我國現(xiàn)金流量表的編制特點(diǎn)及相關(guān)信息質(zhì)量問題

1、我國現(xiàn)金流量表的編制特點(diǎn)及相關(guān)信息質(zhì)量問題自1998年1月1日起，現(xiàn)金流量表已成為我國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要報(bào)表之一，它提供企業(yè)在必然會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量信息，有助于企業(yè)的相關(guān)者了解如下情形：以后產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；用現(xiàn)金支付債務(wù)的能力；以后外部融資的需求；投資活動(dòng)是不是成功等。可見編制質(zhì)量高低將阻礙其信息的有效性。鑒于我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中第一次編制此表，客觀操作上存在假設(shè)干問題應(yīng)引發(fā)重視。（一）我國現(xiàn)金流量表編制的大體特點(diǎn)1、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出是本表的編制基礎(chǔ)。其中現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和可隨時(shí)用于支付的存款及其他貨幣資金，而現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)的三個(gè)月之內(nèi)到期的

2、短時(shí)間債券投資。通過現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的反映，可據(jù)以評(píng)判企業(yè)支付能力、償債能力，亦可據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)以后的現(xiàn)金流量。2、 反映的內(nèi)容既包括對(duì)現(xiàn)金收支有阻礙的項(xiàng)目，也包括對(duì)現(xiàn)金收支無阻礙的項(xiàng)目。以現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為三種：第一種是現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，或以銀行存款購買現(xiàn)金等價(jià)物等；第二種類型是現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，如以現(xiàn)金購買設(shè)備，發(fā)行股票收到現(xiàn)金等；第三種類型是非現(xiàn)金項(xiàng)目之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，如以固定資產(chǎn)歸還債務(wù)等。關(guān)于第一種類型業(yè)務(wù)，可致使一項(xiàng)現(xiàn)金流入，另一項(xiàng)現(xiàn)金流出，但可不能致使現(xiàn)金凈流量增減，因此我國現(xiàn)金流量表中規(guī)定不反映此類業(yè)務(wù)；第

3、二種類型業(yè)務(wù)將直接致使現(xiàn)金的流入和流出，因此它是我國現(xiàn)金流量表主表部份所要反映的內(nèi)容；第三種類型業(yè)務(wù)雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出，但對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，它是企業(yè)重要的理財(cái)事項(xiàng)，因此我國準(zhǔn)那么中規(guī)定將其列示于補(bǔ)充資料第1部份。以此能夠看出，我國現(xiàn)金流量表反映的內(nèi)容較全面。3、將企業(yè)的現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類別離反映其流入和流出信息。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量既包括企業(yè)的對(duì)外投資，如股票投資、三個(gè)月以上到期的債券投資，聯(lián)營投資及收購與處置子公司等，也包括企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資，如企業(yè)用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)方面的投資及處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量要反映企業(yè)資本及債務(wù)轉(zhuǎn)變

4、產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，如吸收投資和減少資本、借入款項(xiàng)及歸還債務(wù)等；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)之外的業(yè)務(wù)引發(fā)的現(xiàn)金流入和流出，如購銷商品勞務(wù)、經(jīng)營租賃、推銷產(chǎn)品、納稅等。三種活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，以反映企業(yè)現(xiàn)金的來源及利用去向。4、各現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目要緊以總額反映，少數(shù)項(xiàng)目以凈額列示。如收到的稅款和支付的稅款，借入款項(xiàng)和歸還的款項(xiàng)，銷售商品和購入商品等都應(yīng)以總額反映，不能將現(xiàn)金流入和流出彼此抵銷，以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌和現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。而代顧客收取和支付的現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目現(xiàn)金收入和支出，以凈額列示，如企業(yè)處置長期資產(chǎn)，銀行吸收的短時(shí)間貸款和吸收的活動(dòng)存款等應(yīng)反映

