的概念核算范圍熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量掌握成

1、 1. 1. 了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念核算范圍了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念核算范圍 2 2、熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 3. 3. 掌握成本法、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資掌握成本法、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，通過(guò)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以期通的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資

2、單位，或?qū)Ρ贿^(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資投資單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，下，下列內(nèi)容屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)列內(nèi)容屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)：投資進(jìn)行確認(rèn)： （一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；性投資，即對(duì)子公司投資；（控制）（控制） （

3、二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投單位（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投單位實(shí)施的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；實(shí)施的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； （共同控（共同控制）制） （三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； （重大影響）（重大影響） （四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。計(jì)量的權(quán)益性投資。（一）

4、企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位實(shí)施（一）企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位實(shí)施控制控制的權(quán)益的權(quán)益性投資。性投資。 控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 即母即母公司對(duì)子公司的投資。公司對(duì)子公司的投資?？刂频膸追N情況控制的幾種情況 （1 1）擁有被投資單位）擁有被投資單位5050以上的表決權(quán)資本。以上的表決權(quán)資本。 （2 2）雖然直接擁有被投資單位）雖然直接擁有被投資單位5050以下的表決以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資概述u通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，

5、擁有被投資單位通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位5050以上的以上的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本。 如如 a a公司擁有公司擁有b b公司公司4040的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，c c公司擁有公司擁有b b公司公司3030的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，a a公司與公司與c c公司達(dá)成協(xié)議，公司達(dá)成協(xié)議， c c公司公司在在b b公司的權(quán)益由公司的權(quán)益由a a公司代表。這樣公司代表。這樣a a公司實(shí)質(zhì)擁有公司實(shí)質(zhì)擁有b b公司公司7070的表決權(quán)資本，表明實(shí)質(zhì)上控制的表決權(quán)資本，表明實(shí)質(zhì)上控制b b公司。公司。u根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單

6、位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。和經(jīng)營(yíng)決策。 如如 a a公司擁有公司擁有b b公司公司4545的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)議，議， b b公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由a a公司控制。公司控制。u有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員u在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上由半數(shù)以上的投票權(quán)。在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上由半數(shù)以上的投票權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（二）（二）共同控制共同控制 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。即合營(yíng)企業(yè)投資。的權(quán)益

7、性投資。即合營(yíng)企業(yè)投資。 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分項(xiàng)控制權(quán)的投資方一致濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分項(xiàng)控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。同意時(shí)存在。基本特征基本特征 （1 1）雙方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)）雙方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，合營(yíng)中的任何一方都不能單方面作出決定；政策，合營(yíng)中的任何一方都不能單方面作出決定；（2 2）共同控制的基本方式是：合營(yíng)各方所持表決權(quán)資本的比）共同控制的基本方式是：合營(yíng)各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同

8、控制；合營(yíng)各方雖然所持表決權(quán)資本例相同，并按合同約定共同控制；合營(yíng)各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制；的比例不同，但按合同約定共同控制；（3 3）共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的。）共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的。 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 （三）重大影響企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ唬ㄈ┲卮笥绊懫髽I(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，是投資單位實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 被投被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 投資單位擁有被投資單

9、位投資單位擁有被投資單位2020-50-50的表決權(quán)資本，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具的表決權(quán)資本，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。有重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍（1 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。投資，即對(duì)子公司的投資。（2 2）企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制）企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允且無(wú)重大影響。且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投

10、資成本在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。始投資成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍（1 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（2 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。即合營(yíng)企業(yè)投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。即合營(yíng)企業(yè)投資。投資。投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期

11、間根據(jù)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額變動(dòng)對(duì)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法三、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的成本及權(quán)益法核算時(shí)按被取得的成本及權(quán)益法核算時(shí)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額享的份額收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值及權(quán)益收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值及權(quán)益法核算時(shí)按被投資企業(yè)發(fā)生的虧損法核算時(shí)按被投資企業(yè)發(fā)生的虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值值

12、 權(quán)益法核算的分設(shè)成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并： 指將兩個(gè)兩個(gè)或者兩個(gè)以上兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為：是否受同一方或相同的多方最終控制分為： 1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 2 2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫方或相同的

13、多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并。 參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為方或相同的多方最終控制的，為非同一控非同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并 企業(yè)合并準(zhǔn)則第二章第六條：合并方在企業(yè)合企業(yè)合并準(zhǔn)則第二章第六條：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合被合并方并方的的賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)

14、調(diào)整份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積；資；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并日：合并日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)利潤(rùn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)差差額額【例1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付銀行存款1 000萬(wàn)元，取得

15、另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 =150060% =900（萬(wàn)元） 差額差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）積和未分配利潤(rùn)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本公積 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成（二）非同一控制下企業(yè)合并形成 的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第二章第三條，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第二章第三條， 非同一控制下的企業(yè)合并（形成的長(zhǎng)

