淺探完善省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度

1、淺探完善省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度                        摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，各國政府離不開所得課稅這一有力的宏觀調(diào)控手段。而研究所得課稅必須明確最基本理論前提所得概念的涵義。我國所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成體系。本文在借鑒國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上將所得定義為：一定時期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式

2、的收益和財產(chǎn)。這一定義既有理論價值又有現(xiàn)實意義。     關(guān)鍵詞：所得；所得課稅；流量所得；存量所得；潛在所得Abstract: With the social and economic development, governments can not do without the income tax effective means of macroeconomic control. The study of assessment must be clear - the most basic premise of the theory derived from

3、the meaning of the concept. China's income tax on the study of the meaning of the definition of income and less fragmentation. In this article from home and abroad on the basis of research results will be obtained is defined as: a certain period of time on behalf of all its owner's ability t

4、o pay from a variety of channels to obtain the various forms of income and property. The definition of both theoretical value and practical significance.     Key words: income; income tax; flow of income; proceeds of the stock; the potential proceeds前言收入分配是否公平合理是一個關(guān)乎社會穩(wěn)定和經(jīng)濟長遠發(fā)展的重大問題。所

5、得課稅直接關(guān)系到國家與納稅人之間和納稅人相互之間的利益分配，關(guān)系到國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。構(gòu)建怎樣的所得課稅體系？所得課稅的深度如何確定及在納稅人個體和諸稅種間如何分配？等等，這些都是亟需我國稅收理論界及實踐工作者研究的課題。研究所得課稅離不開所得概念的界定，這是一個最基本的理論前提。我國所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成規(guī)模和體系，借鑒國內(nèi)外研究成果界定符合我國國情所得定義，既是理論上的必踐的必要。一、國外所得定義及評析國外學(xué)者所得課稅研究較國內(nèi)早且成果頗豐，這與西方國家市場經(jīng)濟較發(fā)達，個人收入分配不公及采用對個人所得課稅手段加以調(diào)控的問題早已引起學(xué)者的關(guān)注有關(guān)。對于西方所得定義的

6、研究，學(xué)術(shù)界將其概括為以下三種學(xué)說：一是源泉說。它是古時代最主要的界定“所得”的學(xué)說。所謂所得源泉說，就是認為連續(xù)取得的所得才是所得，至于因財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等臨時取得的所得并非所得。按照這種觀點，對生產(chǎn)要素的提供者，以工資、利潤、利息地租等形態(tài)予以分配，所產(chǎn)生的工資、利潤、利息、地租等就是所得。但就財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而言，例如A把財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B，雖然A對于超過其取得價值部分也得到收入，但就國民經(jīng)濟觀點而言，只不過是A的財產(chǎn)和B的貨幣相交換而已，并無新的社會生產(chǎn)物，并未創(chuàng)造出價值。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不能視為發(fā)生所得，只能視為對其利益進行分配。所以說對財產(chǎn)課稅，也就是等于對資本課稅。而對資本課稅會傷及再生產(chǎn)，是不被允許的

7、。這種所得源泉的看法，最早起源于英國，在英國稅制中有很長一段期間對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得、偶然性或臨時性的資本利得、意外所得等不課征所得稅。源泉說的代表人物有弗里茨。紐馬克、塞爾澤等。弗里茨。紐馬克就將“所得”表達為：只有從一個可以獲得固定收入的永久性“來源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得。1二是凈資產(chǎn)增加說。與上述所得源泉說相對立，凈資產(chǎn)增加說認為，不論所得發(fā)生的原因為何，在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增加，即一定期間的期末凈資產(chǎn)額大于該期間的期初凈資產(chǎn)額，則認定有所得發(fā)生。依此觀點，每年連續(xù)不斷取得的所得、繼承或受贈所帶來的財產(chǎn)增加，或資本性財產(chǎn)的銷售利益、所領(lǐng)取的人壽保險金等都是所得。凈資產(chǎn)增加說

8、的主要代表人物是德國的經(jīng)濟學(xué)家范尚茨。他認為：所得包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價值表現(xiàn)的福利、所有的贈與、遺產(chǎn)、中彩收入、投保收入和年金、各種周期性收益，但要從中扣除所有應(yīng)支付的利息和資本損失。即應(yīng)稅總所得包括三部分：（1）在一定時期內(nèi)從其他人那里收到的總額，不僅包括現(xiàn)金收入，還包括由納稅人本人提供勞務(wù)或資本資產(chǎn)而得到的實物所得，以及不需納稅人做出相應(yīng)付出而得到的轉(zhuǎn)移所得，如社會保障福利。（2）在該時期內(nèi)本人享受的消費活動的價值。這些價值不包括從其他人那里得到的收入或者貨幣或者商品。當納稅人既是某些產(chǎn)品或服務(wù)的提供者又是其消費者，在不涉及任何市場交易時，納稅人這樣消費的價值等于他在

