第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第五章第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算v【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】v 本章是在前面學(xué)習(xí)賬戶和借貸記賬法基本原理的基礎(chǔ)上，通過(guò)以制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步說(shuō)明賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用。通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)簡(jiǎn)單了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法，理解和掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金籌集過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程等各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）核算中需要設(shè)置的賬戶，包括賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)，以及如何運(yùn)用這些賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。資金的投入資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金和債權(quán)人投入的資金( (形成企業(yè)負(fù)債形

2、成企業(yè)負(fù)債) )。生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤(rùn)等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周利潤(rùn)等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。資金的退出資金的退出圖圖4-1 動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算 一、資金籌集概述一、資金籌集概述 (一) 權(quán)益資金籌集 權(quán)益資金籌集是企業(yè)通過(guò)吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。 (二) 借入資金籌集 借入資金籌集是指企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金，即

3、企業(yè)吸收債權(quán)人投資。 二、籌資活動(dòng)核算的賬戶設(shè)置二、籌資活動(dòng)核算的賬戶設(shè)置（一）權(quán)益資金籌集核算的賬戶設(shè)置 1“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶 核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借借 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸貸 增加增加 減少減少 結(jié)余結(jié)余 2“銀行存款”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)和庫(kù)存現(xiàn)金類似。 3“實(shí)收資本”賬戶 核算投入資本的增減變化情況及其結(jié)果的賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶一般按投資人設(shè)置明細(xì)賬。 v v 借借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸 v 經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本 企業(yè)收到的資本企業(yè)收到的資本 v 企業(yè)資本

4、的實(shí)有數(shù)額企業(yè)資本的實(shí)有數(shù)額 v 4“資本公積”賬戶 核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的賬戶。 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記形成的資本公積，借方登記減少的資本公積（如轉(zhuǎn)增資本），期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”（或“股本溢價(jià)”）、“其他資本公積” 進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）借入資金籌集核算的賬戶設(shè)置 1“短期借款”賬戶 核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款，屬于負(fù)債類賬戶，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 v 借借 短期借款短期借款 貸貸 v v 償還借款償還借款 借人

5、借款借人借款v v 尚未償還的借款尚未償還的借款 2“長(zhǎng)期借款”賬戶 “長(zhǎng)期借款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款（含本金及計(jì)提的借款利息）。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款及計(jì)提借款利息時(shí)，貸記本賬戶；歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，借記本賬戶；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及利息的余額。本賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 3“應(yīng)付利息”賬戶 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 貸方：應(yīng)付未付利息 借方：實(shí)際支付的利息 貸方余額：應(yīng)付未付的利息。 4“

6、財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，屬于損益類賬戶。 借借 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 三、籌資活動(dòng)核算舉例三、籌資活動(dòng)核算舉例 【例51】企業(yè)收到甲公司投入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，經(jīng)協(xié)商確定以120 000元的價(jià)格作為投入資本。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 000120 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲公司甲公司 120 000120 000【例52】企業(yè)收到乙公司投入價(jià)值200 000元的技術(shù)專利權(quán)。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)200 000200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本乙公司乙公司2

7、00 000200 000【例53】企業(yè)接受丙公司投入人民幣100 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙公司丙公司 100 000100 000【例54】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本600 000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280 000元和420 000元，款項(xiàng)已通過(guò)開戶銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 700 000700 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁公司丁公司 240 000240 000 實(shí)收資本實(shí)收資本戊公司戊公司

8、360 000360 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100 000100 000【例55】2008年1月1日企業(yè)向銀行借入為期半年的短期借款60 000元，年利率為7.20%，所得款項(xiàng)存入銀行，利息按月計(jì)提，到期一次支付。 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 00060 000【例56】承上例假定2008年1月31日企業(yè)計(jì)提本月短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 360 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 360360【例57】承上例假定2008年7月1日企業(yè)歸還短期借款本金和利息。 借：短期借款借：短期借款 6000060000

