我國財務會計目標的現(xiàn)實選擇

1、我國財務會計目標的現(xiàn)實選擇筆者以為，現(xiàn)時期我國財務會計目標究竟應如何定位，目前尚缺乏深切的研究，也未形成學術界認同的結論。而會計到底應該向哪些人提供信息和提供什么樣的信息，那么是會計目標理論所要重點研究的內容。本文試圖從我國實際情形動身對這一問題展開研究。一、誰是我國會計信息的要緊利用者我國是社會主義國家，實行社會主義市場經濟體制。我國政府具有社會治理者和國有財產所有者的雙重身份。作為社會治理者，政府要監(jiān)督市場經濟的運行，及時通過各項宏觀經濟政策來避免市場機制失控，保證其優(yōu)化資源配置踴躍作用的發(fā)揮；作為國有財產的所有者，政府有權通過各項安排與治理，保證并增進國有企業(yè)和其他企業(yè)中的國有股分取得保

2、值增值。顯而易見，政府履行這些職責離不開會計信息。中國證監(jiān)會、國有資產治理部門等機構是企業(yè)會計信息的直接利用者。中國證監(jiān)會作為中國證券市場的直接監(jiān)管機構，其重要職責之一確實是監(jiān)管上市公司的信息披露（主若是會計信息披露），借以保障投資者的合法權益，維持資本經營秩序的公正與穩(wěn)固舊有資產治理部門代表國家直接治理各級各類國家控股公司、投資公司等國家股權和國家出資形成的其他產權，它以投資者的身份直接利用國有企業(yè)的信息（主若是會計信息），通過參與投資，分派利益，錄用或聘請國家代表、董事會、監(jiān)事會成員等方法，對上述各類公司、企業(yè)的國有資產實施治理；另外，政府有關部門為避免訛詐破產，保護正常的信貸制度和社會主

3、義市場經濟的健康進展，也必需利用企業(yè)的會計信息，要求會計信息真實公平地反映企業(yè)的財務狀況。經營功效和財務狀況的變更。政府在這些方面對會計信息的需求與投資者、債權人完全一致。中央和地址各級稅務機關也是會計信息的要緊利用者。稅收是國家財政收入的要緊來源，也是國家干與經濟、調控商品供求、增進資源有效配置的要緊經濟杠桿之一。不管是流轉稅、所得稅或其他稅種，其計稅依據無不來源于企業(yè)所提供的銷售額、利潤等會計信息。但由于稅收制度過量地考慮國家的財政政策和財政經受力，較少乃至是無視會計理論和會計原那么的要求，如堅持歷史本錢法。折舊率太低等，限制了會計信息知足其他利用者需要的功能，因此致使了納稅會計從財務會計

4、中分離出來。使納稅會計的計稅依據仍然是財務會計所提供的會計信息。我國國家宏觀經濟治理部門如國家計委、體改委、政策研究部門、財政部、中國人民銀行總行等對國民經濟進行有效治理和宏觀調控所需的信息大多直接來源于國家統(tǒng)計部門提供的國民經濟核算資料，包括國內生產總值和增加值表、投入產出表、現(xiàn)金流量表、資產欠債表和國際收支平穩(wěn)表及其補充表。另外，還有反映國民經濟和社會進展的各項統(tǒng)計指標。這些資料能夠直接為國家制定宏觀經濟決策，制定打算、監(jiān)督和預警國民經濟活動提供客觀依據。會計信息是我國國民經濟核算的重要信息來源，這一點與國外有較大不同。在美、英、法等發(fā)達國家，國民經濟核算中所用的原始資料大多不是為進行核算