9、市場上購買這些商品或服務(wù)所需支出的貨幣價值，故稱“推定所得”。（3）在該時期內(nèi)所擁有的財產(chǎn)的增值。2在現(xiàn)行稅制中，英國的所得稅制長期以來以所得源泉說為基礎(chǔ)，而美國的所得稅制早就以凈資產(chǎn)增加說為基礎(chǔ)。此后，其他學(xué)者對尚茨定義進行改進，美國的黑格與西蒙斯，提出黑西定義或稱黑西標準。該標準是指：收入是指在一段時期內(nèi)個人消費能力凈增加部分的貨幣價值。這等于該期中的實際消費額加上財富的凈增額。財富的凈增額儲蓄，也必須包括在收入中，因為它們代表著潛在消費能力的增加。必須強調(diào)指出，黑西標準要求，在收入中把所有來源的消費潛力的增加都包括進去，而不論實際消費是否發(fā)生，也不考慮消費的形式。同時，黑西標準要求，任何

10、個人消費潛力的減少，也應(yīng)在確定收入時扣去。例如，如果在獲取收入時必須花掉一定費用，就應(yīng)將這些費用扣去?？傊?，按黑西觀點，無論收到的是貨幣，還是物品或勞務(wù)，都是收入。3三是消費支出學(xué)說。該學(xué)說認為所得的客觀性與現(xiàn)實性最終應(yīng)表現(xiàn)在消費上，消費是經(jīng)濟關(guān)系的邏輯終點，因而所謂的所得應(yīng)是以貨幣衡量的從消費得來的滿足，具體說所得應(yīng)包括消費開支與本期消耗掉的耐用消費品的價值之和。這種觀點是消費支出稅或稱支出稅的理論依據(jù)。代表人物主要有英國著名經(jīng)濟學(xué)家阿爾弗雷德。馬歇爾、艾溫。費雪以及尼古拉斯?？柖唷Ｉ鲜鋈N觀點中，第三種“消費支出學(xué)說”是近年隨著所得課稅問題的產(chǎn)生而興起的一種學(xué)說。由于其征管等各方面的要求

11、，至今未被各國實踐所接受，仍處于理論爭論中，故在此對此種觀點不作更多介紹述評。而對立比較激烈持久的，是第一種“源泉說”和第二種“凈資產(chǎn)增加說”。實踐中美國是凈資產(chǎn)增加說的代表，英國是源泉說的典型，但被理論和實踐普遍接受的是“凈資產(chǎn)增加說”。原因在于：首先，它使人們感到這種做法更公正。因為橫向公平的傳統(tǒng)定義是收入同等的人應(yīng)該納同等的稅。這種觀點內(nèi)含這個意思：所有來源的收入應(yīng)該包括在稅基中，否則，支付能力相同的人們最終應(yīng)納稅額不同。其次，它有中性的優(yōu)點。它把各種收入都看作是相同的，因此，不會扭曲經(jīng)濟活動的格局。據(jù)此，在其他情況不變的前提下，如果不對房主自住房屋的推定房租征稅，就會導(dǎo)致對于建房的過度

12、投資。因此，包括中國在內(nèi)的許多國家都以“凈資產(chǎn)增加說”為基礎(chǔ)確定稅制，但與凈資產(chǎn)增加說也并不完全相同。盡管“源泉說”因其范疇太窄，而不被人們看好，“凈資產(chǎn)增加說”范疇較寬泛，被許多人青睞，但仍未將所得存量財產(chǎn)納入視野，換言之，所得存量的課稅未在所得課稅中予以考慮。這是不妥的，不符合所得課稅公平原則的最基本要求，下文將在此基礎(chǔ)上予以補充。二、本文的定義本文認為，所得應(yīng)是一定時期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式的收益和財產(chǎn)。該定義的核心是以支付能力為切入點，以征稅期為依托，只要一定時期內(nèi)（通常指各國稅法規(guī)定的納稅期間內(nèi)）能表明納稅人支付能力的各種所得和財產(chǎn)均應(yīng)作為所得，它反映

13、了所得課稅量能負稅的本質(zhì)要求。與上文介紹的三種學(xué)說在內(nèi)容上的區(qū)別是：在“凈資產(chǎn)增加說”基礎(chǔ)之上，增加了存量財產(chǎn)的內(nèi)容，使所得的內(nèi)含外延，不僅包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值（已實現(xiàn)的資本利得）、財產(chǎn)自然增值（未實現(xiàn)的資本利得），還包括擁有的財產(chǎn)本身。因為財產(chǎn)也代表了其擁有者的購買能力和負稅能力，而且它本質(zhì)上就是所得的累積，是所得的一種表現(xiàn)形式。與我國傳統(tǒng)所得涵義的區(qū)別在于：“各種形式”和“各種渠道獲得”的收益和財產(chǎn)。關(guān)于上述所得定義，還需要進一步做以下幾點說明：第一，“各種形式的收益和財產(chǎn)”，主要是指以貨幣形式、實物形式、提供勞務(wù)形式、自制自用物品以及自我提供勞務(wù)的形式獲得的收益和財產(chǎn)。例如：現(xiàn)實生活中雇主為

