第十一章非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理

1、logo2/10/2022第十一章第十一章 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理上海商學(xué)院 法政學(xué)院copyright by 劉東一、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明一、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明（一）由假賬引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)（一）由假賬引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)營(yíng)利企業(yè)：中國(guó)：黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣夏；美國(guó)：石油巨頭安然公司、電信業(yè)巨頭世界通信公司、辦公設(shè)備巨頭施樂公司、制藥巨頭默克公司；法國(guó)：威旺迪公司。非營(yíng)利組織：大連某婦女兒童基金會(huì)；中國(guó)科技發(fā)展基金會(huì)；“中國(guó)母親”胡曼莉走下“神壇”；1995年，美國(guó)最大的非營(yíng)利組織之一“聯(lián)合勸募”原負(fù)責(zé)人因貪污入獄。共同點(diǎn)：“假帳”、“誠(chéng)信”財(cái)務(wù)信用危機(jī)。copyright by 劉東一、

2、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明一、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明（二）（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀塑造塑造非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信的價(jià)值觀念：誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)信譽(yù)，是非營(yíng)利組織無形的巨大精神財(cái)富，是一種無形的價(jià)值，它是社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織及其服務(wù)的信用度的綜合反映，信譽(yù)是非營(yíng)利組織形象的基礎(chǔ)，只有建立良好的信譽(yù)，才能樹立起組織的良好形象。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信之無形價(jià)值體現(xiàn)在以下方面：為非營(yíng)利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造出一種良好的社會(huì)公眾認(rèn)可和信賴（消費(fèi)）心理。為非營(yíng)利組織保留和吸引人才創(chuàng)造了優(yōu)越條件。為非營(yíng)利組織吸引社會(huì)各方捐贈(zèng)或資助，爭(zhēng)取更多項(xiàng)目和資金。有助于被資助群體信任、理解、支持，更利于開展項(xiàng)目。有助于非營(yíng)利組織處理好與社區(qū)及各方面

3、的關(guān)系。有助于政府對(duì)非營(yíng)利組織的支持和諒解。copyright by 劉東一、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明一、財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明（三）（三）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)責(zé)任法律責(zé)任：會(huì)計(jì)法、捐贈(zèng)法、基金管理?xiàng)l例、稅法等法，明確規(guī)定了非營(yíng)利組織的各項(xiàng)法律責(zé)任，包括：組織注冊(cè)、組織營(yíng)運(yùn)管理、資金資產(chǎn)管理、接受捐贈(zèng)管理、投資管理、對(duì)社會(huì)的責(zé)任等等。 會(huì)計(jì)責(zé)任：向捐贈(zèng)者、資助者報(bào)告資金流向流量的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任（接受資助、受合作協(xié)議約定，不論以何種方式，理應(yīng)向資助者交代資金使用情況）。公共責(zé)任：社會(huì)公眾交待的責(zé)任披露制度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為。copyright by 劉東二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理（一

4、）非營(yíng)利組織成長(zhǎng)與財(cái)務(wù)管理需求（一）非營(yíng)利組織成長(zhǎng)與財(cái)務(wù)管理需求非營(yíng)利組織從初創(chuàng)到做大，發(fā)展成熟的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從無到有，也伴隨機(jī)構(gòu)成長(zhǎng)而成熟，財(cái)務(wù)管理需求也隨機(jī)構(gòu)內(nèi)外壓力增加而增大。copyright by 劉東二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容a、財(cái)務(wù)活動(dòng)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或者價(jià)值運(yùn)動(dòng)與轉(zhuǎn)化過程。資金運(yùn)動(dòng)過程的各階段總是與一定的財(cái)務(wù)活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的。copyright by 劉東二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容b、財(cái)務(wù)關(guān)系在財(cái)務(wù)

5、管理過程中與方方面面發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系，主要包括以下方面：copyright by 劉東二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不同的角度和層次，有不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不同的角度和層次，有不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)戰(zhàn)略（長(zhǎng)遠(yuǎn)）目標(biāo)具體目標(biāo)誠(chéng)實(shí)的財(cái)務(wù)信用的財(cái)務(wù)透明的財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)公共的財(cái)務(wù)生存發(fā)展“獲利” 1、建立健全財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)責(zé)任體系，規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)行為。2、加強(qiáng)預(yù)算管理，保證業(yè)務(wù)計(jì)劃和工作任務(wù)的完成。3、加強(qiáng)收支管理和控制，提高資金使用效益。4、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督，如實(shí)反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)和項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀

6、況。copyright by 劉東三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制內(nèi)容（一）內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內(nèi)部和各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工、及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。以下我們把它分為三大內(nèi)容：管理控制：組織結(jié)構(gòu)、人事制度、質(zhì)量、安全等會(huì)計(jì)控制：帳簿憑證、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、收入支出、采購(gòu)和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等審計(jì)控制：管理流程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等copyright by 劉東三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度（二）內(nèi)部控制目標(biāo)（二）內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)

7、：是指內(nèi)部控制對(duì)象應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)或效果。有助于管理層實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)；保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；保證經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整；有助于避免或降低經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊；保證國(guó)家法律、規(guī)制的執(zhí)行；保障非營(yíng)利組織項(xiàng)目資金按既定用途使用。copyright by 劉東三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度（三）會(huì)計(jì)控制內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)控制內(nèi)容控制依據(jù)：機(jī)構(gòu)管理規(guī)定、財(cái)務(wù)政策、預(yù)算、項(xiàng)目文件、標(biāo)準(zhǔn)；控制主體：財(cái)務(wù)部門；控制效果評(píng)估：控制主體、控制標(biāo)準(zhǔn)、合理有效性、制度遵循情況；控制內(nèi)容：預(yù)算控制貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）；實(shí)物資產(chǎn)控

8、制（存貨、固定資產(chǎn)）；投資控制（債券、股票）；采購(gòu)控制、付款控制、往來帳控制；籌資控制；費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目費(fèi)用控制；擔(dān)?？刂?；其它。copyright by 劉東三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度（四）（四）非營(yíng)利組織主要項(xiàng)目類型及控制a.救援類型資金特點(diǎn)：收支業(yè)務(wù)量少，金額大，票據(jù)少，會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；重點(diǎn)監(jiān)控：物資采購(gòu)、物資運(yùn)輸、物資發(fā)放、調(diào)查核實(shí)發(fā)放情況。b.研討、會(huì)議類型資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；但費(fèi)用項(xiàng)目多、分類細(xì)、繁瑣、并且要求歸類準(zhǔn)確。重點(diǎn)監(jiān)控：審核票據(jù)及其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、有效、合理和完整性；票據(jù)合規(guī)、全面、附件充足，分

9、清項(xiàng)目與非項(xiàng)目費(fèi)用界線。c.小基建項(xiàng)目類型資金特點(diǎn)：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進(jìn)度審批表和其他憑據(jù)支付進(jìn)度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡(jiǎn)單，監(jiān)管難度大。重點(diǎn)監(jiān)控：工程預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同、工程監(jiān)管、材料質(zhì)量及數(shù)驗(yàn)收監(jiān)管、工程質(zhì)量及工程量驗(yàn)收監(jiān)管、工程竣工驗(yàn)收、進(jìn)度款審批、工程及財(cái)務(wù)結(jié)算、工程變更變更調(diào)整、工程監(jiān)管資料等。d.小額信貸類型資金特點(diǎn)：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，有本、利收益或損失，核銷管理費(fèi)和已實(shí)現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術(shù)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)大，人力物力投入多，管理面大困難。重點(diǎn)監(jiān)控：審核貸款條件和申請(qǐng)、貸款評(píng)估審批資料、日常監(jiān)管情況、訪戶調(diào)查、現(xiàn)金

10、發(fā)放手續(xù)及單據(jù)、本金和利息資金回收方式、費(fèi)用核銷等。copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理（一）（一）非營(yíng)利組織預(yù)算管理流程非營(yíng)利組織預(yù)算管理流程copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理（二）（二）適用預(yù)算方法彈性預(yù)算（上下限預(yù)算）：按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。適合費(fèi)用預(yù)算；增量預(yù)算：在基期費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低費(fèi)用的措施，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法；零基預(yù)算：編制預(yù)算時(shí)不是以現(xiàn)有費(fèi)用為前提，而是一切從零開始，從實(shí)際需

11、要與可能性出發(fā)，逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行平衡預(yù)算；定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制。項(xiàng)目預(yù)算：將現(xiàn)有資源按比例分配于不同的項(xiàng)目，并將預(yù)算過程與評(píng)估過程緊密結(jié)合在一起，借以考核項(xiàng)目運(yùn)作是否有效，并檢查組織是否實(shí)現(xiàn)其宗旨與目標(biāo)。項(xiàng)目預(yù)算法主要根據(jù)與宗旨結(jié)合的程度、項(xiàng)目可行性、費(fèi)用開支三個(gè)指標(biāo)，來決定排列服務(wù)方案的優(yōu)先順序。copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理（三）（三）非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算如何做機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算呢？建議：先根據(jù)機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，把非營(yíng)利組織總費(fèi)用分解為各單項(xiàng)費(fèi)用；搜集相關(guān)