5、而專門組織搜集，而是來源于政府財政、農業(yè)、勞動、經濟普查部門，和民間組織如貿易聯(lián)合會、工會等以各類方式搜集的各類數(shù)據資料?？茖W的調查方式、發(fā)達的信息網絡是發(fā)達國家取得國民經濟核算資料的大體手腕。在我國，會計信息成為國民經濟核算要緊信息來源的緣故是多方面的。從歷史上看，與長期的打算經濟治理相適應，企業(yè)連年來按期編制、呈報和逐級匯總會計報表。從改革與進展的角度看，新國民經濟核算體系的成立和健全擺脫了過去片面重視生產量、以實物量為中心的核算方式，加倍重視價值量，注重從整個國民經濟進程加以核算。而價值量指標更依托于會計核算的結果，如國民收入核等離不開會計所提供的增加值核算資料；社會現(xiàn)金流量核算離不開會

6、計所提供的現(xiàn)金流量資料；國民資產欠債和國際收支核算離不開會計的資產欠債核算。從會計核算的性質來看，會計核算程序的周密性和會計資料的準確性是其他核算方式無法比擬的，而且直接利用會計核算資料測算統(tǒng)計指標本錢較低。因此，在我國財務會計為國民經濟核算提供基礎信息，是財務會計為宏觀經濟治理效勞的具體表現(xiàn)。另一方面，我國的資本市場和貨幣市場在不斷進展，會計信息一樣也擔負著為投資者和債權人提供決策所需信息的重要任務。因此，筆者以為，在現(xiàn)時期我國會計信息的效勞功能應定位于既知足投資者和債權人的需要，同時又知足國家宏觀經濟治理的需要，二者并重。會計目標的兩個方面，投資者、債權人和國家宏觀經濟治理的需要，可簡化為

7、投資者、債權人和國民經濟核算的需要。二、會計制度改革對會計目標的挑戰(zhàn)會計目標的兩個方面，對會計信息的需求卻存在著多方面的不同。因此，實現(xiàn)會計目標的關鍵問題是從研究二者之間的不同入手，對現(xiàn)有財務會計提供的信息內容加以擴展，使兩方面的需求取得最好的知足。第一研究國民經濟核算和企業(yè)會計核算之間的不同。國民經濟核算與會計核算并非是完全對等、簡單包容匯總的關系。它們的不同表此刻：l、核算對象的不同。會計核算的對象是一個特定企業(yè)的生產經營活動，而國民經濟核算的對象是一國國民經濟活動的整體。2 大體概念和內容的不同。（1）國民經濟核算和會計核算對資產的概念盡管相同，但關于資產的分類卻是不同的。會計核算依據資

8、產的流動性，將資產分為流動資產和非流動資產。國民經濟核算那么第一強調資產的形態(tài)，把資產區(qū)分為金融資產和非金融資產，然后再做進一步的分類。因此，會計核算中把存貨（屬非金融資產）與現(xiàn)金、存款等金融資產項目放在一路，不符合國民經濟核算的需要。（2）對欠債和所有者權益的概念，二者表面看來雖具有相似性，但實質內容卻有重大不同。企業(yè)會計核算立足于投資者，因此，會計意義上的欠債是企業(yè)對債權人所承擔的經濟義務，所有者權益是投資者對企業(yè)凈資產的要求權。國民資產欠債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關系統(tǒng)一規(guī)定為資金利用者與提供者的關系。企業(yè)部門的欠債是其利用的全數(shù)外來資金，包括了會計上的欠債和所有者投入資本，企業(yè)部門

9、獨自擁有的凈資產才是權益。因此，投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)會計視為所有者權益，而國民經濟核算那么視為欠債。（3）國民經濟核算中總產出確認的標準不同于會計時收入的確認標準。會計是按銷售發(fā)生來確信收入的，而總產出是依照生產來作為記錄時刻的標準。（4）費用和中間消耗的內容也不盡相同。國民經濟核算的中間消耗是指生產進程中對各類非耐用物品和效勞的花費，即勞動對象的花費，而會計核算中的費用除以上內容外，還包括活勞動的花費和生產銷售進程形成的營業(yè)稅金及附加。（5）利潤與增加值之間一樣存在不同。一方面活勞動的費用和生產銷售進程中的納稅是利潤計算的扣除項，卻是增加值的組成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎，是銷售收

