清產(chǎn)核資審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、清產(chǎn)核資審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題2005-10-18 21:46:00陜西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出處：清產(chǎn)核資審計(jì)是2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，它與一般年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)有著較大的區(qū)別。筆者就清產(chǎn)核資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些點(diǎn)滴問(wèn)題提出看法，以供同行參考。一、應(yīng)關(guān)注2004年底的企業(yè)年報(bào)是否已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。由于清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日統(tǒng)一為2004年12月31日，所以清產(chǎn)核資審計(jì)首先應(yīng)關(guān)注2004年底的企業(yè)年報(bào)是否已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，如已審計(jì)，則可以審計(jì)后報(bào)表數(shù)作為 基準(zhǔn)數(shù)，但應(yīng)注意審計(jì)要求的調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)是否已調(diào)整；若2004年底企業(yè)年報(bào)未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，則應(yīng)先進(jìn)行賬務(wù)審計(jì)，消除會(huì)計(jì)差錯(cuò)，做到賬

2、賬相符、賬表相符。二、清產(chǎn)核資的目的是核實(shí)資產(chǎn)，核銷資產(chǎn)損失是本次清產(chǎn)核資的重點(diǎn)，但并非唯 一目的。因此，對(duì) 清產(chǎn)核資審計(jì) 不應(yīng)僅停留在核銷資產(chǎn)損失上，應(yīng)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn) 日的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面核實(shí)。對(duì)未申報(bào)損失的企業(yè)資產(chǎn)同樣應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，核 實(shí)企業(yè)資產(chǎn)是否真實(shí)存在。三、對(duì)企業(yè)編制的清產(chǎn)核資報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)設(shè)置損失認(rèn)定專用工作底稿。根據(jù)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則，按照資產(chǎn)類別設(shè)置損失認(rèn)定專用工作底 稿，是保障清產(chǎn)核資審計(jì)工作質(zhì)量的必要手段。專用工作底稿的設(shè)計(jì)，應(yīng)能體現(xiàn)損失認(rèn) 定的審計(jì)程序和必須具備的證據(jù)種類，企業(yè)申報(bào)核銷損失和審計(jì)認(rèn)定損失應(yīng)分別列示。四、無(wú)論企業(yè)是否申報(bào)損失，均應(yīng)嚴(yán)格

3、按審計(jì)程序?qū)徲?jì)。1 、對(duì)企業(yè)申報(bào)核銷的損失認(rèn)定，采用損失認(rèn)定專用工作底稿，嚴(yán)格按底稿要求操 作，取證盡量完整充分。2、對(duì)企業(yè)未申報(bào)核銷的資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行核實(shí)，不能放棄審計(jì)程序，所有資產(chǎn)項(xiàng)目仍 應(yīng)采用損失認(rèn)定專用工作底稿。如證實(shí)確無(wú)損失，申報(bào)核銷損失欄及審計(jì)認(rèn)定欄填為零；如企業(yè)未申報(bào)損失，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失應(yīng)在審計(jì)認(rèn)定中填列，并與企業(yè)溝通，必要 時(shí)在審計(jì)報(bào)告中披露。在審計(jì)操作中，應(yīng)特別注意：（1）現(xiàn)金清查，必須附有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。（2 ）銀行存款清查，必須附有存款對(duì)賬單及調(diào)節(jié)表等。（3 ）存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)清查必須附有盤(pán)點(diǎn)表及抽查表，并關(guān)注實(shí)物資產(chǎn) 是否有損壞、變質(zhì)等現(xiàn)象，而企業(yè)隱瞞未報(bào)。（4）

4、在建工程必須察看工程現(xiàn)場(chǎng)，并作出記錄。（5 ）債權(quán)類資產(chǎn)應(yīng)檢查賬齡的填報(bào)是否真實(shí)，并作出記錄。如確屬一年內(nèi)賬齡，并經(jīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，可認(rèn)同企業(yè)填報(bào)；如賬齡已超過(guò)2年以上，應(yīng)向企業(yè)查詢，并考慮是否有潛在損失發(fā)生，必要時(shí)應(yīng)函證落實(shí)。按國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法 （國(guó)資委令第 1 號(hào)）文件精神，在清產(chǎn)核資過(guò)程中需聘請(qǐng)社會(huì) 中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損益提出經(jīng)濟(jì)鑒證證明。 我所以主審所 或參審所的形式主持參與了若干家省屬企業(yè)的清產(chǎn)核資工作。 大部分企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果已 得到國(guó)資委的正式批復(fù)， 批復(fù)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果完全一致。 本文根據(jù)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)， 結(jié)合我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中的體會(huì)

