《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》

1、LOGO加強業(yè)務(wù)外包管理加強業(yè)務(wù)外包管理 防范業(yè)務(wù)外包風險防范業(yè)務(wù)外包風險財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13 號號業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包目錄目錄一、業(yè)務(wù)外包流程二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施一、業(yè)務(wù)外包流程一、業(yè)務(wù)外包流程業(yè)務(wù)外包流程主要包括：業(yè)務(wù)外包流程主要包括：制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外包過程管理、務(wù)外包合同、組織實施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)務(wù)外驗收、

2、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)務(wù)外包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務(wù)外包，具有通用性。企包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務(wù)外包，具有通用性。企業(yè)在實際開展業(yè)務(wù)外包時，可以參照此流程，并結(jié)合自身業(yè)在實際開展業(yè)務(wù)外包時，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴充和具體化。情況予以擴充和具體化。業(yè)務(wù)外包基本流程圖業(yè)務(wù)外包基本流程圖二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施制定業(yè)務(wù)外包實施方案制定業(yè)務(wù)外包實施方案1審核批準審核批準2組織實施業(yè)務(wù)外包組織實施業(yè)務(wù)外包5業(yè)務(wù)外包過程管理業(yè)務(wù)外包過程管理6驗收驗收7選擇承包方選擇承包方3簽訂業(yè)務(wù)外包合同簽訂業(yè)務(wù)外包合同4會計控制會計控制（

3、一）制定業(yè)務(wù)外包實施方案（一）制定業(yè)務(wù)外包實施方案主要管控措施：主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，根據(jù)各類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，根據(jù)各類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場成熟度等標準，合理確定業(yè)務(wù)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場成熟度等標準，合理確定業(yè)務(wù)外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實施分外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，以突出管控重點，同時明確規(guī)定業(yè)務(wù)外包的方式、條件、程序類管理，以突出管控重點，同時明確規(guī)定業(yè)務(wù)外包的方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容。和實施等

4、相關(guān)內(nèi)容。第二，嚴格按照業(yè)務(wù)外包管理制度規(guī)定的業(yè)務(wù)外包范圍、方式、條件、第二，嚴格按照業(yè)務(wù)外包管理制度規(guī)定的業(yè)務(wù)外包范圍、方式、條件、程序和實施等內(nèi)容制定實施方案，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時確保方案程序和實施等內(nèi)容制定實施方案，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時確保方案的完整性。的完整性。第三，根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施方案的重要方面進第三，根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施方案的重要方面進行深入評估以及復(fù)核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務(wù)的成本效益及行深入評估以及復(fù)核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務(wù)的成本效益及風險、外包合同期限、外包方式、員工培訓計劃等，確保方案的可行性風險、外包合

5、同期限、外包方式、員工培訓計劃等，確保方案的可行性。第四，認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)外包的意見，并根據(jù)其合理化建議第四，認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實施方案。完善實施方案。（二）審核批準（二）審核批準主要管控措施：主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準制度。明確授權(quán)批準的方式、第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準制度。明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級人員應(yīng)當在授權(quán)范圍權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。同時加大對分公司重大業(yè)務(wù)外包的內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。同時加大對

6、分公司重大業(yè)務(wù)外包的管控力度，避免因分公司越權(quán)進行業(yè)務(wù)外包給企業(yè)帶來不利后果。管控力度，避免因分公司越權(quán)進行業(yè)務(wù)外包給企業(yè)帶來不利后果。第二，在對業(yè)務(wù)外包實施方案進行審查和評價時，應(yīng)當著重對比分析第二，在對業(yè)務(wù)外包實施方案進行審查和評價時，應(yīng)當著重對比分析該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風險和收益，確定外包的合理性和該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風險和收益，確定外包的合理性和可行性?？尚行?。第三，總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責人應(yīng)當參與重大業(yè)務(wù)外包第三，總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責人應(yīng)當參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟效益做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務(wù)的決策，對業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟效益

7、做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。外包方案，應(yīng)當提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。（三）選擇承包方（三）選擇承包方主要管控措施：主要管控措施：第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟組織，是否具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟組織，是否具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方從事類似

8、項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第三，考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收第四，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成入、人力資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本。本。第五，引入競爭機制，按照有關(guān)法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采第五，引入競爭機制，按照有關(guān)法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采用招標方式等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。用招標方式等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。第六，按照規(guī)定的

9、程序和權(quán)限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴格的回避制第六，按照規(guī)定的程序和權(quán)限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴格的回避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關(guān)人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。度和監(jiān)督處罰制度，避免相關(guān)人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同主要管控措施：主要管控措施：第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。予以有效規(guī)避或降低。第二，在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，