9、 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 21602160 貸：銀行存款貸：銀行存款 6216062160 【例58】2008年8月3日企業(yè)根據(jù)董事會(huì)決議，從銀行貸款200 000元建設(shè)廠房，期限兩年，年利率12%，到期一次還本付息。接到銀行通知，該項(xiàng)借款已存入企業(yè)銀行存款賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 200000200000小思考： 若企業(yè)采用到期一次還本付息方式從銀行借入資金60 000元，期限為3個(gè)月，年利率為7.20%，借入的款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)存。則該企業(yè)取得短期借款和到期歸還短期借款本息時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？解答：借：銀行存款借：銀行存款 60 0006

10、0 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 00060 000借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0801 080 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 08061 080第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程主要生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算v一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而且持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各種有形資產(chǎn)，如企業(yè)的廠房、設(shè)備、運(yùn)輸工具等。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

11、前發(fā)生的必要支出。 （一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 1“固定資產(chǎn)”賬戶 核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化以及結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 固定資產(chǎn)原值的增加固定資產(chǎn)原值的增加 固定資產(chǎn)原值的減少固定資產(chǎn)原值的減少 結(jié)存的固定資產(chǎn)原值結(jié)存的固定資產(chǎn)原值 2“在建工程”賬戶 核算企業(yè)正在建設(shè)中的工程項(xiàng)目投資及完工情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方記錄企業(yè)在建工程投資的增加，包括領(lǐng)用工程物資、發(fā)生有關(guān)工程人工費(fèi)用等，貸方反映工程完工時(shí)，轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶的價(jià)值。賬戶的余額在借方，表示尚未完工的在建工程。 （二）外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例 1購(gòu)置不需安裝固定資產(chǎn)的核

12、算 【例59】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值200 000元，所支付的增值稅為34 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)6 000元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 206 000206 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400034000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000 2購(gòu)置需安裝固定資產(chǎn)的核算【例510】如例59，假定購(gòu)入的設(shè)備需安裝，開出轉(zhuǎn)賬支票支付安裝成本10 000元。 購(gòu)入設(shè)備交付安裝時(shí)：購(gòu)入設(shè)備交付安裝時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 206 000206 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

13、額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400034000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000 支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)：支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 216000216000 貸：在建工程貸：在建工程 216000216000二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 材料的采購(gòu)成本：材料的買價(jià)加上各種采購(gòu)費(fèi)用。 對(duì)于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)員的差旅費(fèi)，以及市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，則不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而作為管理費(fèi)

14、用列支。（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1“材料采購(gòu)”賬戶 核算貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 v 借借 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 貸貸v v 在途物資的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本 尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的 在途物資的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本 2“原材料”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，按材料的具體品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。v 借借 原材料原材料 貸貸v 已驗(yàn)收入庫(kù)材料的已驗(yàn)收入庫(kù)材料的 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料

15、的實(shí)際成本v 實(shí)際成本實(shí)際成本v 庫(kù)存原材料的庫(kù)存原材料的v 實(shí)際成本實(shí)際成本 3“應(yīng)付賬款”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而與供貨單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動(dòng)情況的賬戶。v 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品等物資但尚未支付的貨款以及企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記因償還貨款而減少的負(fù)債；該賬戶的期末余額在貸方，表示尚未歸還的貨款。本賬戶應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯

16、票）增減變動(dòng)情況的賬戶。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的金額；借方登記支付匯票款的金額；該賬戶的期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5“預(yù)付賬款”賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)借記本賬戶，收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，貸記本賬戶。該賬戶的期末余額一般在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)

17、交和實(shí)際交納各種稅費(fèi)的增減變動(dòng)情況的賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記已交納的各種稅費(fèi)；期末貸方余額，反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額等；貸方反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額等。企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄，并按照規(guī)定進(jìn)行核算。（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例 【例511】1月5日企業(yè)向甲公司購(gòu)入a、b兩

18、種原材料，貨款及增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的具體情況如下： a a材料材料 1010噸噸 單價(jià)單價(jià)2 0002 000元元 合計(jì)合計(jì)20 00020 000元元 增值稅增值稅20 20 00000017%=3 40017%=3 400（元）（元） b b材料材料 2020噸噸 單價(jià)單價(jià)1 2001 200元元 合計(jì)合計(jì)24 00024 000元元 增值稅增值稅24 24 00000017%=4 08017%=4 080（元）（元） 合合 計(jì)計(jì) 44 00044 000元元 增值稅合計(jì)增值稅合計(jì) 7 4807 480元元借：在途物資借：在途物資a a材料材料 20 0