5、， 對(duì)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)程序設(shè)計(jì)進(jìn)行探討， 以期對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有 一定的借鑒作用。一、清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段（一）清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)階段的工作內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的問(wèn)題1、全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計(jì)及提供經(jīng)濟(jì)鑒證等工作 涉及的資產(chǎn)龐大、 情況復(fù)雜、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高， 在審計(jì)計(jì)劃階段必須對(duì)客戶基本情況作全面了解。2、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的組織協(xié)調(diào)。鑒于清產(chǎn)核資投入的人力及 參與審計(jì)的事務(wù)所較多， 時(shí)間上也有要求， 故一定要合理地安排好進(jìn)度及人員的搭配， 同時(shí) 要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。3、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的信息傳遞。為

6、加強(qiáng)溝通，以利于統(tǒng)一思 想、提高工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應(yīng)保證審計(jì)過(guò)程中公司內(nèi)部、 公司與中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間、中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組成員間、相關(guān)職能部門(mén)間的信息暢通。信 息傳遞與反饋貫穿于清產(chǎn)核資審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程。4、明確項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位等的 工作職責(zé)。5、制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容。總體方案是整個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)工作中起指導(dǎo)和控制作 用的。6、掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括 國(guó)資委下發(fā)的五個(gè)文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則。（二）清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段工作內(nèi)容1、組建確定項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組

7、和項(xiàng)目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成 （包括副主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） 。2、向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng) 營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； 經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況、 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、會(huì) 計(jì)核算辦法（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等） 、內(nèi)部控制制度、具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工 作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式、到達(dá)所需時(shí)間等） 、行業(yè)特 殊情況說(shuō)明等。3、建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機(jī)制，如：例會(huì)制度、工作周報(bào)制度與重大問(wèn)題請(qǐng)示 報(bào)告制度等。4、制訂清產(chǎn)核資審計(jì)總體方案 （簡(jiǎn)稱 “總體方案 ”）及設(shè)計(jì)清產(chǎn)核資程序和審計(jì)工作

8、 底稿， 組織專業(yè)人員進(jìn)行討論。 總體方案中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容： 清產(chǎn)核資的目的、清 產(chǎn)核資工作范圍； 損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) （應(yīng)按報(bào)表項(xiàng)目分項(xiàng)列示參考標(biāo)準(zhǔn)及 相應(yīng)應(yīng)獲取的相關(guān)證據(jù)） ；信息傳遞與反饋機(jī)制；人員、進(jìn)度的安排及工時(shí)的預(yù)算；具體審 計(jì)計(jì)劃及總體方案的調(diào)整或修改程序、權(quán)限；項(xiàng)目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引號(hào)的編制要求等。 以下對(duì)某些項(xiàng)目作出具體說(shuō)明：（1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬 二級(jí)核算單位、分支機(jī)構(gòu)等） ，除根據(jù)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的規(guī)定可以不列入清 產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列入清產(chǎn)核資范圍。（2）關(guān)于設(shè)計(jì)損失認(rèn)定及經(jīng)

9、濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。為了便于審計(jì)人員和客 戶相關(guān)人員掌握標(biāo)準(zhǔn)、提高工作效率，應(yīng)根據(jù)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則 ，分別按 壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設(shè)計(jì)認(rèn)定 及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)工作底稿。（3）關(guān)于對(duì)公司參與清產(chǎn)核資人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括工作實(shí)施方案、總體方案 及清產(chǎn)核資軟件的使用等。（4）向被審計(jì)單位下發(fā)所需資料清單等工作資料。應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特 點(diǎn)設(shè)計(jì)所需資料清單 。并說(shuō)明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明； 企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報(bào)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù) （包括企業(yè)及 其他

10、相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)說(shuō)明） ；企業(yè)認(rèn)為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相 關(guān)的、以前年度會(huì)計(jì)及其他資料。二、清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施階段1、項(xiàng)目監(jiān)控及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，作為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及項(xiàng)目工作小組負(fù) 責(zé)人，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目總體方案的調(diào)整、審計(jì)人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問(wèn)題的把握、技術(shù)標(biāo) 準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)監(jiān)證證明等進(jìn)行監(jiān)控。2、在清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，參與的審計(jì)人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時(shí) 將審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題反饋至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。 由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組定期與客戶清產(chǎn)核資辦公室 人員召開(kāi)例會(huì)，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見(jiàn)。同時(shí)，對(duì)遇到的一些政策性問(wèn)題、 一些共性但現(xiàn)行政

