第十三章收入利潤匯總

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1.熟悉利潤的構(gòu)成，掌握本年利潤的核算熟悉利潤的構(gòu)成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計(jì)算方法，了解所得稅的計(jì)算方法，2.明確稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額明確稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異對(duì)不同期間所得稅的影響，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。掌握資產(chǎn)負(fù)債表

2、債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會(huì)計(jì)處理。熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點(diǎn)重點(diǎn) 1.利潤及其構(gòu)成，利潤的計(jì)算，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤及其構(gòu)成，利潤的計(jì)算，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得額的差異企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得額的差異 3.納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，利潤分配的核算利潤分配的核算 難點(diǎn)難點(diǎn) 納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅； 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入概述

3、 (一)收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)： 1收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 2收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。 收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 3收入與所有者投入資本無關(guān) (二)收入的分類 1按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。 2按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 1）主營業(yè)務(wù)收入 2）其他業(yè)務(wù)收入如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算, 權(quán)益

4、性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過“投資收益”核算 (三)銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 第三，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第四，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 （四）銷售商品收入的計(jì)量 按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外.二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)

5、稅金及附加 1一般銷售商品業(yè)務(wù)例 甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠A產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅款85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。該商品成本為420000借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000借：主營業(yè)務(wù)成本420000 貸：庫存商品4200002、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”賬戶核算。發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（成本） 貸：庫存商品（成本）如果已開出增值稅發(fā)

6、票則應(yīng)確認(rèn)稅費(fèi)借：應(yīng)收賬款（實(shí)際金額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額)如果情況好轉(zhuǎn)能夠確認(rèn)收入1.確認(rèn)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 例 甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠的1 000件B產(chǎn)品，該批商品的成本為350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅款85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫存商品B產(chǎn)品 350 000將增值稅發(fā)票上注

7、明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 85 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000 12月20日該企業(yè)得知長虹機(jī)器廠經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機(jī)器廠也承諾付款。此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)收入。 借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 0003銷售折讓、銷售退回的核算 (1)銷售折讓的核算在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，按規(guī)定并同時(shí)沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)

8、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款等 例 A企業(yè)上月銷售給B公司的一批商品，因質(zhì)量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同了給予3000元折讓。該批商品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬，但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510 貸：應(yīng)收賬款B公司 3 510(2)銷售退回的核算 銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,在推回當(dāng)月一并調(diào)整 例：甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開

9、出增值稅專用發(fā)票：價(jià)款：50000元，稅：8500元。該批商品成本為2600元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,N/30。乙公司在2007年3月27日付款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理： 1）2007.3.18銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 26000 2）2007.3.27收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 58500 3）2007.

10、7.5發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000 4、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。(二)其他業(yè)務(wù)收支的核算(讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量) “其他業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等業(yè)務(wù)的收入。 “其他業(yè)務(wù)支成本”核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及交納的稅金等。

11、 例甲企業(yè)向A公司銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款8 000元，增值稅1 360元，該批材料的實(shí)際成本為6 000元。借：銀行存款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 360同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：原材料甲材料 6 000 三、提供勞務(wù)收入的核算(1)勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的核算 A:對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按合同價(jià)款確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款或銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 等 B:對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間內(nèi),但在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)

12、開始并完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入借：勞務(wù)成本(支出) 貸：銀行存款等勞務(wù)完成后確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本例2000年5月5日A公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總收入為20 000元，以銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)用11 000元。 確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：銀行存款 11 000(2)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的核算 對(duì)于不能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成，但在期末能對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。 勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下

13、列公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度以前各期已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度一以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用 其中，勞務(wù)的完成程度確定方法有：對(duì)已經(jīng)完工作量的測量；按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的百分比按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比。例1某企業(yè)于2001年10月l 日為B公司研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定：時(shí)間為6個(gè)月，總收入為600 000元，10月1日B公司預(yù)付賬款300 000元，余款于完成時(shí)一次付清。至2001年12月31日已經(jīng)發(fā)生研制費(fèi)用280 000元，預(yù)計(jì)研制完成該項(xiàng)軟件的總成本為350 000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，現(xiàn)已完成的開發(fā)程度

14、為70。預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款B公司 300 000研制過程中支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：勞務(wù)成本 280 000 貸：銀行存款 280 000年末確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用時(shí)：本期收入=600 000 x 700=420 000(元)本期費(fèi)用=350 000 x 700=245 000(元) 借：預(yù)收賬款B公司 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 245 000 貸：勞務(wù)成本 245 000 第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤一、一、 利潤及其構(gòu)成利潤及其構(gòu)成（一）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接