5、其現(xiàn)金收支的凈額，因?yàn)檫@些項(xiàng)目將現(xiàn)金收支分開對(duì)企業(yè)意義不大。五、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量別離用直接法和間接法反映。直接法系直接從利潤表上第一個(gè)項(xiàng)目的商品銷售收入開始，依次將利潤表上各項(xiàng)目從權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)調(diào)整為現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的各項(xiàng)收入、費(fèi)用及本錢。較直觀地將經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量劃分為各現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，進(jìn)而得出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。如此能夠反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的緣故，符合現(xiàn)金流量表編制的全然目的。而間接法那么是從利潤表中最末一行的本期凈利潤開始，通過度析、調(diào)整計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，調(diào)整的大體方式是以本期凈利潤額為基數(shù)，調(diào)整那些不動(dòng)用現(xiàn)金的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，調(diào)整那些非經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的收支項(xiàng)目。

6、調(diào)整的大體計(jì)算式：“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤-沒有收到現(xiàn)金的收入+沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用士投資、籌資活動(dòng)增減的凈收益士與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收支”。這種方式能夠反映企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的緣故，以促使企業(yè)注重凈利潤與現(xiàn)金流量的和諧一致。由于這兩種方式各有其優(yōu)勢(shì)，因此我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么中規(guī)定在主表中運(yùn)用直接法，在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法別離反映經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。表1損益表年度X1年項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)務(wù)本錢30000其他費(fèi)用10000利潤總額10000（二）實(shí)際編制中存在的相關(guān)信息質(zhì)量問題單位：萬元2年100000600001000030000一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的

7、界定。由于我國現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作為編制基礎(chǔ)，現(xiàn)金中不含企業(yè)不能隨時(shí)支取的按期存款，而一項(xiàng)按期存款可否隨時(shí)支取，往往受人為因素阻礙較大，同一筆存款往往不同的人有不同的觀點(diǎn)；同時(shí)現(xiàn)金等價(jià)物是我國會(huì)計(jì)中從未顯現(xiàn)過的新概念，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)此不太了解，盡管準(zhǔn)那么中將其界定為三個(gè)月內(nèi)到期的短時(shí)間債券投資，可是三個(gè)月之內(nèi)到期的銀行按期存款及期限在三個(gè)月內(nèi)的商業(yè)匯票是不是也能稱為現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)樗鼈兙哂信c短時(shí)間債券投資相同的特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)等，因此對(duì)概念的明白得不同將致使報(bào)表的不同編制結(jié)果。二、貸款與增值稅的正確區(qū)分。由于現(xiàn)金流量中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與購買商品、同意勞務(wù)支

8、付的現(xiàn)金項(xiàng)目既包括了本期購銷商品勞務(wù)本期收付的現(xiàn)金，也包括以前年度購銷商品、勞務(wù)本期收付的現(xiàn)金，還包括以后年度購銷商品、勞務(wù)本期預(yù)收和預(yù)付的現(xiàn)金，同時(shí)收付的現(xiàn)金應(yīng)是不含增值稅的貸款。為了便于指標(biāo)計(jì)算，往往在計(jì)算銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金時(shí)，是用損益表中的產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入加減資產(chǎn)欠債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)和預(yù)收帳款的年初、年末差額來求得；在計(jì)算購買商品、同意勞務(wù)支付現(xiàn)金時(shí)是用損益表中的產(chǎn)品銷售本錢和其他業(yè)務(wù)支出加減資產(chǎn)欠債表中的應(yīng)付帳款、應(yīng)付單據(jù)和預(yù)付帳款年初、年末差額求得。但在企業(yè)報(bào)表中，產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品銷售本錢、其他業(yè)務(wù)支出和存貨項(xiàng)目，對(duì)一樣納稅人來講是不含增值稅

9、的，但應(yīng)收、應(yīng)付帳款，應(yīng)收、應(yīng)付單據(jù)和預(yù)收、預(yù)付帳款又是含增值稅的，因此為了計(jì)算上述兩項(xiàng)指標(biāo)，就應(yīng)將應(yīng)收、應(yīng)付款和預(yù)收、預(yù)付款中的貨款與增值稅分開。分開的方式可能有兩種，其一是在平常設(shè)置明細(xì)帳時(shí)分開，即在原先按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)帳的基礎(chǔ)上，再按“貨款”和“增值稅”設(shè)置二級(jí)明細(xì)帳，將二者分開；其二是平常不分開，而是到期末直接用報(bào)表上的年初、年末數(shù)除以“1增值稅稅率”倒推出其中的貨款和增值稅?？墒莾煞N方式又都有其缺點(diǎn)。因?yàn)椴杉{第一種方式時(shí)必將會(huì)使企業(yè)這些項(xiàng)目明細(xì)帳的記錄工作量正好增加一倍。若是采納第二種方式在企業(yè)購銷單位適用的增值稅稅率只有一個(gè)時(shí)是適用的，但事實(shí)上，很多企業(yè)賒購、賒銷單位超級(jí)普遍，購