11、策又不明朗的問(wèn)題及時(shí)與國(guó)資委進(jìn)行溝通， 取得權(quán)威部門(mén)的意見(jiàn)并及時(shí)反 饋至各項(xiàng)目組。3、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)完成審核，并及時(shí)書(shū)面反饋意見(jiàn)（EMALL 、傳真等方式）至項(xiàng)目工作小組，由工作小組現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的意見(jiàn)。4、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場(chǎng)完成工作底稿的初步整理、獲取審計(jì)證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì) 鑒證證明、 完成一級(jí)復(fù)核。 在無(wú)法獲得滿意的外部證據(jù)情況下， 審計(jì)人員需要根據(jù)職業(yè)判斷 和客觀評(píng)判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。其中，我們認(rèn)為對(duì)原制度損失掛賬鑒證， 可按以下原則把握：1）資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；（2）當(dāng)年發(fā)生的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)不能確認(rèn)為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確

12、認(rèn)為損 失，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)；（3）母公司對(duì)子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確認(rèn)為損失，如果是破產(chǎn)清算的子公 司、已不存在的子公司其投資損失通過(guò)核查，取得合法證據(jù)的可以申報(bào)損失；（ 4）企業(yè)內(nèi)部往來(lái)不能確認(rèn)為損失；（ 5）違規(guī)經(jīng)營(yíng)的損失不能作為損失申報(bào)；（ 6）有問(wèn)題的負(fù)債比照資產(chǎn)處理 （如外欠債長(zhǎng)期無(wú)法支付的一潛盈；長(zhǎng)期掛賬的赤字， 如：應(yīng)付福利費(fèi)） ；（7）專項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門(mén)鑒定為依據(jù)，但其必須是集團(tuán) 級(jí)的；（8）盤(pán)虧、報(bào)廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報(bào)。5、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場(chǎng)完成審計(jì)總結(jié)、清產(chǎn)核資報(bào)表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報(bào)表勾稽的 審核及電

13、子數(shù)據(jù)的拷貝） ，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告草稿。三、清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段（一）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)考慮的問(wèn)題1、對(duì)于申報(bào)損失的證明材料不足的，與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行溝通。對(duì)疑難問(wèn)題 向國(guó)資委進(jìn)行請(qǐng)示。2、撰寫(xiě)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)。3、協(xié)助客戶按國(guó)資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對(duì)經(jīng)同意核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不 良投資， 協(xié)助建立賬銷案存管理制度； 對(duì)同意核銷的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)損失， 制訂資產(chǎn)處置制度。（二）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段工作內(nèi)容1、協(xié)助客戶向國(guó)資委申報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果并按國(guó)資委反饋意見(jiàn)進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資 的主體是企業(yè)， 向國(guó)資委申請(qǐng)的主體也是企業(yè)， 而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 我們應(yīng)利用自己的專 業(yè)優(yōu)勢(shì)

14、， 協(xié)助客戶撰寫(xiě)清產(chǎn)核資報(bào)告與國(guó)資委進(jìn)行溝通， 主動(dòng)地向國(guó)資委匯報(bào)資產(chǎn)損失， 準(zhǔn) 備并回答國(guó)資委在審核過(guò)程中提出的問(wèn)題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。2、完成各審計(jì)客體的工作底稿的整理、裝訂，二級(jí)、三級(jí)復(fù)核；完成并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)有必要專門(mén)出具管理建議書(shū)的出具管理建議書(shū)；完成公司的匯總與合并工作， 撰寫(xiě)項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告；完成合并及匯總工作底稿的的整理，一、二、三級(jí)復(fù)核；完成公司的合并及其他需 要出具報(bào)告的公司審計(jì)報(bào)告、管理建議、內(nèi)部控制制度審核報(bào)告，并與公司溝通定稿。3、指導(dǎo)客戶根據(jù)國(guó)資委批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內(nèi)部控制制度。4、撰寫(xiě)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國(guó)有資本的核銷，必須有合法