14、雇員提供的某些食、宿、交通便利；相互交換為對方免費提供勞務(wù)（換工）；自有住宅自己居住以及自己料理家務(wù)，照看小孩等。不包括榮譽性、心理性、體質(zhì)性等方面獲得的收益和滿足。第二，“從各種渠道獲得的各種形式的收益和財產(chǎn)”，指的是采用各種手段從各種渠道所獲得的收益和財產(chǎn)，在這里沒有強調(diào)一定是采用合法手段獲得的合法收益和財產(chǎn)，這一點主要對我國具有現(xiàn)實理論意義。                     

15、0;       縱觀國內(nèi)外個人收入在理論上的演變狀況，“個人收入在完整的理論意義上就是指個人在一定時期內(nèi)從各種來源得到的貨幣性和實物性收入的總和”。4可見無論是西方還是我國，都未將非法所得排除在個人收入所得范圍之外。在美國貪官大盜一旦定罪，國稅局亦可插一腳，訴訟逃稅。由此可見，我國以合法所得為應(yīng)稅所得，范圍過于狹窄，與普遍征稅原則、公平原則、效率原則相悖。同時易導(dǎo)致有些所得項目無法征稅，稅源流失。例如：如果堅持合法收入才能征稅，那么稅務(wù)機關(guān)對存款所得就可能存在著無法征稅的問題。因為，納稅人的每一筆存款是否屬于合法來源所得是

16、一個不確定因素，對其所得的利息也就不能夠肯定是合法所得。未確定其合法性的所得，稅務(wù)機關(guān)不能對其征稅。隨著我國改革開放進程的加快、市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展及個人所得稅改革的進一步深化，類似的來源性質(zhì)不明確的個人所得將會越來越多，如果還一味堅持合法所得才能征稅的理論及道德規(guī)范，必然產(chǎn)生類似因所得的性質(zhì)無法確定而導(dǎo)致稅源流失的問題。本人認為，采用從“各種渠道獲得的各種收益和財產(chǎn)”的所得定義后，“如果納稅人有非法所得，并能夠確定其所得確實屬于不合法，那么就應(yīng)該向有關(guān)部門進行舉報，由有關(guān)部門進行取締沒收。沒收非法所得后，納稅人收入總額中也就不包括這部分所得；在有關(guān)部門取締沒收所得之前，稅務(wù)機關(guān)可有充分理由法律

17、依據(jù)進行征稅。避免合法與非法之爭，避免稅源的流失?！?第三，“所得”不等于“應(yīng)稅所得”?！八谩笔侵咐碚撋系乃?，更具有理論意義，“應(yīng)稅所得”是實踐層面上的概念，是各國稅法實踐中對課稅范圍的限定。區(qū)別這兩個概念能夠明確，“所得”可以是寬泛的、全面的，將所有包括的所得內(nèi)容都應(yīng)歸入此類，涵蓋進來；但“應(yīng)稅所得”的盡可能全面、寬泛還要受許多因素制約。比如各國在確定“應(yīng)稅所得”時，還必須考慮征管的難易程度，如對未實現(xiàn)的推定所得，許多國家就不征稅；對實物形式的所得許多國家也都作不同的征稅規(guī)定；對作為應(yīng)稅范圍的財產(chǎn)的選擇各國更是不同，有的選擇土地、房屋，有的選擇房屋、車船等。但這兩個概念又是密切相關(guān)的，理

18、論來源于實踐并指導(dǎo)服務(wù)于實踐，如果理論概念就是含糊不清的，在實踐中就難以清晰有效地界定“應(yīng)稅所得”。另外，“應(yīng)稅所得”的邊界范圍只能等于或小于“所得”的邊界范圍。 三、理論和現(xiàn)實意義采用廣義“所得”概念，將所得課稅體系界定為流量所得、潛在所得、所得的存量課征的稅種的集合，可以構(gòu)建統(tǒng)一的所得課稅框架。眾所周知，“流量”和“存量”是現(xiàn)代西方宏觀經(jīng)濟學(xué)常用的兩個概念。“流量是指一定時期內(nèi)發(fā)生的變量變動的數(shù)值，存量是指一定時點上存在的變量的數(shù)值。兩者都是變量，它們的區(qū)別在于存量有時間維度，而流量沒有時間維度?！?本文并沒有完全按上述思路將所得區(qū)分為“流量所得”和“存量所得”，而是借用“流量”的含義，將

