Chapter 1 Overview (2)

1、 陳遠(yuǎn)燕陳遠(yuǎn)燕 Chapter 1: 中國(guó)稅制概況中國(guó)稅制概況 Chapter2:增值稅增值稅 Chapter 3:營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅(待定待定)、消費(fèi)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 Chapter4:企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 Chapter5:個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 Chapter6:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收（結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收（結(jié)合行業(yè)和環(huán)節(jié)將稅種聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)合行業(yè)和環(huán)節(jié)將稅種聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行介紹）營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行介紹）第一章第一章 中國(guó)稅制概況中國(guó)稅制概況案例 企業(yè)所得稅某企業(yè)2014年納稅年度的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)在2015年納稅年度被認(rèn)

2、定為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)在2014年和2015年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，并提出納稅籌劃方案。籌劃分析： （1）該企業(yè)2014年納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：200025%500（萬(wàn)元） （2）該企業(yè)2015年納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅： 3000 15%450（萬(wàn)元） 可以看出，由于適用低所得稅稅率，2015年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額比上一年度高 1000萬(wàn)元，而應(yīng)交所得稅反而少交50萬(wàn)元（500-450）。 籌劃操作： 由于2014年納稅年度的企業(yè)所得稅稅率高于2015年的稅率，因此，可以考慮將2014年納稅年度的部分收入轉(zhuǎn)移到20

3、15年度取得，而將2015年納稅年度的某些開(kāi)支提前到2014年度進(jìn)行。 本章概述本章概述 本章介紹了稅法的概念、作用、地位，立法的基本原則，以及我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。 重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)：稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實(shí)施和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。 難點(diǎn)：稅收法律級(jí)次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。2022-2-105第一節(jié) 稅法的概念一、稅法的概念 （一）稅收（一）稅收 政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具。稅收是國(guó)家取得

4、財(cái)政收入的一種重要工具。 國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素分國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素分配的一般分配。配的一般分配。 征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。 稅收具有無(wú)償性（關(guān)鍵特征）、強(qiáng)制性和固定性稅收具有無(wú)償性（關(guān)鍵特征）、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。其中：無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，的形式特征。其中：無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。2022-2-106 （二）稅法 國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總

5、稱。 稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn) 注意：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位屬地位。 2022-2-107二、稅收法律關(guān)系 （重點(diǎn)） （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 權(quán)利主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括：A.征稅主體：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；B.納稅主體：既納稅義務(wù)人。 C.關(guān)系。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，稅收法律的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方又是對(duì)等的。 2022-2-1082022-

6、2-109 權(quán)利客體：即征稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：即權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。權(quán)利主體權(quán)利主體稅法關(guān)系的內(nèi)容稅法關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利權(quán)利義務(wù)義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、稅務(wù)檢查、依法征稅、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰稅務(wù)處罰稅務(wù)宣傳、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)宣傳、稅務(wù)咨詢、稅款入庫(kù)、受理稅收爭(zhēng)稅款入庫(kù)、受理稅收爭(zhēng)議議納稅人納稅人多繳稅款退還、延期納多繳稅款退還、延期納稅、減免稅、稅務(wù)復(fù)議稅、減免稅、稅務(wù)復(fù)議與訴訟與訴訟稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、繳納稅接受稅務(wù)檢查、繳納稅款款 （二）稅收法律關(guān)系的

7、產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅依賴于稅收法律事實(shí)：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。2022-2-1010三、稅法的構(gòu)成要素 （一）納稅人（重點(diǎn)）who 即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其它組織。 另外兩個(gè)有聯(lián)系的概念： 代扣代繳義務(wù)人（聯(lián)系個(gè)人所得稅） 代收代繳義務(wù)人（聯(lián)系消費(fèi)稅）2022-2-1011 （二）征稅對(duì)象（重點(diǎn)）what 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)基本概念：稅目和稅基（計(jì)稅依據(jù)）。 稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

8、 計(jì)稅依據(jù)的兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)：以價(jià)值形態(tài)作為稅基，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，又稱為從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征。物理形態(tài)：按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，屬于從量計(jì)征從量計(jì)征的方法。 2022-2-1012 （三）稅目 稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 （四）稅率（重點(diǎn)） 計(jì)算稅額的尺度、衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 我國(guó)稅率分為： 比例稅率：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等 超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅 定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等 超率累進(jìn)稅率：土地增值稅2022-2-1013 （六）納稅環(huán)節(jié) 主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生