16、期非同一控制下的企業(yè)合并（形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資），購(gòu)買方在購(gòu)買日，應(yīng)當(dāng)按照企股權(quán)投資），購(gòu)買方在購(gòu)買日，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的合并成本合并成本作為作為長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資的的初始投資成本初始投資成本。 根據(jù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三章第十一根據(jù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三章第十一條條 合并成本的確定：按照購(gòu)買方在購(gòu)買合并成本的確定：按照購(gòu)買方在購(gòu)買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值和和賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間的差額，之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益

17、(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出出)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按企業(yè)合并成本借：應(yīng)收股利 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 貸：銀行存款 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 貸：營(yíng)業(yè)外收入差額二、企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資初始初始投資投資成本成本實(shí)際支付實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款直接相關(guān)的費(fèi)用直接相關(guān)的費(fèi)用稅金稅金其他必要支出其他必要支出已宣告但尚未已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)利或利潤(rùn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期長(zhǎng)期

18、股權(quán)股權(quán)投資投資初始初始投資投資成本成本發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值的公允價(jià)值手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)傭金傭金股本股本資本公積資本公積資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)第三節(jié)第三節(jié) 采用成本法核算的長(zhǎng)期采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得二、持有期間被投資單位宣告發(fā)放二、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)三、三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置成本法及其適用范圍 成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。2.

19、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資成在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。始投資成本。二、成本法的核算成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量同一控制非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值購(gòu)買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（初始投資成本）單位（初始投資

20、成本）支付現(xiàn)金方式取得：支付現(xiàn)金方式取得：成本法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位單位 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款購(gòu)入時(shí)包括與投資相關(guān)包括與投資相關(guān)的直接費(fèi)用和稅的直接費(fèi)用和稅金金例：公司于例：公司于2009年年5月月1日購(gòu)買日購(gòu)買a企業(yè)的股票支企業(yè)的股票支付購(gòu)買價(jià)款付購(gòu)買價(jià)款320 000元，支付稅費(fèi)元，支付稅費(fèi)2 500元，元，占占a企業(yè)具有表決權(quán)資本的企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對(duì)被投資單。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)位不具有共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、a 322 500貸：銀行存款貸：銀行存款 322 500投資者投入的：投資者投入的： 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是投資者以其投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)格作為初始投資成本，協(xié)議價(jià)格不公按照協(xié)議價(jià)格作為初始投資成本，協(xié)議價(jià)格不公允的按照公允價(jià)值。允的按照公允價(jià)值。成本法的核算 二、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)二、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益收益。二、成本法的核算借：應(yīng)收

22、股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 例：甲公司于例：甲公司于2009年年5月月1日購(gòu)買日購(gòu)買a企業(yè)的股票企業(yè)的股票 50 000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占a公司公司5 %股份，每股買入價(jià)股份，每股買入價(jià)6元，另支付稅費(fèi)元，另支付稅費(fèi)5000元，元，款項(xiàng)由銀行存款支付。款項(xiàng)由銀行存款支付。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a 305000貸：銀行存款貸：銀行存款 305000例：甲公司于例：甲公司于2009年年5月月15日購(gòu)買日購(gòu)買a企業(yè)的股企業(yè)的股票票100 000股，每股買入價(jià)股，每股買入價(jià)10元，每股買價(jià)元，每股買價(jià)中含中含0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付元的已

23、宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付稅費(fèi)稅費(fèi)7 000元，款項(xiàng)由銀行存款支付。元，款項(xiàng)由銀行存款支付。 初始投資成本初始投資成本 =100 00010+7 0000.2100 000 =987 000購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 007 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于2009年年6月月15日收到日收到a公司公司分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于2010年年5月月10日收到日收到a

24、公司公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得股利宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得股利5000元。元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5000 貸：投資收益貸：投資收益 5000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 差額差額 貸貸或借：投資收益或借：投資收益 例：甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的某公司例：甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的某公司15 000股股票以每股股股票以每股10元的價(jià)格賣出，支付稅費(fèi)元的價(jià)格賣出，支付稅費(fèi)1 000元，取得價(jià)款元，取得價(jià)款149 000，款項(xiàng)由銀行收妥，

25、該股，款項(xiàng)由銀行收妥，該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為權(quán)投資的賬面價(jià)值為140 000元，沒(méi)有計(jì)提減值元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 借：銀行存款借：銀行存款 149 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 000 投資收益投資收益 9 000第四節(jié)第四節(jié) 采用權(quán)益法核算的采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資二、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損二、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損三、被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利三、被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利四、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)四、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置五

26、、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損以變動(dòng)，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)都應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)及其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)都應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。三、權(quán)益法的核算

27、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍（1 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（2 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。即合營(yíng)企投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。即合營(yíng)企業(yè)投資。業(yè)投資。 三、權(quán)益法的核算賬戶設(shè)置 15111511長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，按照被投資單位結(jié)合“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”