15、合規(guī)的依據(jù)，必須分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因此我們采取詳式報(bào)告的形式，分別反映客戶申報(bào)核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額；分別反映按原制度申報(bào)核銷資產(chǎn)損失總額，及依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及集團(tuán)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提辦法的相關(guān) 規(guī)定申請(qǐng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失總額： 分別反映按匯總口徑申報(bào)核減所有者權(quán)益的損失總額，及按合并口徑申報(bào)核減所有者權(quán)益的損失總額。清產(chǎn)核資審計(jì)把握什么重點(diǎn)？一、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)損失的鑒證即壞賬損失的鑒證。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失，主要包括：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。在清產(chǎn)核資審計(jì)中，對(duì)損失鑒證應(yīng)按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管

16、理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)國(guó)有資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200372號(hào)文件）中壞賬損失的認(rèn)定規(guī)定進(jìn)行，但在損失取證工作中，由于壞賬損失取得外部證據(jù)的難度太大，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員 會(huì)發(fā)布了清產(chǎn)核資問(wèn)題解答。也就是說(shuō)，在清產(chǎn)核資損失證據(jù)的鑒證方面，首先是具有法律 效力的外部證據(jù)。例如：法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；工商部門(mén)的注銷、吊銷證明；其次是逾期3年以上且有債務(wù)人資不抵債、連續(xù)3年虧損資料以及企業(yè)催收記錄、3年沒(méi)有往來(lái)的記錄；再次是企業(yè)收集完備的內(nèi)部證據(jù)，若企業(yè)在確實(shí)經(jīng)過(guò)努力工作仍未取得足以證明資 產(chǎn)已發(fā)生損失的具有法律效力的外部證據(jù)時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)收集完備的企業(yè)內(nèi)部證

17、據(jù)。在損失鑒證方面是逐級(jí)遞減的，外部證據(jù)較為真實(shí)、可靠，內(nèi)部證據(jù)可信力較差。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可在企業(yè)證據(jù)充分的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和遵循實(shí)事求是原則，通過(guò)職業(yè)判斷 和客觀評(píng)判出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。在應(yīng)收款項(xiàng)損失的審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。首先，逐筆檢查應(yīng)收款，將應(yīng)收款初 步進(jìn)行分類；其次，對(duì)有損失的應(yīng)收款逐筆檢查證據(jù)，進(jìn)行損失的鑒證。應(yīng)收款項(xiàng)損失的審計(jì) 中，若債務(wù)人掛賬與本企業(yè)掛賬金額不一致，應(yīng)與債務(wù)人核對(duì)，并在核對(duì)一致的前提下進(jìn)行 損失鑒證。若債務(wù)人已消失，無(wú)法與債務(wù)人進(jìn)行核對(duì)，檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得當(dāng)事人 和企業(yè)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)后進(jìn)行鑒證，避免由此產(chǎn)生企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。清產(chǎn)核

18、資審計(jì)中對(duì)企業(yè)取得的具有法律效率的外部證據(jù)，檢查是否有破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái) 產(chǎn)和遺產(chǎn)可供清償，若有，應(yīng)扣除破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)后金額作為損失申報(bào)。逾期3年以上的應(yīng)收款，企業(yè)是否取得債務(wù)人資不抵債的證明或連續(xù)3年虧損的審計(jì)報(bào)告或連續(xù) 3年停止經(jīng)營(yíng)的證明文件，然后檢查企業(yè)的催款記錄和財(cái)務(wù)記錄，是否連續(xù)3年沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)過(guò)努力沒(méi)有取得具有法律效力的外部證據(jù)的情況下，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)損失逐筆逐 項(xiàng)收集完備的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)內(nèi)部證據(jù)應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明資產(chǎn)損失發(fā)生的原因和對(duì)責(zé)任人的責(zé) 任追究與經(jīng)濟(jì)賠償情況，經(jīng)企業(yè)法定代表人簽字蓋章。審計(jì)時(shí)應(yīng)逐筆檢查訂貨合同；檢查其他往來(lái)科目中是否有相同單位掛賬的 ；逐筆檢