15、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 稅后利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤計(jì)算的有關(guān)公式如下：利潤總額（或虧損總額）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（二）利潤的構(gòu)成二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)

16、營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是企業(yè)利潤總額的一項(xiàng)重要補(bǔ)充內(nèi)容。營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。企業(yè)通過設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（一）營業(yè)外收入【例】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：營業(yè)外收入 8 000【例】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)

17、本年利潤。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外收入 180 000 貸：本年利潤 180 000（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是企業(yè)利潤總額的減項(xiàng)。營業(yè)外支出的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)通過設(shè)置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（二）營業(yè)外支出【例】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營

18、業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出 270 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000【例】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 30000 貸：銀行存款 30000【例】某公司擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款900 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1 000 000元，累計(jì)攤銷額為100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 900 000 累計(jì)攤銷 100 000 營業(yè)外支出 45 000 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 45 000二、營業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)外收支

19、凈額的會(huì)計(jì)處理【例】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤 840 000 貸：營業(yè)外支出 840 000【例】下列各項(xiàng)中，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的是（ ）。A計(jì)算差錯(cuò)造成的存貨盤虧 B管理不善造成的存貨盤虧C固定資產(chǎn)盤虧 D出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本【答案】C【例題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（ ）A. 公益性捐贈(zèng)支出 B無形資產(chǎn)出售損失 C固定資產(chǎn)盤虧損失 D固定資產(chǎn)減值損失【答案】D三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)

20、將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。（二）本年利潤轉(zhuǎn)出 企業(yè)年終將全年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配科目時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費(fèi)用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：所得稅稅率為25%： 科目名稱 結(jié)賬前余額 主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000元（貸） 其他業(yè)務(wù)收入 700 000元 （貸） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000元（貸） 投資收益 600 000

21、元 （貸） 營業(yè)外收入 50 000元 （貸） 主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000元（借） 其他業(yè)務(wù)成本 400 000元 （借） 營業(yè)稅金及附加 80 000元 （借） 銷售費(fèi)用 500 000元 （借） 管理費(fèi)用 770 000元 （借） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000元 （借） 資產(chǎn)減值損失 100 000元 （借） 營業(yè)外支出 250 000元 （借） 乙公司2007年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目： 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 700 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 投資收益 6

22、00 000 營業(yè)外收入 50 000 貸：本年利潤 7 500 000 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目： 借：本年利潤 6 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 400 000 營業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費(fèi)用 500 000 管理費(fèi)用 770 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 資產(chǎn)減值損失 100 000 營業(yè)外支出 250 000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7 500 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6 300 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤1 200 000元。假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)交所得稅額=1 200 00025%=300 000，確認(rèn)

23、所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄略。 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 300 000 貸：所得稅費(fèi)用 300 000 （3）將“本年利潤”科目年末余額900 000（7 500 000-6 300 000-300 000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目： 借：本年利潤 900 000 貸：利潤分配未分配利潤 900 000第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異 三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 四、確定所得稅費(fèi)用四、確定所得稅費(fèi)用引言引 言 的會(huì)計(jì)分錄關(guān)于所得稅核算最

24、簡單 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅本年利潤銀行存款1.計(jì)算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交稅前會(huì)計(jì)利潤差異=應(yīng)納稅所得額永久性差異暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期的金額）只影響當(dāng)期收支計(jì)算口徑不同大多數(shù)情況影響本期和以前期間資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同回到主題， 若稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異永久性差異的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。 若資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，存在暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，大多數(shù)情況下，會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序資產(chǎn)負(fù)債

25、表債務(wù)法的核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生或轉(zhuǎn)銷數(shù)4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況 1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的與固定資產(chǎn)有關(guān)的 折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例例1】A公司于公

26、司于2005年年12月月31日以日以3000萬元的購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固萬元的購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為3年，按照適用年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為稅法規(guī)定，其折舊年限為5年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)算，年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)算，折舊會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為折舊會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，2007年年12月月31日對(duì)該項(xiàng)固日對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2007年年12月月31日該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值日該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=9

27、00（萬元）（萬元）2007年年12月月31日該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)日該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬元）（萬元）通過對(duì)上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)通過對(duì)上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是折舊年限不同，值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是折舊年限不同，會(huì)計(jì)上折舊年限為會(huì)計(jì)上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于年，每年由于折舊年限不同產(chǎn)生的差異折舊年限不同產(chǎn)生的差異400萬元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異，會(huì)計(jì)期末由于會(huì)計(jì)上