19、0020 000 b b材料材料 24 00024 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 4807 480 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 48051 480【例512】1月8日，企業(yè)為購(gòu)進(jìn)a、b兩種材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3 600元，以銀行存款支付。a、b兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 每噸材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用每噸材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用= =采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用/ /（a a材料重量材料重量+ b+ b材料重量）材料重量） =3600/=3600/（10+2010+20）= 120= 120（元（元/ /噸）噸） a a材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用= 120= 120

20、10=1 20010=1 200（元）（元） b b材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用= 120= 12020=2 40020=2 400（元）（元） a a材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=20 000+1 200=21 200=20 000+1 200=21 200（元）（元） b b材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=24 000+2 400=26 400=24 000+2 400=26 400（元）（元） 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料a a材料材料 21 20021 200 b b材料材料 26 40026 400 貸：在途物資貸：在途物資a a材料材料 20 0

21、0020 000 b b材料材料 24 00024 000 銀行存款銀行存款 3 6003 600【例513】1月19日，企業(yè)采購(gòu)員王某出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王某王某1 0001 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 0001 000【例514】1月20日，企業(yè)從乙公司購(gòu)入c材料10噸，每噸1 000元，增值稅稅額為1 700元，運(yùn)費(fèi)1 000元，材料已經(jīng)運(yùn)回，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料借：原材料c c材料材料 11 00011 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司

22、乙公司 12 70012 700【例515】1月21日，企業(yè)從丙公司購(gòu)入d材料10噸已入庫(kù)，單價(jià)800元，增值稅稅額為1360元，運(yùn)雜費(fèi)1 000元。企業(yè)已向丙公司開出為期6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。 借：原材料借：原材料d d材料材料 9 0009 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 3601 360 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 10 36010 360【例516】1月25日，企業(yè)以銀行存款支付1月20日從乙公司購(gòu)入c材料的全部款項(xiàng)12700元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 12 70012 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

23、2 70012 700【例517】1月26日，企業(yè)以銀行存款30 000預(yù)付給丁公司，用于購(gòu)買材料。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款丁公司丁公司 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000【例518】1月28日采購(gòu)員王某出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)900元，退回現(xiàn)金100元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 900900 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王某王某1 0001 000（三）材料采購(gòu)成本的計(jì)算和確定 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的材料買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸類和分配，確定該種材料的實(shí)際成本。 材料采購(gòu)成本的內(nèi)容主

24、要有： 1 1買價(jià)買價(jià)( (供貨單位的發(fā)票位為價(jià)格供貨單位的發(fā)票位為價(jià)格) )；2 2運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；3 3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4 4入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料工資支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；價(jià)值）；5 5購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用；購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用；v【例519】根據(jù)以上資料，現(xiàn)編制“材料實(shí)際成本計(jì)算表”，如表51所示：第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)

25、濟(jì)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程，它是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括勞動(dòng)資料的耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，最終應(yīng)歸集、分配到各種產(chǎn)品成本上去，從而構(gòu)成產(chǎn)品成本。 一、生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置一、生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置1“生產(chǎn)成本”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際成本的賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，按產(chǎn)品的種類，分別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。v 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸v v 直接材料直接材料 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品v 直接人工直接人工 的實(shí)際成本的實(shí)際成本v

26、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 2“制造費(fèi)用”賬戶 歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于成本類賬戶。按車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶期末一般沒(méi)有余額。v借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸 發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶 3“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?？砂础肮べY”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 4“累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶

27、的調(diào)整賬戶，專門核算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損而減少的價(jià)值，屬于資產(chǎn)類賬戶。 借借 累積折舊累積折舊 貸貸 沖銷折舊額沖銷折舊額 計(jì)提折舊額計(jì)提折舊額 累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 5“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6“庫(kù)存商品”賬戶 庫(kù)存商品的增減變化及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類賬