10、入中實際實現(xiàn)的收益，增加值那么是以生產為基礎，是當期生產價值中所包括的新增價值。（6）會計核算強調資金量核算，而國民經濟核算那么加倍注重經濟進程中的實物流量，常常通過對價值量和實物量的分解，以價錢作為同氣宇因素來觀看經濟流量及其變更狀況。3 核算原那么上的不同。國民經濟核算與會計核算在某些核算原那么上是一致的，如客觀性原那么、可比性原那么、一貫性原那么、及時性原那么、劃分資本性支出和收益性支出原那么。但有些原那么是不同核算必需明確的，有些原那么是某種核算所特有的。其不同具體表此刻：（1）記帳基礎。會計和國民經濟核算都貫徹權責發(fā)生制原那么，但由于對收入有不同的確認標準，國民經濟核算是在生產層次上

11、貫徹權責發(fā)生制原那么，而會計核算要緊在銷售層次上貫徹這一原那么。（2）會計和國民經濟核算都強調配比原那么。會計為正確核算當期盈虧、強調各期間內的相關收入和費用要進行正確配比，但這種配比是在歷史本錢評判的基礎上產生的，只注重內容配比，不注重收入與費用中內含價錢的一致性。國民經濟核算在計算國內生產總值時為保證準確反映當期經濟活動的最終功效，要求中間消耗與總產出相配合，中間消耗的計算范圍須和總產出維持一致，同時中間消耗和總產出一樣，都應按當期市場價錢估算，與會計核算相較，其配比原那么更強調經濟意義上的配比。（3）會計核算和國民經濟核算都是以貨幣為統(tǒng)一計量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會計在可供

12、選擇的多種計價方式下通常采納歷史本錢作為計價基礎；而國民經濟核算那么以各類經濟交易當期的市場價錢作為計價基礎，在沒有貨幣交易的情形下，就依照支出的當期本錢和可參照的市場價錢進行估算，如此可使核算資料更接近實際情形。（4）謹慎原那么是企業(yè)會計核算所特有的，它要求會計核算中合理估量可能發(fā)生的費用和損失，幸免估量可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經濟核算無需表現(xiàn)謹慎原那么，在收支的確認上，只對已發(fā)生的收入、費用、損失加以確認，而對可能發(fā)生的收入、費用和損失不予計量。由上述能夠得出結論，會計信息要成為國民經濟核算的基礎信息，其數(shù)據的形式轉換和內容調整是必不可少的。這些任務一

13、部份由會計核算解決，另一部份那么必需由國民經濟核算自行解決。關于后者，咱們再也不贅述。第二研究當前會計制度改革對國民經濟核算的阻礙。提高會計信息質量是我國當前會計工作的中心任務。繼新的會計法和企業(yè)財務會計報告條例公布實施后，最近財政部又公布了企業(yè)會計制度，這是我國提高會計信息質量的又一重大舉措，無疑能更好地知足投資者、債權人對會計信息的需求，增進我國資本市場的健康進展。但是，會計制度的改革，尤其是對一些重要問題處置方式的改變，擴大了國民經濟核算和企業(yè)會計核算之間的不同。具體表此刻：l、為抑制利潤操縱等違法、違規(guī)行為，企業(yè)會計制度對公平價值的應用作出了嚴格的限制，強化帳面價值的應用。二、企業(yè)會計

14、制度踴躍貫徹國際通行的會計謹慎原那么，要求企業(yè)至少在每一年年關對各項資產進行全面檢查，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值預備，具體包括短時間投資跌價預備、存貨跌價預備、應收款項壞帳預備、長期投資減值預備、委托貸款減值預備、固定資產減值預備、在建工程減值預備和無形資產減值預備。3、企業(yè)會計制度專門強調了“實質重于形式”的原那么。如收入的確認并非僅僅依照所有權憑證或實物形式上的交付，而是依照商品所有權上的要緊風險和報酬發(fā)生轉移等實質性的條件來判定等。總之，1993年以來的會計制度改革，給國民經濟核算帶來的挑戰(zhàn)是多方面的。例如，由于本錢資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密，國家再也不要求匯總上報，阻礙了國家級增

