印花稅與契稅

1、第十一章第十一章 印花稅與契稅印花稅與契稅第一節(jié)第一節(jié) 印花稅法印花稅法 p印花稅的概念印花稅的概念 印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。 p印花稅的特點印花稅的特點 n征稅范圍廣征稅范圍廣 n稅負(fù)從輕稅負(fù)從輕 n自行貼花納稅自行貼花納稅 n多繳不退不抵多繳不退不抵 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 p在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行在中國

2、境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。納稅義務(wù)的單位和個人。p印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：分為以下六類：1.立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。鑒定人。2.立據(jù)人。立據(jù)人。3.立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。4.領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5.使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑

3、證，其使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 p需要注意的是，對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事需要注意的是，對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。p【例題【例題多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）A.借款合同的擔(dān)保人借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊證的國

4、家商標(biāo)局發(fā)放商標(biāo)注冊證的國家商標(biāo)局C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)p正確答案正確答案CD答案解析選項答案解析選項A，借款合同的擔(dān)保人不是印花稅的，借款合同的擔(dān)保人不是印花稅的納稅人；選項納稅人；選項B，商標(biāo)注冊證的領(lǐng)受人是印花稅的納稅，商標(biāo)注冊證的領(lǐng)受人是印花稅的納稅人。人。稅目稅目 -13個稅目個稅目 p購銷合同。購銷合同。p加工承攬合同。加工承攬合同。p建設(shè)工程勘察設(shè)計合建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。同。p建筑安裝工程承包合建筑安裝工程承包合同。同。p財產(chǎn)租賃合同。財產(chǎn)租賃合同。 p

5、貨物運輸合同。貨物運輸合同。p倉儲保管合同。倉儲保管合同。p借款合同。借款合同。p財產(chǎn)保險合同。財產(chǎn)保險合同。p技術(shù)合同。技術(shù)合同。p產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。p營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿。p權(quán)利、許可證照。權(quán)利、許可證照。稅率稅率 p比例稅率。比例稅率。印花稅的比例稅率分為印花稅的比例稅率分為4個檔次個檔次n適用適用0.50稅率的為稅率的為“借款合同借款合同”；n適用適用30稅率的為稅率的為“購銷合同購銷合同”、“建筑安裝工程建筑安裝工程承包合同承包合同”、“技術(shù)合同技術(shù)合同”；n適用適用50稅率的是稅率的是“加工承攬合同加工承攬合同” “建筑工程勘建筑工程勘察設(shè)計合同察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同

6、貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)據(jù)”、“營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；稅目中記載資金的賬簿；n適用適用1稅率的為稅率的為“財產(chǎn)租賃合同財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合倉儲保管合同同”、“財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)保險合同”；n股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用適用1稅率，包括稅率，包括A股和股和B股。股。p定額稅率。定額稅率。 n“權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照”和和“營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為稅額為5元元?！纠}【例題多選題】多選題】p下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目有（）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目

7、有（）A.產(chǎn)品加工合同產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同法律咨詢合同C.勞動用工合同勞動用工合同D.出版印刷合同出版印刷合同p正確答案正確答案AD答案解析選項答案解析選項B，一般的法律、會計、審計等方面，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花；選項的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花；選項C，勞動用工合同不屬于印花稅的應(yīng)稅合同，不征印花稅，勞動用工合同不屬于印花稅的應(yīng)稅合同，不征印花稅。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 p應(yīng)納稅額：應(yīng)稅憑證計稅金額應(yīng)納稅額：應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù)或應(yīng)稅憑證件數(shù))適用適用稅率稅率 p 【例例】某企業(yè)某年某企業(yè)某年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)

8、生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項：項：n領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；件；n與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載份，所載金額金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同l份，所載金額為份，所載金額為200萬元；萬元；訂立借款合同訂立借款合同1份，所載金額為份，所載金額為400萬萬元；元；n企業(yè)記載資金的賬簿，企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”為為800萬元；萬元；n其他營業(yè)賬簿其他營業(yè)賬簿10本。試計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印本。試計算該企

9、業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。花稅稅額。 (1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3 x5=15(元元)(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1 000 00050=500(元元)(3)企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2 000 00030=600(元元)(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4 000 000050=200(元元)(5)企業(yè)記載資金的賬簿企業(yè)記載資金的賬簿 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8 000 00050=4 000(元元)(6

10、)企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=10 x5=50(元元)(7)當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元元)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠p享受免稅的憑證有：享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；的書據(jù)；（三）國家指定的收購部門與村民委員會、

11、農(nóng)民個人書立的農(nóng)（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；副產(chǎn)品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（八）特殊貨運合同；（八）特殊貨運合同；（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定征收管理征收管理p

12、納稅方法納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征1.自行貼花納稅法自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。請退稅或者抵用。征收管理征收管理p 2.匯貼

