確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固 定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資 產(chǎn)按照直線法計算的折 舊，準予扣除第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條 規(guī)定可以采取倍余額遞縮短折舊年限或者采取加

7、速減法和 年折舊的方法的固定資產(chǎn)，包數(shù)總和法。 括：方法一旦 （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 確定，得隨意改變，如需 （二）常年處于強震動、變更，應(yīng) 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。報表中予 例第六十條當在會計 采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年限不得低于本條 以說明 規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理 有關(guān)問題的通知（ 國稅發(fā)200981 號）三、固定資產(chǎn)修理的核算 方法一：發(fā)生時直接列支 方法二：預(yù)提 方法三：待攤 修理間隔期在一年以內(nèi)“ 待攤費用” 修理間隔期在一年以上長期待攤費用”現(xiàn)取

8、消固定資產(chǎn)修理費用預(yù)提待攤的辦 法！固定資產(chǎn)修理是一種不正常的狀態(tài)發(fā)生的， 不把這種費用加入成本中， 提高成本。四、固定資產(chǎn)改良的核算調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)修理與改良的判斷標準， 會計規(guī)定與稅法規(guī)定有差異企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為 固定資產(chǎn)改良支出：1. 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20以上；2. 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延 長二年以上；3. 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不 同的用途。所得稅實施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計 稅

9、基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上。五、固定資產(chǎn)清理的核算一一出售、報廢、毀損營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理營業(yè)外支岀 收入投入清理固定資產(chǎn)凈值支付清理費用（變價 收入）計算應(yīng)交稅金 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理損失固定資產(chǎn)投入清理1借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費用 2借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 取得收入（變價收入） 3 借：銀行存款（原材料等） 貸：固定資產(chǎn)清理計算應(yīng)交稅金 4借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費注意 ：企業(yè)有可能不申報繳稅5 結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損益（1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益（2）凈損失借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失貸

10、：固定資產(chǎn)清理例：光華公司出售一廠房，原值 1800000已提折舊 600000 元，支付清理費用 20000元，出售的價格收入為1500000 元，營業(yè)稅稅5%。（1）固定資產(chǎn)投入清理 借：固定資產(chǎn)清理 1200000 600000 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 1800000 （2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 20000 20000 貸：銀行存款（3）取得收入借：銀行存款 15000001500000 貸：固定資產(chǎn)清理（4）計算應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理 7500075000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 205000205000 貸：營業(yè)外收入（6）上繳營業(yè)稅 借

11、：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 75000 貸：銀行存款 75000企業(yè)固定資產(chǎn)清理存在的問題:1 固定資產(chǎn)出售不進行核算（少繳流轉(zhuǎn)稅、所得稅可以以后做損失處理）.2.固定資產(chǎn)報廢不及時清理（對資產(chǎn)總 額和利潤的影響）六、固定資產(chǎn)清查的核算 一一盤盈、盤虧營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢一一營業(yè)外支岀 固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)盤虧例】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè) 備一臺，原始價值是 100000 元，已提折舊30000 元。則：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn) 損溢 70000累計折舊 30000100000 貸：固定資產(chǎn)按規(guī)定程序批準后，借：營業(yè)外支出 70000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)

12、 損溢 70000新準則中固定資產(chǎn)盤盈取消通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算的辦法，采用“以前年度損益調(diào)整”?！纠恳夜驹谪敭a(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為 600000 元（假定與其 計稅。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期基礎(chǔ)不存在差異）差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25%應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 600000600000貸：以前年度損益調(diào)整（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整150000150000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（3）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配

13、未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整450000貸：利潤分配未分配利潤450000固定資產(chǎn)減值準備的提取七、.借：資產(chǎn)減值損失一一計提的固定資產(chǎn)減 值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)準則規(guī)定：已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊 時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值（即固 資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備,下同） , 以及尚可使用年限 重新計算確定 折舊率和折舊額 ?！纠磕称髽I(yè)一固定資產(chǎn)價值 11 萬元，使用年限 11 年，第一年年末發(fā)生減值 1 萬元，假設(shè)固定資產(chǎn)報廢時無殘值。稅法：企業(yè)每年提取折舊 1 萬元會計方法 ：第一年 提取折舊 1 萬元 資產(chǎn) 減值損失 1 萬元第二年第十一年

14、每年提取折舊 0.9 萬 元，第十一年報廢借：固定資產(chǎn)減值準備 10000100000 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 110000八、固定資產(chǎn) 準則與企業(yè)會計制度 比較1. 固定資產(chǎn)定義中未包含單位價值標準2. 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理 【例】購入某項含有放射元素的儀器 100萬元，預(yù)計使用期滿報廢時需要特殊處理 費用的現(xiàn)值為 30 萬元。借：固定資產(chǎn) 130100 貸：銀行存款預(yù)計負債預(yù)計棄置費 303. 取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回4. 固定資產(chǎn)盤盈會計核算方法進行了調(diào)5已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的， 應(yīng) 當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提 折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際 成 本調(diào)整原來的暫估價值，但 不需要調(diào)整原 已 計提的折舊額 ，將其視同會計估計變更， 采用未來適用法?！纠抗饷鞴?2007 年 12 月某生產(chǎn)線 達到 預(yù)定可使