28、計(jì)提了減值準(zhǔn)備造成的差異，會(huì)計(jì)期末由于會(huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備100萬元萬元一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除，實(shí)際稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異100萬元。該固定萬元。該固定資產(chǎn)在資產(chǎn)在2007年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值900萬元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，產(chǎn)生差額萬元，產(chǎn)生差額900萬元，意味著其在未來期間減少企業(yè)萬元，意味著其在未來期間減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所

29、得稅。【例例2】A公司公司2006年年12月月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，折舊，稅收處理允許加速折舊，A公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，年的折舊后，2008年年12月月31日，日，A公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2008年年12月月31日

30、，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000-100-100-80720萬元萬元 。 2008年年12月月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1000-200-160640萬元。萬元。該固定資產(chǎn)在該固定資產(chǎn)在2008年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值720萬元大于計(jì)稅基萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)640萬元，產(chǎn)生的差額萬元，產(chǎn)生的差額80萬，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)萬，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅納稅所得額和應(yīng)交所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始計(jì)量除內(nèi)部研究開發(fā)形成

31、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始計(jì)量除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以

32、后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以稅前扣除。稅前扣除。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使

33、用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于l0年的期年的期限攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷限攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅

34、基礎(chǔ)的差異。 在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異從而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例例4】A公司于公司于2006年初取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，其成本年初取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，其成本為為100萬元，因其使用壽命無法合理估

35、計(jì)，會(huì)計(jì)上視為萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于按不短于10年的期限攤銷。年的期限攤銷。 2006年年12月月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1002006年年12月月31日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/10=90該項(xiàng)無形資產(chǎn)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2006年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值100萬元萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)與其計(jì)稅基礎(chǔ)90之間的差額之間的差額10萬元，將于未來期間計(jì)萬元，將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的入企業(yè)的應(yīng)

36、納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)義務(wù)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增的公允價(jià)值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，規(guī)定即有值或者

37、減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，規(guī)定即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其歷史成本，關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其歷史成本，這就造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的這就造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。企業(yè)持有的可供出賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且變售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例例5】206年年11月月8日，甲公司自公開的

38、市場上取得一項(xiàng)基日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬元。萬元。206年年12月月31日，日，其市價(jià)為其市價(jià)為630萬元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變?nèi)f元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)

39、在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末市價(jià)賬面價(jià)值應(yīng)為期末市價(jià)630萬元。萬元。 因假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納因假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)為稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。萬元。 該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元之間產(chǎn)生的差異萬元之間產(chǎn)生的差異30萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債

40、的計(jì)稅基礎(chǔ) 4.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)所得稅法規(guī)定不其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)所得稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提差異，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，再如應(yīng)收賬款、存貨等。了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，再如應(yīng)收賬款、存貨等?！纠?】A公司公司2008年購入原材料成本為年購入原材料成本為4000萬元，因部分生產(chǎn)萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用該原材料，線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用

41、該原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為值為3200萬元。假定該原材料在萬元。假定該原材料在2008年的期初余額為年的期初余額為0。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為準(zhǔn)備，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為3200萬萬元。元。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前

42、扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原歷史成本的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原歷史成本4000萬元萬元 該存貨的賬面價(jià)值該存貨的賬面價(jià)值3200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬元之間產(chǎn)萬元之間產(chǎn)生了生了800萬元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)萬元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。納稅所得額和應(yīng)交所得稅。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(二二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期

43、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)用公式表示為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、

44、應(yīng)付賬款等?；A(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的規(guī)定，的規(guī)定，

45、企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零?？扇慷惽翱鄢溆?jì)稅基礎(chǔ)為零。 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按

46、照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同（比如抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同（比如為第三方提供擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）為第三方提供擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款 在某些情況下，對(duì)于收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定不在某些情況下，對(duì)于收入的確

47、認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件有時(shí)與流轉(zhuǎn)稅規(guī)完全一致，稅法規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件有時(shí)與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件一致，有時(shí)企業(yè)所得稅法還有一些定的收入實(shí)現(xiàn)條件一致，有時(shí)企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對(duì)有的預(yù)收賬款也要求計(jì)入應(yīng)納稅所得特殊的規(guī)定，對(duì)有的預(yù)收賬款也要求計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。額征稅，或預(yù)征稅款?！纠?】A公司于公司于2008年年12月月31日自客戶收到一筆合同日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條萬元，因不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用