19、“所得”劃分為“流量所得”和“所得存量”，即將“存量的所得”也歸為“流量所得”。比如，王某月工資收入3000元，擁有一幢價值20萬元的房產(chǎn)。這里3000元收入為流量所得，價值20萬元的房產(chǎn)是多年所得的累積，為所得的存量，分別對其課稅，則稱為流量所得課稅和所得存量課稅。如果王某將20萬元的房產(chǎn)作價25萬元賣掉，對其增值部分扣除相關(guān)費用后征稅，則將其歸為流量所得課稅范疇。當然，并不是對所有的所得存量都課稅，對哪些所得存量課稅，各國是有選擇的，比如，對存量的現(xiàn)金就不征稅。“潛在所得課稅”特指未實現(xiàn)的推定所得課稅。例如：李某多年前在郊區(qū)購買價值5萬元的房產(chǎn)，現(xiàn)在現(xiàn)值估價20萬元，但李某沒有將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，

20、沒有取得現(xiàn)值20萬元，則李某有未實現(xiàn)的推定所得15萬元，對該15萬元征稅，就稱其為“潛在所得課稅”。即：流量所得是指一定時期內(nèi)發(fā)生的所得變動的數(shù)值，既包括營業(yè)、投資、勞務(wù)等的所得，也包括財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益；潛在所得是指一定時期內(nèi)未實現(xiàn)的推定所得，既包括資本利得中的未實現(xiàn)的所得，也包括在不涉及任何市場交易時，既是某些產(chǎn)品或服務(wù)的提供者又是消費者時的推定所得；所得存量是指所得的沉淀物。本文講的所得課稅是指流量所得課稅、潛在所得課稅及所得存量課稅。廣義“所得”概念，可對不同所得課稅進行不同功能定位，以利于更好發(fā)揮所得課稅整體功效。所得存量課稅的作用有一定局限性。對所得存量課稅有著悠久的歷史。所得存量課

21、稅產(chǎn)生以后，經(jīng)歷了奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會初級階段幾個不同的社會制度。課稅對象發(fā)生了很大變化。除了不動產(chǎn)以外，還有動產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。課征的范圍不斷拓展，稅種也日漸增多。但由于一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅存在著不能完全體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，存在著計稅基數(shù)確定困難、難以普及到無形資產(chǎn)以及在某種程度上存在促進消費，對整個社會資本的增加可能產(chǎn)生消極影響等問題和不足，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟條件下，所得存量課稅不再成為世界各國稅制中的主要稅種，地位和作用明顯下降，但也不能完全否定或取消其在稅收體系中的輔助地位和公平財富的作用。在西方經(jīng)濟學(xué)家看來，一般財產(chǎn)課稅與流量所得課稅的對象雖然不同

22、，但它們都具有明顯的“對人課稅”的性質(zhì)。流量所得總是一定人的所得，流量所得課稅總是以人為法定納稅人的。財產(chǎn)總是有其“主人”，對財產(chǎn)課稅雖不一定就是以其“主人”為納稅人，但總與這個所有者有著密切聯(lián)系。正因為如此，這兩種課稅的負擔(dān)歸宿和影響，有相似之處。兩者的區(qū)別在于，作為流量所得課稅對象的所得額是一個時期勞動或經(jīng)營的凈成果。而作為財產(chǎn)課稅對象的財產(chǎn)額則是在某一時點上對財富的占有量。前者不容易掌握，而后者卻容易確定。這也正是一般財產(chǎn)課稅的實行早于流量所得課稅的原因所在。流量所得課稅在現(xiàn)代社會具有重要地位和作用。流量所得課稅值得特別注意，因為在多數(shù)發(fā)達國家中，流量所得稅稅收收入在政府收入中占有重要地

23、位。此外，從稅基的角度看，收入是特別適合于課稅的，因為它是個人的支付能力最好的衡量標準。從下面的資料可以看出流量所得課稅在幾個主要發(fā)達國家中所處的地位和發(fā)揮的作用。美國現(xiàn)行的主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、資本或凈財富稅、累積盈余稅、環(huán)境稅、奢侈消費稅等。據(jù)國際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計，1993年美國稅收收入總額為1.73482萬億美元，占當年GDP的27.6%，而各類所得課稅在稅收收入總額中所占的比重是所得、利潤、資本收益稅（44.8%）+社會保障稅（25.1%）+財產(chǎn)稅（12%）-公司所得稅（6.79%），其結(jié)果是個人所得課稅共占當年全國稅收收入總額的75.11%.英國現(xiàn)行的主要稅種有個人所得稅、增值稅、國民保險稅、公司所得稅、石油收入稅、營業(yè)稅、地產(chǎn)稅、