19、查發(fā)貨記錄、發(fā)票，是否有債務(wù)人的收貨記錄；企業(yè)歷次的催款記錄、落實(shí)經(jīng)辦人責(zé)任以及對(duì)損失賠償情況和企業(yè)內(nèi)部審批程序。也就是再次 核實(shí)損失發(fā)生的事實(shí)和金額。在事實(shí)和金額確鑿的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可岀具鑒證為損失的 鑒證意見(jiàn)。對(duì)各內(nèi)部往來(lái)單位欠款發(fā)生壞賬損失，應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬，核對(duì)不符的掛賬， 不能作為損失申報(bào)。同時(shí)，審計(jì)中對(duì)于單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做岀 專項(xiàng)說(shuō)明，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要注意損失的真實(shí)性，進(jìn)行逐筆核對(duì)，落實(shí)損失的數(shù)額，必要 時(shí)與債務(wù)人進(jìn)行發(fā)函核對(duì)，確保金額的準(zhǔn)確。避免小金額的應(yīng)收款落入個(gè)人“口袋”的現(xiàn)象。在審計(jì)時(shí)，有些應(yīng)收款掛賬時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)，具體經(jīng)辦人、主管領(lǐng)導(dǎo)

20、、企業(yè)負(fù)責(zé)人等全部離 開(kāi)本企業(yè)，無(wú)法核實(shí)損失發(fā)生的事實(shí) ；部分應(yīng)收款損失的金額難以確定，如：債務(wù)人雖進(jìn)入破 產(chǎn)程序，但破產(chǎn)清算程序未完結(jié)，損失金額不明確；損失的事實(shí)和金額都難以核實(shí)的情況。對(duì)于這些損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)無(wú)法按照清產(chǎn)核資文件規(guī)定岀具原制度損失鑒證意見(jiàn)的， 企業(yè)可按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用個(gè)別認(rèn)定法或賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。審 計(jì)時(shí)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備政策制定的充分性和穩(wěn)健性，結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和資產(chǎn)質(zhì)量狀況， 判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策制定的公允性、客觀性。另一方面，關(guān)注被審計(jì)單位是否計(jì)提秘密準(zhǔn) 備，杜絕企業(yè)利用清產(chǎn)核資政策多提壞賬準(zhǔn)備，使應(yīng)收款不能反映企業(yè)實(shí)際狀況的現(xiàn)象。二、存

21、貨損失的審計(jì)存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值 易耗品等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成 本的高留低轉(zhuǎn)資金掛賬等。審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)賬務(wù)清查，將未估價(jià)入賬的存貨估價(jià)入賬等，其次，在資產(chǎn)清查階段， 通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將存貨進(jìn)行分類，分為優(yōu)良存貨和不良存貨。不良存貨是清產(chǎn)核資審計(jì)關(guān)注 的重點(diǎn)，并對(duì)不良存貨損失進(jìn)行鑒證。對(duì)于無(wú)法計(jì)入原制度損失的存貨，按照被審計(jì)單位存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備政策，驗(yàn)證存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的公允性。在賬務(wù)清查階段，檢查已入庫(kù)的存貨是否全部入賬；已銷售的存貨是否全部岀庫(kù)；委托加工存貨核算方法是否正確，代管物資是否

22、錯(cuò)入被審計(jì)單位賬面等。在資產(chǎn)清查階段，通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將存貨進(jìn)行分類，分為優(yōu)良存貨和不良存貨。清產(chǎn)核 資審計(jì)是特殊目的的審計(jì)，是過(guò)程審計(jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到清產(chǎn)核資的整個(gè)過(guò)程中，因 此，在實(shí)物監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠感性地發(fā)現(xiàn)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、 淘汰、被盜等造成的損失。由于清產(chǎn)核資盤(pán)點(diǎn)日與基準(zhǔn)日往往不在同一時(shí)點(diǎn)，審計(jì)時(shí)可采用 倒扎賬的方法驗(yàn)證基準(zhǔn)日的數(shù)量。存貨損失的鑒證分為盤(pán)盈、盤(pán)虧損失的鑒證；報(bào)廢、毀損損失的鑒證；被盜存貨損失的鑒證;高留低轉(zhuǎn)資金掛賬損失的鑒證。對(duì)于被審計(jì)單位的存貨損失，按照存貨損失認(rèn)定的規(guī)定進(jìn) 行鑒證。在損失鑒證時(shí)，應(yīng)扣除毀損、報(bào)廢存貨的預(yù)計(jì)變價(jià)收入。在