48、稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在該預(yù)收賬款在A公司公司2008年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為2000萬元。萬元。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 因按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入因按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照益已在取得當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入

49、收入總額，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入收入總額，即其于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)其于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為減處理的金額為2000萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬元萬元=0。 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間之間產(chǎn)生的產(chǎn)生的2000萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來

50、期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。出經(jīng)濟(jì)利益減少。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3.其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！纠?】大海公司大海公司2008年年

51、12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款款300萬元。稅法規(guī)定企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)萬元。稅法規(guī)定企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至稅前扣除。至2008年年12月月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。日，該項(xiàng)罰款尚未支付。2008年年12月月31日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值=300萬元萬元2008年年12月月31日計(jì)稅基礎(chǔ)日計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值300萬元可從未萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額來應(yīng)稅利益中

52、扣除的金額0300萬元萬元二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因原因是 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果結(jié)果大多數(shù)情況是 前期稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 【例例10】乙公司年初購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)乙公司年初購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為為400萬，預(yù)計(jì)使用年限為萬，預(yù)計(jì)使用年限為8年，稅法規(guī)定折舊年，稅法規(guī)定折舊年限為年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提，采用直線法計(jì)提折舊。年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為折舊。年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬萬（400-4

53、00/8），計(jì)稅基礎(chǔ)為），計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬（萬（400-400/5），從當(dāng)年年末看，乙公司在未來期間自），從當(dāng)年年末看，乙公司在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬的經(jīng)濟(jì)利益流入，萬的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有但其中只有320萬可按稅法規(guī)定從未來應(yīng)納稅所萬可按稅法規(guī)定從未來應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差異即為未來期間的得額中扣除，兩者之間的差異即為未來期間的應(yīng)稅金額應(yīng)稅金額30萬，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。萬，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因是 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是 前期稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納

54、稅所得額 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 【例例11】丙公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按照丙公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，如果某項(xiàng)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，如果某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為100萬，而稅萬，而稅法規(guī)定能夠?qū)τ陬愃频馁Y產(chǎn)以其成本計(jì)量，即法規(guī)定能夠?qū)τ陬愃频馁Y產(chǎn)以其成本計(jì)量，即起計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本起計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本120萬，丙公司在未萬，丙公司在未來期間自該資產(chǎn)可取得的經(jīng)濟(jì)利益為來期間自該資產(chǎn)可取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬，但萬，但可稅前扣除的金額為可稅前扣除的金額為120萬，則意味

55、著兩者之間萬，則意味著兩者之間的余額的余額20萬可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從萬可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。而形成可抵扣暫時(shí)性差異?？偪?結(jié)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 按照稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)虧損的稅款抵扣 如產(chǎn)生100萬元將來能稅前彌補(bǔ) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10033% 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用10033%能彌補(bǔ)80萬元借：遞延所得稅資產(chǎn) 8033%

56、貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用8033%三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（一）所得稅核算的科目設(shè)置（一）所得稅核算的科目設(shè)置 1 1、所得稅費(fèi)用：借方記從當(dāng)期損益中扣除的所、所得稅費(fèi)用：借方記從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方期末轉(zhuǎn)入本年利潤。下設(shè)得稅，貸方期末轉(zhuǎn)入本年利潤。下設(shè)“當(dāng)期所當(dāng)期所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核進(jìn)行明細(xì)核算。算。2 2、遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則、遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅準(zhǔn)則以確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅準(zhǔn)則以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以

57、后年度稅前利潤彌補(bǔ)的及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)大于本科目余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的差額。得稅資產(chǎn)小于本科目余額的差額。三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（一）所得稅核算的科目設(shè)置（一）所得稅核算的科目設(shè)置3 3、遞延所得稅負(fù)債：核算企業(yè)

58、根據(jù)所、遞延所得稅負(fù)債：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。借方登記資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的差額。差額。三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

59、除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，都要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。 借：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：貸：遞延所得稅負(fù)債三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 【例14】某公司于2007年12月31日購入某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

60、。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。 2008年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90萬元，2008年12月31日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20=80萬元，2008年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=90-80=10萬元，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=1025%=2.5萬元，因無遞延所得稅負(fù)債期初余額，2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為2.5萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：遞延所得稅負(fù)債 25000 2009年12月31日