28、戶。按品種、類別設(shè)明細(xì)賬。 借借 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 貸貸 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù) 發(fā)出商品的發(fā)出商品的 產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 結(jié)存商品的結(jié)存商品的 實(shí)際成本實(shí)際成本 7“管理費(fèi)用”賬戶 核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于損益類賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借 管理費(fèi)用 貸發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例520】星海工廠2008年1月份“發(fā)料憑證匯總表”列示的各部門材料耗用情況如表52所示：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品140 000140 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 70 000

29、70 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 0004 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 0002 000 貸：原材料貸：原材料a a材料材料 114 000 114 000 b b材料材料 102 000102 000 【例【例5 52121】星海工廠】星海工廠20082008年年1 1月份月份“工資匯總表工資匯總表”上列上列示應(yīng)分配職工工資示應(yīng)分配職工工資220 000220 000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資人工資120 000120 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60 00060 000元，車元，車間管理人員工資間管理人員工資10 00010 000元，

30、廠部行政管理人員元，廠部行政管理人員30 00030 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品120 000120 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 60 00060 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 00010 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 00030 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 220 000220 000【例522】按本月職工工資的14%提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 16 80016 800 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 8 4008 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 4001 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 2004 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工

31、福利職工福利 30 80030 800【例523】星海工廠2008年1月30日開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金220 000元發(fā)放工資。1 1從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)：從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 220 000220 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 220 000220 0002 2發(fā)放本月工資時(shí)：發(fā)放本月工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資220 000220 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 220 000220 000 【例524】星海工廠2008年1月份“固定資產(chǎn)折舊 計(jì)算表” 上列示本月計(jì)提生產(chǎn)車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊額為3 500元；企

32、業(yè)管理部門本月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)1500元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用3 5003 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 5001 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 5 0005 000 【例525】企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票26 400元，支付生產(chǎn)車間租入的機(jī)器設(shè)備租賃費(fèi)，租期二年。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用26 40026 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 40026 400【例526】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)車間租賃費(fèi)1 100元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用1 1001 100 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 1001 100【例527】星海工廠2008年1月31日以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)800元

33、。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金800800 三、生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品成本的計(jì)算三、生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品成本的計(jì)算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)階段所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法。成本計(jì)算的一般程序和方法如下： （一）確定成本計(jì)算對(duì)象 （二）生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配 1直接計(jì)入 2間接計(jì)入（分配計(jì)入）v例528】我們?nèi)砸郧懊嫘呛９S1月發(fā)生的制造費(fèi)用為例，匯總本月甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用（如圖52所示），并按生產(chǎn)工人工時(shí)的比例在甲、乙兩種產(chǎn)品間分配（假設(shè)

34、甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為6 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為4 000小時(shí)）?！?企業(yè)可以根據(jù)日?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶的發(fā)生情況，編制“制造費(fèi)用分配表”。如表53所示：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12 48012 480 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 8 320 8 320 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 20 80020 800（三）在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 1在月末沒(méi)有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬按成本項(xiàng)目所歸集的費(fèi)用總額就是該產(chǎn)品的總成本?？偝杀境员驹庐a(chǎn)品產(chǎn)量，就是該產(chǎn)品的單位成本。 2在月末有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬所歸集的費(fèi)用，還需要在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

35、，才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。v【例529】假設(shè)星海工廠本月投產(chǎn)的1 000件甲產(chǎn)品和2 000件乙產(chǎn)品全部完工，計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際成本如表54、表55、表56所示： 月末，企業(yè)應(yīng)將全部完工的甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 289 280 289 280 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 146 720146 720 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 289 280289 280 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 146 720146 720第四節(jié)第四節(jié) 銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 銷售過(guò)程是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)的重要過(guò)程。 在銷售過(guò)程中，企業(yè)一

36、方面將所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，實(shí)現(xiàn)商品資金向貨幣資金的轉(zhuǎn)化；另一方面，只有通過(guò)銷售才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用得以補(bǔ)償，企業(yè)的利潤(rùn)才能夠?qū)崿F(xiàn)。 一、商品銷售收入的確認(rèn)一、商品銷售收入的確認(rèn) (一)收入的概念 收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)如增值稅、營(yíng)業(yè)稅，不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不屬于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入所指的收入范圍。 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)主次，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （二）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 2企業(yè)既