13、或匯繳納稅法匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。次數(shù)頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的

14、匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長不得超過，但最長不得超過1個月。個月。3.委托代征法委托代征法稅務(wù)機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位稅務(wù)機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。代為征收印花稅稅款。違章處罰違章處罰 （1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的

15、稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（2）貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印）貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以以2 000元以上元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)

16、重的，處以1萬元以上萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑事責(zé)任。 第二節(jié)第二節(jié) 契稅法契稅法 p契稅的概念契稅的概念n契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。征收的一種財產(chǎn)稅。p契稅的特點契稅的特點n契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。它以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。它以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對象，具有對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。屋為征稅對象，具有對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。n契稅由契稅由財產(chǎn)承受人納稅財產(chǎn)承受人納稅。一般稅種在稅

17、制中確定納稅。一般稅種在稅制中確定納稅人，都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。對買方征人，都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。對買方征稅的主要目的，在于承認(rèn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅的主要目的，在于承認(rèn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護納稅人的合法權(quán)益。法律保護納稅人的合法權(quán)益。征稅對象征稅對象 p國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓 （不交土地增值稅）（不交土地增值稅）p土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 （還應(yīng)交土地增值稅）（還應(yīng)交土地增值稅）n土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。土地使

18、用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。 p房屋買賣房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）符合條件的還需交土地增值稅）n即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：p以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。p以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。p買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。p房屋贈與房屋贈與（非公益性贈與需交土地增值稅）非公益性贈與需交土地增值稅）p房屋交換房屋交換（單位之間進行房地產(chǎn)交

19、換應(yīng)交土地增值稅，個人互換住單位之間進行房地產(chǎn)交換應(yīng)交土地增值稅，個人互換住房不交房不交)p承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金n對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅?！纠}【例題多選題】多選題】p下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）A.以房產(chǎn)抵債以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)子女繼承父母房產(chǎn)p正確答案正確答案ABC答案解析選項答案解析選項A、

20、B、C都屬于契稅的應(yīng)稅都屬于契稅的應(yīng)稅行為。行為。納稅義務(wù)人與稅率納稅義務(wù)人與稅率 p納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。屬，承受的單位和個人。p稅率稅率n契稅實行契稅實行35的幅度稅率。實行幅度稅的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)率是考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟差別較大的實際情況。因此，各省、自治濟差別較大的實際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在區(qū)、直轄市人民政府可以在35的幅度的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。

21、定。計稅依據(jù)計稅依據(jù) p國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益。p土地使用權(quán)贈與、房屋贈與土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。p土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交

22、換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。使用權(quán)、房屋的價格差額。n交換價格相等時，免征契稅交換價格相等時，免征契稅n交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。計稅依據(jù)計稅依據(jù)p以劃撥方式取得土地使用權(quán)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交補交契稅。計稅依據(jù)為契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。p房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。n采取分期付款方式購買房

23、屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。n承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)爻惺艿姆课莞綄僭O(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適確定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。用與房屋相同的契稅稅率。p個人無償贈與不動產(chǎn)行為個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外法定繼承人除外)，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。應(yīng)對受贈人全額征收契稅。應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法 p契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：契稅

24、采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率p 【例例】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為乙，成交價格為200 000元；將另一套兩室住元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處住房，并支付給丙換房房與居民丙交換成兩處住房，并支付給丙換房差價款差價款60 000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為假定稅率為4)。n (1)甲應(yīng)繳納契稅甲應(yīng)繳納契稅=60 0004=2 400(元元)n (2)乙應(yīng)繳納契稅乙應(yīng)繳納契稅=200 0004=8 000(元元)n (3

25、)丙不繳納契稅。丙不繳納契稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 -一般規(guī)定一般規(guī)定p國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免征契房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免征契稅。稅。p城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房-免征免征p自自20082008年年1111月月1 1日起日起, ,對個人首次購買對個人首次購買9090平方米以下普通平方米以下普通住房，契稅稅率減按住房，契稅稅率減按1%1%征收。征收。p20102010年年1010月月1 1日起日起, ,對個人購買普通住房，且該

26、住房屬于對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買9090平方米平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%1%稅率征收契稅。稅率征收契稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 -特殊規(guī)定特殊規(guī)定p企業(yè)公司制改造：改造后公司承受原企業(yè)土地、企業(yè)公司制改造：改造后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬房屋權(quán)屬-免征免征，包括：，包括：n非公司制企業(yè)改造為有限責(zé)任公司或股份有限公司非公司制企業(yè)改造為有限責(zé)任公司或股份有限公司n有限責(zé)任公司整體改造為股份有限公司有限責(zé)任公司整體改造為股份有限公司p企業(yè)股權(quán)重組企業(yè)股權(quán)重組n股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地和房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征