10、以及明確界定服第二，在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務(wù)費用等細節(jié)。務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務(wù)費用等細節(jié)。第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進服務(wù)流程和方法，承包方有責第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進服務(wù)流程和方法，承包方有責任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有效溝通。效溝通。第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標準方面，應(yīng)當規(guī)定外包商最低的服務(wù)水平要求以

11、及如果未能滿足第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標準方面，應(yīng)當規(guī)定外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。標準實施的補救措施。第五，在合同的保密事項方面，應(yīng)具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務(wù)和事項，承包方有責任第五，在合同的保密事項方面，應(yīng)具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務(wù)和事項，承包方有責任履行保密義務(wù)。履行保密義務(wù)。第六，在費用結(jié)算標準方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成第六，在費用結(jié)算標準方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本。本。第七，在違約責任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和第七，在違約責任方

12、面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。（五）組織實施業(yè)務(wù)外包（五）組織實施業(yè)務(wù)外包主要管控措施：主要管控措施：第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，制定業(yè)務(wù)外包實施全過程第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，制定業(yè)務(wù)外包實施全過程的管控措施，包括落實與承包方之間的資產(chǎn)管理、信息資料管理、人力資源的管控措施，包括落實與承包方之間的資產(chǎn)管理、信息資料管理、人力資源管理、安全保密管理等機制，確保承包方在履行外包業(yè)務(wù)合同時有章可循。管理、安全保密管理等機制，確保承包方在履行外包業(yè)務(wù)合同時有章可循。第二，做好與承包方的對接工作

13、，通過培訓等方式確保承包方充分了解企業(yè)第二，做好與承包方的對接工作，通過培訓等方式確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程和質(zhì)量要求，從價值鏈的起點開始控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。的工作流程和質(zhì)量要求，從價值鏈的起點開始控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三，與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決第三，與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務(wù)外包過程存在的問題。業(yè)務(wù)外包過程存在的問題。第四，梳理有關(guān)工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的崗位職責分工、運營模式、管第四，梳理有關(guān)工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的崗位職責分工、運營模式、管理機制、質(zhì)量水平等方面的要求，并建立對應(yīng)的即時監(jiān)控機制，及時檢查、理機制、質(zhì)

14、量水平等方面的要求，并建立對應(yīng)的即時監(jiān)控機制，及時檢查、收集和反饋業(yè)務(wù)外包實施過程的相關(guān)信息。收集和反饋業(yè)務(wù)外包實施過程的相關(guān)信息。（六）業(yè)務(wù)外包過程管理（六）業(yè)務(wù)外包過程管理主要管控措施：主要管控措施：第一，在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的第一，在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方式，對承包方開展日常績效評價和定期考核。履約能力，采取承包方動態(tài)管理方式，對承包方開展日常績效評價和定期考核。第二，對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，包括承包方對該項目的投入是否能夠第二，對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，包括承包

15、方對該項目的投入是否能夠支持其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達到企業(yè)預(yù)期目標，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、支持其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達到企業(yè)預(yù)期目標，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。第三，建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應(yīng)及時要求承包方調(diào)第三，建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應(yīng)及時要求承包方調(diào)整改進。整改進。第四，對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，制第四，對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

16、中斷。定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當及時終止合同，并指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。的，應(yīng)當及時終止合同，并指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。第六，切實加強對業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。第六，切實加強對業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。（七）驗收（七）驗收主要管控措施：主要管控措施：第一，根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特點，制定不同的驗收方式。一第一，根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特點，制

17、定不同的驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進行一次性驗收，也可以在整個外包過程中般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進行一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。分階段驗收。第二，根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎(chǔ)上對外包業(yè)務(wù)質(zhì)第二，根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日常績效評價基礎(chǔ)上對外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是否達到預(yù)期目標的基本評價，確定驗收標準。量是否達到預(yù)期目標的基本評價，確定驗收標準。第三，組織有關(guān)職能部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴格按第三，組織有關(guān)職能部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴格按照驗收標準對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服照驗收

18、標準對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合需求，并出具驗收證明。務(wù)符合需求，并出具驗收證明。第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當立即報告，查明原因，視問題的嚴第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當立即報告，查明原因，視問題的嚴重性與承包方協(xié)商采取恰當?shù)难a救措施，并依法索賠。重性與承包方協(xié)商采取恰當?shù)难a救措施，并依法索賠。第五，根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達到預(yù)期目標作出總體評價，據(jù)此對業(yè)第五，根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達到預(yù)期目標作出總體評價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進行改進和優(yōu)化。務(wù)外包管理制度和流程進行改進和優(yōu)化。（八）會計控制（八）會計控制主要管控措施：主要管控措施：第一，企業(yè)財會部門應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，對業(yè)務(wù)外包第一，企業(yè)財會部門應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，對業(yè)務(wù)外包過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負債變動的事項以及外包合過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