37、沒(méi)有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼承管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 3收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 二、銷售過(guò)程主要賬戶的設(shè)置二、銷售過(guò)程主要賬戶的設(shè)置 1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得的收入。屬損益類賬戶，按銷售產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 期末轉(zhuǎn)入 取得已售產(chǎn)品 本年利潤(rùn) 銷售收入 2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 核算銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶，屬于損益類賬戶，按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。v 借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

38、v 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 3“銷售費(fèi)用”賬戶 核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，屬于損益類賬戶。 借 銷售費(fèi)用 貸 發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 4“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)的賬戶，屬于損益類賬戶。 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 5“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 該賬戶屬于損益類賬戶。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，貸記本賬戶；期末，

39、將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，借記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。 6“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 該賬戶屬于損益類賬戶。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記本賬戶；期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，貸記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。三、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算三、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【例530】企業(yè)銷售甲產(chǎn)品200件，單價(jià)500元，價(jià)款100 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅稅款（增值稅稅率為17%）尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：

40、應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000【例531】承上例，該企業(yè)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的甲產(chǎn)品的實(shí)際成本60 000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 60 00060 000 【例532】企業(yè)銷售原材料80千克，單價(jià)100元，價(jià)款8 000元以及增值稅稅額（增值稅稅率為17%）已通過(guò)銀行收到。 借：銀行存款借：銀行存款 9 3609 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 00

41、08 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 3601 360 【例533】承上例該企業(yè)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的原材料的實(shí)際成本5 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 5 000 【例534】期末，經(jīng)計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為4 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 0005 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4 0004 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 0001 000【例535】期末，企業(yè)與運(yùn)輸公司結(jié)算銷

42、售商品運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)3 000元，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營(yíng)成果（若為正數(shù)，則企業(yè)盈利；若為負(fù)數(shù)，則表示企業(yè)虧損）。v營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)凈損益v利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

43、v凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 (一)利潤(rùn)形成核算的賬戶設(shè)置 1“本年利潤(rùn)”賬戶 屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損情況。 期末將損益類各收入賬戶的貸方金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方；將損益類各費(fèi)用支出賬戶的借方金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，結(jié)平各損益類賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；若為借方余額，則表示當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額或借方余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。 2“投資收益”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失的賬戶，屬于損益類賬戶。 借借 投資收益投資收益 貸貸發(fā)生的投

44、資損失發(fā)生的投資損失 取得的投資收益取得的投資收益期末凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 期末凈損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)期末凈損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 3“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。該賬戶屬于損益類賬戶。 借 營(yíng)業(yè)外收入 貸期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 取得的各種營(yíng)業(yè)外收入 4“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶屬于損益類賬戶。 借 營(yíng)業(yè)外支出 貸發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入本年利

45、潤(rùn) 5“所得稅費(fèi)用”賬戶 核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶屬于損益類賬戶。 借 所得稅費(fèi)用 貸發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) (二)利潤(rùn)形成的核算 【例536】2008年6月6日企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出15 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000 【例537】2008年6月18日企業(yè)收到一筆罰款計(jì)3000元。 借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 0003 000 【例【例5 53838】假設(shè)該企業(yè)】假設(shè)該企業(yè)6 6月份有關(guān)收入類和費(fèi)用月份有

46、關(guān)收入類和費(fèi)用類賬戶的資料如表類賬戶的資料如表5 57 7：1將本期所發(fā)生的各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 0001 800 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 60 00060 000 投資收益投資收益 100 000100 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 2 160 0002 160 0002將本期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用從費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 1 225 0001 225 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 680 000680 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)

47、務(wù)成本 120 000120 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 200 000200 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 110 000110 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 70 00070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 00030 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 15 00015 0003計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額2 160 0002 160 0001 225 0001 225 000935 000935 000（元）（元）4計(jì)算所得稅費(fèi)用按按25%25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)納所得稅額企業(yè)應(yīng)納所得稅額=935 000=935 00025%=233 75025%=

48、233 750（元）（元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 233 750233 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 233 750233 7505將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 233 750233 750 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 233 750233 7506計(jì)算凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)935 000935 000233 750233 750701 250701 250（元）（元）借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 701 250701 250 貸貸: :利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 701 250701 250【例539】次月初交納所得稅233 750元，以銀行存款支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 233 750233 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 233 750233 75