12、信息資料，分別計(jì)算各單項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算；把各單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行匯總，編制出機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用總預(yù)算。 copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理（三）（三）非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算方法編制單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算：（1）編制行政費(fèi)預(yù)算，辦公室日常開支的各項(xiàng)雜費(fèi)，需要以下信息資料：編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)量等信息資料：以前會(huì)計(jì)核算的資料費(fèi)用項(xiàng)目：辦公用品、通訊費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：市場(chǎng)詢價(jià)，日常經(jīng)驗(yàn)、以前會(huì)計(jì)核銷過的標(biāo)準(zhǔn).編制期間：月、季、年（2）編制工資及福利預(yù)算，機(jī)構(gòu)員工薪酬編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃組織發(fā)展目標(biāo)：人事政策、人力資源計(jì)劃

13、工作量規(guī)劃：業(yè)務(wù)量規(guī)劃、行動(dòng)方案人力資源配置：人力資源配置、人力資源計(jì)劃薪福標(biāo)準(zhǔn)：薪酬福利政策.copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理（三）（三）非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算方法編制單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算：（3）編制房租費(fèi)詳細(xì)預(yù)算編制依據(jù)：房租租賃合同、協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)：房租費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（4）編制設(shè)備購(gòu)置詳細(xì)預(yù)算，計(jì)算設(shè)備更新、購(gòu)置、維修費(fèi)用編制依據(jù)：需求評(píng)估、設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃、修理計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)：詢價(jià)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)資料.（5）編制機(jī)構(gòu)能力建設(shè)計(jì)劃預(yù)算編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、能力建設(shè)計(jì)劃、人力資源計(jì)劃、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)：需要評(píng)估、以前年度資料考慮、活動(dòng)預(yù)算（6）編

14、制機(jī)構(gòu)發(fā)展預(yù)算編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、發(fā)展計(jì)劃、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)：需要評(píng)估、以前年度資料考慮、活動(dòng)預(yù)算copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理編制綜合的機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算編制綜合的機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算：copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理項(xiàng)目收入、支出計(jì)劃預(yù)算依據(jù)，項(xiàng)目文件：從已批準(zhǔn)的項(xiàng)目文件中可以知道項(xiàng)目約定撥款時(shí)間、金額，根據(jù)我們編制的計(jì)劃期間，可以編制項(xiàng)目資金收支計(jì)劃，如下：1.項(xiàng)目協(xié)議撥款條件2.項(xiàng)目活動(dòng)計(jì)劃3.項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)

15、計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理機(jī)構(gòu)收入預(yù)算做預(yù)算時(shí)，對(duì)收入有各種分類標(biāo)準(zhǔn)或口徑，以穩(wěn)定收入、新增收入、隨機(jī)收入為分類標(biāo)準(zhǔn)編制收入預(yù)算，可以反映收入的穩(wěn)定性，有利于做長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。編制預(yù)算所需要信息資料：穩(wěn)定收入：已建立伙伴、已實(shí)施或繼續(xù)實(shí)施項(xiàng)目、長(zhǎng)期固定伙伴、長(zhǎng)期規(guī)劃項(xiàng)目。新增收入：已有合作意向的伙伴和項(xiàng)目、正在商談中的項(xiàng)目、有信息表明能夠批準(zhǔn)的項(xiàng)目。隨機(jī)收入：以往情況或隨機(jī)捐贈(zèng)資金。copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理機(jī)構(gòu)收、支預(yù)算及資金流量（根據(jù)前面所有收、支預(yù)算數(shù)據(jù)匯總編制）copyright by 劉東四、非營(yíng)利組織

16、財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)計(jì)劃與籌資管理項(xiàng)目資金預(yù)算copyright by 劉東五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析（一）（一）財(cái)務(wù)分析目的為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者所要作出的相關(guān)決策提供客觀的、可靠的依據(jù)；對(duì)機(jī)構(gòu)資源的配置使用結(jié)果、資金流量流向及效益作出客觀評(píng)價(jià)；促進(jìn)組織改進(jìn)、完善財(cái)務(wù)管理。copyright by 劉東五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析（二）（二）財(cái)務(wù)分析對(duì)象財(cái)務(wù)分析主體：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員、主管領(lǐng)導(dǎo)；財(cái)務(wù)分析客體：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、資金營(yíng)運(yùn)情況與趨勢(shì)；分析依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表、收入表、支出表、機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目資金預(yù)算。copyright by 劉東五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析（三）（三）適用財(cái)務(wù)分析方法（1）對(duì)比分析法本期實(shí)際完成數(shù)字與計(jì)劃、預(yù)算數(shù)字進(jìn)行對(duì)比；本期實(shí)際完成數(shù)字與往期實(shí)際數(shù)字進(jìn)行對(duì)比；