9、產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。分為一次課征（消費(fèi)稅、資源稅）與多次課征（增值稅等）。 （七）納稅期限 具有包括：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)時(shí)限。 （八）其他 納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則2022-2-1014四、稅法的分類（掌握） （1）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法（我國(guó)目前沒(méi)有）和稅收普通法。 （2）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 （3）按照稅法征稅對(duì)象的不同，可分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對(duì)所得額課稅的稅法、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法、對(duì)資源課稅的稅法等。 （4）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等

10、。2022-2-1015五、稅法的地位及與其它法律的關(guān)系（理解）五、稅法的地位及與其它法律的關(guān)系（理解） （一）稅法的地位 性質(zhì)是部門(mén)法 （二）稅法與其它法律的關(guān)系 1.稅法與憲法的關(guān)系 稅法是依據(jù)憲法的原則制定的2022-2-1016 2、稅法與民法的關(guān)系 聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則（如關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理）。 區(qū)別：民法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。其特點(diǎn)是強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。2022-2-1017 3、稅法與刑法的關(guān)系區(qū)別：違法不一定犯罪，如偷稅行

11、為與偷稅罪（逃避繳納稅款罪）。 4、稅法與行政法的關(guān)系聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。 2022-2-1018第二節(jié)第二節(jié) 我國(guó)稅收的立法原則我國(guó)稅收的立法原則 從實(shí)際出發(fā)的原則 公平原則 民主決策的原則 原則性與靈活性相結(jié)合的原則 法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則2022-2-1019第三節(jié) 我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施 一、稅收立法 （一）稅收立法機(jī)關(guān) （掌握） （二）稅收立法程序 （了解） 1提議階段 2審議階段 3通過(guò)和公布階段 2

12、022-2-1020分類分類 立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān) 形式形式 舉例舉例 稅收法律稅收法律 全國(guó)人大及其常委會(huì)正式全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法立法 法律法律 企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法稅收征收管理法 全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法立法 暫行條例暫行條例 增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例等營(yíng)業(yè)稅暫行條例等 稅收法規(guī)稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、暫行條例、實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則細(xì)則 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等稅暫行條例等 地方人大（目前

13、只有海南地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）省、民族自治區(qū)）稅稅收地方性法規(guī)收地方性法規(guī) 稅收規(guī)章稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署總署稅收部門(mén)規(guī)章稅收部門(mén)規(guī)章 辦法、規(guī)則、辦法、規(guī)則、規(guī)定規(guī)定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理試行辦法等代理試行辦法等 省級(jí)地方政府省級(jí)地方政府稅收地稅收地方規(guī)章方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等 第四節(jié)第四節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（掌握）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（掌握） 一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 我國(guó)稅收實(shí)體法的類別與劃分 1.流轉(zhuǎn)稅包

14、括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。2.資源稅包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。4.特定目的稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。5.財(cái)產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅 “雙主體”國(guó)家2022-2-1022第五節(jié)第五節(jié) 我國(guó)稅收管理體制我國(guó)稅收管理體制 （了解）（了解） 一、稅收管理體制 在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。分為縱向劃分和橫向劃分。 二、稅收立法權(quán)的劃分 一是中央稅、共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 二是依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。但地方性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)

15、授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。 2022-2-1023 三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 （一）稅款征收權(quán) 我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限主要由國(guó)務(wù)院、地方主管部門(mén)、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。 尤其注意涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中于國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大常委會(huì)，各地方不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。2022-2-10242022-2-1025稅收征管范圍劃分（重點(diǎn)）征收機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān) 征收稅種征收稅種 國(guó)稅局系國(guó)稅局系統(tǒng)統(tǒng) 增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得

16、稅等稅等 地稅局系地稅局系統(tǒng)統(tǒng) 營(yíng)業(yè)稅（國(guó)稅局征的除外）營(yíng)業(yè)稅（國(guó)稅局征的除外） 、城建稅、企業(yè)所得稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅等。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅等。 海關(guān)系統(tǒng)海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 【考題單選題】（2012年）下列關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（）。A.車(chē)輛購(gòu)置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 B.各銀行總行繳納的印花稅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)

17、局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 D.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)新組成的股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理正確答案C答案解析選項(xiàng)A，車(chē)輛購(gòu)置稅由國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項(xiàng)B，印花稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項(xiàng)D，自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。但是，銀行，保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。 中央政府與地方政府稅收收入劃分（掌握，尤其是有比例劃分的內(nèi)容） （1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。（3）中央政府與地方政府共享收入包括4大稅3小稅： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。2022-2-1027 （二）稅務(wù)檢查權(quán)：經(jīng)常性檢查與特別調(diào)查