固定資產(chǎn)加速折舊案例及填報分析

1、固定資產(chǎn)加速折舊案例及填報分析固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳申報主要涉及兩張預(yù)繳申報表， 即中華人民 共和國企業(yè)所得稅月 （季） 度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）（簡稱“主表”）及固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表 2，簡稱“附表 2”。二者表間關(guān)系：主表第 7 行“本期金額” =附表 2 第 13 行 11 列“納稅調(diào)整額” ；主表第 7 行“累計金額” =附表 2 第 13 行 16列“納稅調(diào)整額” 。以下案例僅填報“附表 2”，主表請參照上面表間關(guān)系自行填報。案例一：案例類型：元以下的固定資產(chǎn)的填報 （會計不加速，稅收一次性稅前扣除 ） 5000某企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人， 企業(yè)所得稅按季度申

2、報。 年月購進(jìn)電腦臺， 每臺單價元，合計 4 2014 10 4000元。該企業(yè)按直線法進(jìn)行折舊處理， 使用年限為年， 殘值為。年月底，該固定資產(chǎn)帳面累計計提 90 2015 16000 3折舊元， 余額為元， 企業(yè)前期并未就這臺電腦享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，擬本次申報一次 4 4888.84 11111.16性享受且以后會計上仍照常提取折舊， 請問年月預(yù)繳申報時如何填報附表？ 2 102015填報分析：、根據(jù)填表說明： 稅法采取加速折舊而會計未采取加速折舊的，屬于附表填報范圍，本例稅法一次性將凈 21值稅前扣除；次月，會計上繼續(xù)提取折舊而稅法不再提取折舊，出現(xiàn)稅法折舊小于會計折舊，不再填報附

3、表。 2、填報過程：會計月度折舊額，企業(yè)至年第三季度未累計已提折舊額20152 16000/3/12=444.44（年個月，年個月，共計已提取個月的折舊）=，余額（即稅法一次性要扣除部分） 4888.84119 14 2 15 444.44*11為（原值，填入第、列）=。企業(yè)第季度會計折舊額=（填入第1333.33 444.44*34888.84811111.163 16000 47列），按稅法規(guī)定的第季度折舊額應(yīng)為（第三季度折舊額需要一次性稅前扣除的余 + 1333.33+11111.16=12444.493額，填入第、列），年至月累計會計折舊=（填入第列），本期會計折舊 444.44*9

4、3999.962015 113 5 9610 15與稅收折舊差異-=（填入列），本年累計會計折舊與稅收折舊差異11111.1611 12444.491333.33。=（填入列）8444.531612444.493999.96注：第四季度申報時，因稅法折舊為，會計折舊大于稅法折舊，根據(jù)填表說明，該設(shè)備“本期折舊（扣除） 0額”不再填報本表，只保留年度累計數(shù)據(jù)，即（保留在、列，與其他設(shè)備一并累加），（保留 3999.9615 12444.486在列，與其他設(shè)備一并累加），該設(shè)備享受稅收優(yōu)惠加速折舊（保留在列，與其他設(shè)備一并累計）。16138444.52、報表填報如下：3.固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明

5、細(xì)表）（列至角分人民幣元金額單位：.合房屋、建筑機(jī)器設(shè)備和其他固定資累計折舊（扣除）本期折舊（扣除）累本折折累計折本期折加速正加速原原原（納稅調(diào)會計折會計折稅收加速稅收加速（扣除）（扣除）納稅調(diào)整舊優(yōu)舊優(yōu)折除除舊舊統(tǒng)計統(tǒng)計17127161510111115-12+10-10-15-16+1+ 、重要行業(yè)固資（一）生物品制造（二）專用備制造（三）鐵路、船舶、航空航天和4其他運輸設(shè)備制造業(yè)（四）計算機(jī)、5通信和其他電子設(shè)備制造（五）儀器表制造（六）信息輸、軟件和信息術(shù)服務(wù)二、其他行業(yè)研設(shè)三、允許一次性除的固定資（一）單位萬10值不超1的研發(fā)儀器、設(shè)其中：大行業(yè)小型微利1業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)共用的儀器、設(shè)

6、（二）單位值不超500160001333.3312444.412444.493999.9611111.161600012444.4912444.48444.531的固定資11333.333999.9612444.48444.5312444.4911111.161600012444.4912444.416000案例二:）會計不加速，但稅收加速折舊（案例類型：十大行業(yè)固定資產(chǎn)的填報.資甲有限公司產(chǎn)系專用設(shè)備機(jī)制造業(yè)，增值器稅般納稅設(shè)人，企業(yè)所得備稅按季度申一報。5%該臺不含稅價為率為加公司在2？2014年3月1日，新購入固速折 舊 的 條 件企業(yè) 擬 采 取 縮 短 年 限 為如 何 填 報 附表

7、9萬102年月100元，購0底入當(dāng)1、八刖月已5一投入直使用。按企業(yè)直對該線項固法定資進(jìn)產(chǎn)按行6年折享受舊稅收會優(yōu)惠，計企業(yè)處在理帳面 累 計 計 提 折 舊 額2015年10月申報第填報分析:、根據(jù)填表說明：根據(jù)填表說明：會計未采取加速折舊而稅收均采取加速折舊，屬于附表填報范圍，本例 12稅法采用縮短年限直線法提取折舊。 年度內(nèi)當(dāng)會計折舊額大于稅收折舊額時，出現(xiàn)稅法折舊小于會計折舊，不屬于附表填報范圍。 2、填報過程：會計月度折舊額萬，稅收月度加速折舊額萬*0.95/6/12=13194.44,100 *0.95/10/12=7916.67 2 100該設(shè)備第季度會計折舊額（填入列），本年會