15、加值的計算；利用現(xiàn)有的會計核算資料無法測算支出法增加值；在計算生產法增加值時缺乏全數(shù)行業(yè)會計資料的總量數(shù)據和內部結構數(shù)據等。三、實現(xiàn)會計目標的思路綜上所述，為了實現(xiàn)會計目標，關鍵問題是如何對會計目標兩個方面的信息需求進行和諧，以提高信息的共享度，節(jié)約社會資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會計信息的內容加以改良和擴展，使它能同時知足投資者、債權人、宏觀經濟治理部門和其他信息利用者的需求。第一必需強調的是和諧的起點。咱們不可能為了知足國民經濟核算的需要，來轉換會計信息中所提供的資產、欠債、所有者權益等大體要素的內涵，剔除謹慎性原那么；正如沒必要為知足納稅的需要而改變會計信息的內容一樣。咱們需要提供能同時知足

16、投資者、債權人、宏觀經濟治理部門和其他信息利用者需求的會計信息。只有在這一前提下討論會計信息內容的擴展才有現(xiàn)實意義?；谶@一原那么，筆者以為能夠從以下幾個方面進行和諧：l、在現(xiàn)有的以歷史本錢計價的基礎上，同時披露以公平價值（當期的市場價錢或以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計價的會計信息。這是國民經濟核算和投資者和債權人的一起需要。在信息技術時期，金融業(yè)迅速進展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公平價值會計制造了客觀環(huán)境。投資者、債權人對企業(yè)以后信息的關注超過對歷史信息的關注，公平價值信息比歷史本錢信息關于利用者以后的經濟決策更具相關性。但采納公平價值計價必需解決公平價值會計信息的靠得住性和公平價值會計方

17、式可操作性兩個難題。對此目前還有必然的難度，而歷史本錢計量屬性的最大優(yōu)勢是客觀性和可驗證性。因此，現(xiàn)時期會計信息披露中應采納多種計量屬性并存的模式。至于以后，隨著電腦技術的進一步進展，理財學對金融工具計量模型（如期權計價模型等）的研究日臻完善，會計界解決了上述公平價值會計的兩個關鍵難題后，公平價值將取代已沿用了幾百年的歷史本錢模式，成為會計最要緊的計價基礎。二、增加分部信息的內容。由于大企業(yè)集團的經營業(yè)務涉及到多個行業(yè)，投資者、債權人在確認和分析企業(yè)所面臨的機遇和風險時，常常依托于大公司所提供的分部信息。關于從事多種業(yè)務的企業(yè)來講，以分部為基礎預測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對象進行預測加倍

18、有效。分部可按不同的標準進行劃分，如按行業(yè)、地域、法律實體等。但是研究說明，按行業(yè)提供的分部信息最能深切說明一個企業(yè)的機遇和風險，而國民經濟核算那么專門強調國民經濟內部各產業(yè)部門、機構部門的分部核算。因此，會計信息應增加行業(yè)分部信息的內容。新的企業(yè)會計制度已明確要求企業(yè)提供投行業(yè)、按地域填列的分部報表（事實上主若是分部損益表），這是一個明顯的進步。假設爾后能提供按行業(yè)編制的分部資產欠債表和分部現(xiàn)金流量表，將更充分地知足我國要緊信息利用者的需求。3、提高會計信息的及時性。投資者和債權人固然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反映。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。會計信息披露的不及時，使統(tǒng)計部門每一年要花大量的人力物力，進行各類統(tǒng)計調查，并對調查結果進行匡算、估量。這不僅可能降低核算數(shù)據的精準度，還可能延誤國家宏觀經濟決策。因此，應加速進展企業(yè)的會計電算化工作并形成全國性的會計信息搜集、分析和檢索網絡。4、在原有財務報表體系（資產欠債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中，增加“增值表”。編制提供增值表的優(yōu)勢是：（1）顯示