10、銷商品品種也是多種多樣，可能適用的增值稅稅率有多種（如17，13等），現(xiàn)在按第二種方式也很難準(zhǔn)確地將貨款與增值稅分開。假設(shè)二者不能專門好劃分，將會(huì)對(duì)報(bào)表中這些項(xiàng)目的計(jì)算正確性產(chǎn)生阻礙。3、項(xiàng)目的合理歸類。那個(gè)地址所說的項(xiàng)目歸類能夠分為兩個(gè)層次，第一層次為某一項(xiàng)現(xiàn)金收支應(yīng)歸屬的大類，即是屬于常?；顒?dòng)、投資活動(dòng)仍是籌資活動(dòng)，第二層次是應(yīng)歸屬于大類的某一個(gè)具體項(xiàng)目。第一層次劃分不清，那么可能會(huì)造成主表和補(bǔ)充資料的不一致，因?yàn)樵谥鞅碇屑僭O(shè)將屬于投資或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金收支記入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量或相反，而在補(bǔ)充資料中未加以考慮，都將會(huì)致使直接法和間接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)不相同，如同意的現(xiàn)金捐贈(zèng)是屬于

11、經(jīng)營活動(dòng)仍是籌資活動(dòng)，收到的保險(xiǎn)賠款是屬投資活動(dòng)仍是經(jīng)營活動(dòng)等，這些問題在準(zhǔn)那么指南中都未準(zhǔn)確說明。而第二層次假設(shè)劃分不清，那么會(huì)造成報(bào)表同一項(xiàng)目在不同企業(yè)表示的含義不同，如企業(yè)支付的房產(chǎn)稅、車船利用稅、土地利用稅和印花稅等稅金是記入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“支付的除增值稅、所得稅之外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，仍是記入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，準(zhǔn)那么指南的舉例也未涉及到。時(shí)許多企業(yè)中的一些特殊現(xiàn)金收支項(xiàng)目歸類也使編制者大傷腦筋。表2資產(chǎn)欠債表單位：萬元年度X1年X2年項(xiàng)目現(xiàn)金20002000應(yīng)收帳款1000030000存貨1000025000合計(jì)2200057000應(yīng)付收款70002000短

12、時(shí)間借款010000所有者權(quán)益150004500022000570004、數(shù)據(jù)資料的有效獲取。企業(yè)在編制資產(chǎn)欠債表，損益表等報(bào)表時(shí)，由于其絕大部份項(xiàng)目都與企業(yè)總帳、明細(xì)帳項(xiàng)目有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此企業(yè)可直接依照總帳、明細(xì)帳來填制，填制較為方便。但現(xiàn)金流量表項(xiàng)目卻與企業(yè)總帳、明細(xì)帳完全不同，因此其項(xiàng)目的填列需通過詳細(xì)分析、調(diào)整才能得出，很多項(xiàng)目填列還要查具體發(fā)生的某一筆業(yè)務(wù)的憑證，第一看其是不是發(fā)生了現(xiàn)金收支，或雖未發(fā)生現(xiàn)金收支但對(duì)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目有阻礙，第二再確信其應(yīng)屬于報(bào)表中的哪一類，最后再判定其屬于某類的某個(gè)具體項(xiàng)目。但很多企業(yè)一年發(fā)生的業(yè)務(wù)有成千上萬筆，其編制該表的工作量將是超級(jí)龐大。五、人