8、計累計折舊額=（填入7916.67*9 81371250.033 7916.67*3=23750.01列）,稅收加速折舊額（填入、列），稅收累計加速折舊額=（填入118749.9413194.44*9 13194.44*3=39583.32510，本期會計與稅收折舊差額-=（填入列），累計會計與稅收折舊差額、列） 156 11 15833.3123750.0139583.32-=（填入列） 118749.941671250.0347499.93注：（）對年該設(shè)備因縮短折舊年限應(yīng)享受的加速折舊額=應(yīng)追溯在13194.44*9-7916.67*92014 47499.931年度進(jìn)行調(diào)整 （國家稅務(wù)

9、總局公告年號規(guī)定： 對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實 際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在2012 2014 15企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出， 企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過年） 。 5（）年季度申報時，會計折舊額，稅法折舊均為，會計折舊額大于稅 法折舊額，根據(jù)填 0=23750.01 2020 22表說明，該設(shè)備本期數(shù)據(jù)不再填報本表， 只保留年度累計數(shù)據(jù)， 即（保 留在、列，與其他設(shè)備一并 6 39583.3215累加），（保留在列，與其他設(shè)備一并累加） ，該設(shè)備享受稅收優(yōu)惠加 速折舊（保留在列， 15833.31 23750.011613與其他設(shè)

10、備一并累計） 。、報表填報如下： 3固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表）列至角分：金額單位人民幣元（舊（扣舊（扣加速折舊正常正常加速折除）額（扣除）額稅收加速折稅收加速折除）額除）額納稅調(diào)整額會計折舊額會計折舊額納稅調(diào)整額優(yōu)惠統(tǒng)計舊優(yōu)惠折舊折舊舊額舊額額統(tǒng)計額額額17=15=11=16=10=12=7=14592836131415-142+510-96+31+415-1310-8100萬萬 100 47499.93 23750.0139583.32 39583.32 118749.94 71250.01118749.94 115833.31一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)（一）生物藥品制造業(yè)（二）專用設(shè)備制造

11、萬 萬 100 100 47499.93 71250.0123750.0139583.32 3 118749.94 39583.32118749.94 15833.31其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)（一）單位價值不超10 * *萬元的研發(fā)儀器、過100設(shè)備其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和11 *生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備（二）單位價值不超*12*元的固定資產(chǎn)過5000行目項房屋、 建筑 物機(jī)器設(shè)備和其 他固定 資產(chǎn)合計次原值本期折累計折原值本期折舊累計折舊（扣原值本期 折 舊（ 扣 除 ） 額萬計合100 萬 100 39583.32 118749.9447499.93 13118

12、749.94 23750.0139583.3215833.31 71250.01案例三:會計、稅收均加速折舊）案例類型：十大行業(yè)固定資產(chǎn)的填報 （萬元，使月日購進(jìn)一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備， 不含稅價格某專用設(shè)備制造企業(yè)（六大行業(yè)企業(yè)）年 1 2015 200 7年折舊的處理方式，企業(yè)擬在稅收，由于符合加速折舊條件，企業(yè)會計上采取了按用期限年，殘值率為 10%10 6 上采取縮短年限年直線法提取折舊。 該企業(yè)所得稅按季申報， 請問年月進(jìn)行第季度申報時，如何填 10 2015 3 6報附表？ 2填報分析：、根據(jù)填表說明：會計、稅法均采取加速折舊，按正常折舊與稅收加速折舊差異 統(tǒng)計稅收優(yōu)惠 ，屬于附表 1

13、2填報范圍， 本例稅法采用縮短年限直線法提取折舊。 年度內(nèi)當(dāng)正常折舊額大于稅收折舊額時，出現(xiàn)稅法折舊小于正常折舊，不屬于附表填報范圍。 2、填報過程：本例第季度申報時：正常會計月度折舊額萬（根據(jù)填表說明，這里要 *0.90/10/12=15000 2200 3假設(shè)企業(yè)未加速折舊） ，稅收月度加速折舊額萬該設(shè)備申報期會計正常折舊額 *0.90/6/12=25000 200，本年累計正常折舊額=（填入列），稅收加速折舊額（填入列）915000*2=3000015000*2 30000 14，稅收累計加速折舊額=（填入、列），本期正常與稅收折舊差（填入、列） 105 25000*2=50000 15

14、6 5000025000*2額=（填入列），累計正常與稅收折舊差額=（填入列）2000050000500001730000300002000012注：年季度申報時，正常折舊額=，稅法折舊均為，會計折舊額大于 稅法折舊額， 0450004 =15000*32021根據(jù)填表說明，該設(shè)備本期數(shù)據(jù)不再填報本表， 只保留年度累計數(shù)據(jù)，即=（保留在、列，25000*7617500015與其他設(shè)備一并累加），備享受稅收優(yōu)惠加速折舊（保留在列，與其他設(shè)備一并累加），該設(shè)15000*714105000。（保留在列，與其他設(shè)備一并累計）17 70000、報表填報如下3固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表）列至角分金額單位：人民幣元（目房本期累計機(jī)器設(shè)備和累計200本期折舊50000行項元的固定資產(chǎn)計合屋、折舊折舊200其他固定資折舊萬（扣除）額次建筑產(chǎn)本期折500003000013物舊50000萬原（扣（扣除）（扣除）原（扣除）原值會正常折舊稅收加值除）額值額額計額額速折舊額折額舊1234567= 1+49810= 2+51一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)（一）20050000 萬50000200萬30000500002生物藥品制造業(yè)3（二）專用設(shè)備制造業(yè)20050000 萬50