23、清產(chǎn)核資審計(jì)中，普遍存在存貨損失不申報(bào)或少申報(bào)現(xiàn)象，究其原因，企業(yè)前期存貨已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)岀，需交納增值稅，使現(xiàn)金流岀企業(yè)，加大損失金額，導(dǎo)致企業(yè)不 申報(bào)或少申報(bào)存貨損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照損失發(fā)生的事實(shí)和損失發(fā)生的實(shí)際金額進(jìn)行鑒證， 而不能以企業(yè)申報(bào)損失的金額進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資應(yīng)本著實(shí)事求是的原則來(lái)申報(bào)資產(chǎn)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)也應(yīng)尊重事實(shí)。對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失應(yīng)說(shuō)服企業(yè)如實(shí)申報(bào)， 不要只看眼前利益。如果被審計(jì)單位堅(jiān)持不申報(bào)或少申報(bào)存貨損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告 中如實(shí)披露。三、固定資產(chǎn)的審計(jì)固定資產(chǎn)損失占本次清產(chǎn)核資比例最大，中央級(jí)企業(yè)固定資產(chǎn)

24、損失占原制度損失的56.6%，我們審計(jì)的一戶企業(yè)，固定資產(chǎn)損失占原制度損失的80.5%，因此，我們要對(duì)固定資產(chǎn)損失非常重視，審查損失的證據(jù)是否充分、有效。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。固定資產(chǎn)的清查審計(jì)，與存貨基本相同，還需關(guān)注固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和固定資產(chǎn)折舊計(jì)提 的準(zhǔn)確性。補(bǔ)提以前年度少計(jì)提、未計(jì)提的折舊，以及按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以前年度 未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，這些都可作為原制度損失申報(bào)；另外部分固定資產(chǎn)入賬時(shí)間不準(zhǔn)確，有些早已使用但入賬時(shí)間較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)狀況，取得實(shí)際使 用

25、時(shí)間的依據(jù)，按照實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，并作為原制度損失。四、無(wú)法支付款項(xiàng)的審計(jì)清產(chǎn)核資企業(yè)往往認(rèn)為是清理資產(chǎn)損失，而忽視了對(duì)負(fù)債中無(wú)法支付款項(xiàng)的清理。審計(jì)時(shí)，對(duì)未回函的應(yīng)付款項(xiàng)逐筆進(jìn)行核對(duì)，分析其賬齡。通過(guò)賬齡分析，關(guān)注3年以上無(wú)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的應(yīng)付款項(xiàng)；其次檢查相關(guān)合同、協(xié)議，檢查付款期限和付款限制性條款；再次，對(duì)未回函的款項(xiàng)應(yīng)檢查相關(guān)債權(quán)人催款記錄，檢查有無(wú)債權(quán)人滅失現(xiàn)象等，對(duì)確實(shí)不需要支付 的款項(xiàng)和確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資中進(jìn)行申報(bào)處理。另外，本次清產(chǎn)核資的損失申 報(bào)是按照資產(chǎn)損失扣減資產(chǎn)盤(pán)盈后的凈損失進(jìn)行的，如果不申報(bào)無(wú)法支付款項(xiàng)的，執(zhí)行企 業(yè)會(huì)計(jì)制度后，對(duì)無(wú)法支付款項(xiàng)的轉(zhuǎn)

26、入資本公積科目，按照稅法規(guī)定是要繳納企業(yè)所得稅 的，從以上兩方面來(lái)看，在這次清產(chǎn)核資中企業(yè)對(duì)無(wú)法支付款項(xiàng)的應(yīng)如實(shí)申報(bào)?？傊?，清產(chǎn)核資審計(jì)是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，在審計(jì)中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，逐筆核實(shí) 損失發(fā)生的事實(shí)，再次確認(rèn)損失發(fā)生的金額，尊重事實(shí)，實(shí)事求是，確保清產(chǎn)核資審計(jì)工作 全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。國(guó)企及其國(guó)有集團(tuán)對(duì)于清產(chǎn)核資應(yīng)掌握什么內(nèi)容?（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)清理的要點(diǎn)1、以清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，對(duì) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及內(nèi)部往來(lái)和借款情況進(jìn)行全面核 對(duì)和清理，做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，尤其是認(rèn)真做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì) 工作，做到總公司內(nèi)部各部門(mén)、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來(lái)關(guān)系清楚、資 金關(guān)系明晰；2、以清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬 戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯 賬戶等進(jìn)行全面清理；3、按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)金融、財(cái)會(huì)管理制度規(guī)定，清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或 者賬外賬；4、清理公司總部及所有子公司的各項(xiàng)賬外現(xiàn)金，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定侵占、截流的收入，或者私存私放的各種現(xiàn)金（即“小金庫(kù)”）進(jìn)行全面清理，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)；5、對(duì)企業(yè)總部及所屬子企業(yè)對(duì)內(nèi)或