28、進(jìn)行明細(xì)核算。一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券購(gòu)買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（初始投資成本）成本（初始投資成本）資產(chǎn)交換債務(wù)重組遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則遵循債務(wù)重組準(zhǔn)則 初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；認(rèn)的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位可

29、辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。1 1、取得時(shí)，、取得時(shí)， 投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不需要調(diào)整，計(jì)入成本。產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不需要調(diào)整，計(jì)入成本。三、權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款購(gòu)入時(shí) 2 2、取得時(shí)，、取得時(shí)， 投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存

30、款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入購(gòu)入時(shí)占被投資單位占被投資單位的比例的比例 三、權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000購(gòu)入時(shí)例：和諧公司例：和諧公司20072007年年4 4月月8 8日支付銀行存款日支付銀行存款20002000萬(wàn)萬(wàn)元購(gòu)入某公司元購(gòu)入某公司4040的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值40004000萬(wàn)元。初始投資成本萬(wàn)元。初始投資成本20002000萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 40004

31、000 40 40=1600=1600萬(wàn)元萬(wàn)元 三、權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000 購(gòu)入時(shí)例：和諧公司例：和諧公司20072007年年4 4月月8 8日支付銀行存款日支付銀行存款20002000萬(wàn)元購(gòu)入某公司萬(wàn)元購(gòu)入某公司4040的股份，被投資單位可辨的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60006000萬(wàn)元。初始投資成本萬(wàn)元。初始投資成本20002000萬(wàn)元，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公萬(wàn)元，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額24002400萬(wàn)元，萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 4 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 4 000 000 購(gòu)入時(shí) 【例】凱豐公司于2009年12月23日支付700萬(wàn)元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。 公司根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作如下的會(huì)計(jì)處理： 初始投資成本為700萬(wàn)元大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2 00030%=600萬(wàn)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲（成本） 7 000 000 貸貸：銀行存款 7 000 000 上例中，如果凱豐公司投資時(shí)被投資甲企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

33、允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，則公司的賬務(wù)處理如下：借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲（成本）7 000 000 貸貸：銀行存款 7 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元小小于于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 50030%=750萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲（成本） 500 000 貸貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（權(quán)益法）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利凈損失凈損失 其他權(quán)益其他權(quán)益 變動(dòng)變動(dòng)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)持有期間的凈利潤(rùn)或凈虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)借：借：投

34、資收益投資收益 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整產(chǎn)生虧損時(shí)賬面價(jià)值只賬面價(jià)值只能減記至零能減記至零為限為限 二、持有期間的凈利潤(rùn)或凈虧損二、持有期間的凈利潤(rùn)或凈虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，按應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，按應(yīng)享有的部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。的部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。例、例、 m m企業(yè)持有企業(yè)持有n n企業(yè)企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20082008年年1212月月3131日，該股日，該股權(quán)投資賬面價(jià)值權(quán)投資賬面價(jià)值2 0002 000萬(wàn)元，萬(wàn)元， n n企業(yè)企業(yè)20092009年度發(fā)生虧年度發(fā)生虧30003000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則m

35、 m企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資損失企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 2001 200萬(wàn)元萬(wàn)元三、權(quán)益法的核算借：借：投資收益投資收益 1 200 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 200產(chǎn)生虧損時(shí)確認(rèn)上述損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為確認(rèn)上述損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為800800萬(wàn)元萬(wàn)元例、例、 如果如果n n企業(yè)企業(yè)20092009年度發(fā)生虧年度發(fā)生虧60006000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則m m企業(yè)當(dāng)年企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資損失應(yīng)確認(rèn)投資損失2 4002 400萬(wàn)元，但萬(wàn)元，但20082008年年1212月月3131日，該股權(quán)日，該股權(quán)投資賬面價(jià)值僅為投資賬面價(jià)值僅為2 0002 000萬(wàn)元，

36、萬(wàn)元， m m企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資損企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)投資損失失2 0002 000萬(wàn)元，超額損失在賬外做備查登記。萬(wàn)元，超額損失在賬外做備查登記。三、權(quán)益法的核算借：借：投資收益投資收益 2 000 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 000產(chǎn)生虧損時(shí)確認(rèn)上述損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零確認(rèn)上述損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零 被投資單位發(fā)生超額虧損被投資單位發(fā)生超額虧損 投資企業(yè)在分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧投資企業(yè)在分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行處理：損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行處理： 首先首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 其次其次，

37、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（長(zhǎng)期長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款）等的賬面價(jià)值。）等的賬面價(jià)值。三、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)三、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分三、權(quán)益法的核算借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 四、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)四、持有期間被投資單位所有

38、者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積或貸記五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 差額差額 貸貸或借：投資收益或借：投資收益同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)院已計(jì)入資本公積的金額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)院已計(jì)入資本公積的金額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸貸：投資收益：投資收益 投資減值的核算投資減值概述投資減值概述主要內(nèi)容