13、員業(yè)務(wù)素養(yǎng)與對(duì)現(xiàn)金流量表信息重視。那個(gè)地址所說的人員素養(yǎng)包括會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)和治理人員素養(yǎng)兩方面，從會(huì)計(jì)人員方面來看，雖說我國有一千多萬的會(huì)計(jì)人員，但真正通過會(huì)計(jì)專業(yè)院校學(xué)習(xí)的并非多，因此對(duì)該表的深刻明白得上會(huì)存在必然的難度，加上我國會(huì)計(jì)人員方才學(xué)會(huì)用間接法編制財(cái)務(wù)狀況變更表，此刻又改成用直接法編制現(xiàn)金流量表，方式的改變往往會(huì)使他們很不適應(yīng)；從治理人員方面看，由于我國的企業(yè)治理者真正精通財(cái)務(wù)的并非多，而且往往重視企業(yè)凈收益的高低和上交利稅的多少，因?yàn)檫@些指標(biāo)直接與企業(yè)及其個(gè)人的切身利益相關(guān)，對(duì)現(xiàn)金流量表重要性熟悉不足。同時(shí)我國的企業(yè)評(píng)判指標(biāo)體系中，也無現(xiàn)金流量方面的評(píng)判指標(biāo)，因此會(huì)造成治理人員對(duì)該

14、表的重視不足，最終會(huì)使該表作為治理性報(bào)告的作用不能得以充分發(fā)揮。事實(shí)上一按期間企業(yè)的現(xiàn)金流量專門是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)。由于會(huì)計(jì)政策、存貨計(jì)價(jià)方式等因素的阻礙，僅憑損益表的信息往往容易導(dǎo)至對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤判定。如A公司的X1年和X2年度的損益表表1和資產(chǎn)欠債表表2僅以表1,可知X2年主營業(yè)務(wù)收入增加50000萬元，利潤總額增加20000萬，業(yè)績不錯(cuò)。但假設(shè)從現(xiàn)金流量情形來看就不盡然了。從表2可看出：應(yīng)收帳款和存貨增加較快，應(yīng)付帳款下降。從改善流量的觀點(diǎn)分析：主營業(yè)務(wù)改善收入為80000萬，與主營業(yè)務(wù)收入100000萬差20000萬；購貨現(xiàn)金支出為80000萬，

15、與主營業(yè)務(wù)本錢60000萬相差20000萬，結(jié)果現(xiàn)金凈流量為10000萬，而利潤總額均為30000萬，而且這現(xiàn)金流出缺口是靠銀行借款來補(bǔ)足的，可見A公司假設(shè)不盡快改善其經(jīng)營狀況，企業(yè)只能依托欠債經(jīng)營。（三）假設(shè)干建議（ 1）鑒于我國會(huì)計(jì)人員普遍素養(yǎng)較低及編制適應(yīng)和基礎(chǔ)工作不扎實(shí)等問題，咱們以為在現(xiàn)金流量表編制的試行時(shí)期，應(yīng)盡可能采納間接法，待基礎(chǔ)工作做好以后再同時(shí)利用兩種方式。如此做，雖與編制現(xiàn)金流量表的初衷存在必然的誤差，但它可保證該表能及時(shí)、正確地編制出來，可增加會(huì)計(jì)人員的編表信心。然后慢慢過渡。不然，那么會(huì)欲速不達(dá)?，F(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)編表不平穩(wěn)時(shí)，隨意倒擠、湊數(shù)字，這些現(xiàn)象一旦形成適應(yīng)，后果

16、將不堪假想。（ 2）鑒于該表在大體概念的明白得及項(xiàng)目劃分等問題方面，不同的人可能有不同的觀點(diǎn)，因此為了保證該表在全國范圍的統(tǒng)一和企業(yè)之間的項(xiàng)目可比，應(yīng)采取兩項(xiàng)方法：一是再出一個(gè)實(shí)施細(xì)那么，對(duì)有關(guān)概念給予明確的界定，有關(guān)項(xiàng)目的歸類及特殊業(yè)務(wù)處置給予明確的回答；其二是增強(qiáng)全國范圍的財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。（ 3）鑒于企業(yè)治理者們對(duì)該表的作用，重要性熟悉不清等緣故，我以為應(yīng)在增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)治理者中增強(qiáng)對(duì)該表的宣傳，讓他們熟悉到該表提供的信息的意義所在和如何運(yùn)用這些信息進(jìn)行治理方面決策。同時(shí)在對(duì)企業(yè)的評(píng)判方面增加一些現(xiàn)金流量方面的評(píng)判和考核指標(biāo)，以引發(fā)他們對(duì)該表的重視和編制方面