第九章：成本報(bào)表與分析

1、第九章第九章 成本報(bào)表與成本分析成本報(bào)表與成本分析第一節(jié) 成本報(bào)表的概述第二節(jié) 成本報(bào)表的 編制與分析方法第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析第五節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的概述成本報(bào)表的概述一、成本費(fèi)用報(bào)表的作用（一）集中反映報(bào)告期產(chǎn)品成本水平（二）作為評(píng)價(jià)和考核各項(xiàng)成本管理業(yè)績的依據(jù)（三）為確定產(chǎn)品價(jià)格和修訂成本計(jì)劃提供信息（四）為成本差異分析提供必要的線索二、編制成本費(fèi)用報(bào)表的要求 從實(shí)際情況出發(fā)，從管理的要求出發(fā)，來設(shè)計(jì)和編制成本報(bào)表，要注意報(bào)表內(nèi)容的實(shí)用性，指標(biāo)項(xiàng)目的簡化，報(bào)表的針對(duì)性。第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的概述成本報(bào)表

2、的概述三、成本費(fèi)用報(bào)表的種類（一）按反映的內(nèi)容分類1.反映成本水平的報(bào)表：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表；2.反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；3.成本管理專題報(bào)表：責(zé)任成本表和質(zhì)量成本表。（二）按編制的范圍分類全廠、車間和班組成本報(bào)表等（三）按編制的時(shí)間分類定期（月、季和年）和不定期四、成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)（一）綜合性（二）靈活性（三）多樣性第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制與分析方法成本報(bào)表的編制與分析方法一、成本報(bào)表編制的方法本期實(shí)際成本本期累計(jì)實(shí)際成本計(jì)劃成本上年成本二、成本報(bào)表分析的方法（一）對(duì)比分析法 只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比，包括實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比、

3、實(shí)際與前期實(shí)際對(duì)比、實(shí)際與同行先進(jìn)對(duì)比。（二）比率分析法：計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)。1.相關(guān)指標(biāo)比率分析：兩個(gè)性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比。2.構(gòu)成比率分析：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比例。第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制與分析方法成本報(bào)表的編制與分析方法（三）趨勢分析法：通過 若干期相同指標(biāo)的對(duì)比來預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。例子：假定某工業(yè)企業(yè)從2007年到2011年，某種產(chǎn)品的單位成本分別為90、93、96、100和104元。1、以2007年為基年 2008年：9390=103% 2009年：9690=107% 2010年：10090=111% 2011年：10490=116%結(jié)論：200820

4、11年各年單位成本與2007年單位成本相比呈上升趨勢。2、分別以上一年為基期，各年的環(huán)比比率如下： 2008年比2007年：9390=103% 2009年比2008年：9693=103% 2010年比2009年：10096=104% 2011年比2010年：104100=104%結(jié)論：單位成本都是逐年遞增的，但各年遞增的程度不同。第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制與分析方法成本報(bào)表的編制與分析方法（四）連環(huán)替換分析法 1.方法：在影響綜合指標(biāo)因素中，順序把其中一個(gè)因素當(dāng)作可變，暫時(shí)把其他因素當(dāng)作不變進(jìn)行替換來測定各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響。2.特點(diǎn)（1）計(jì)算程序的連環(huán)性：除第一次替換是在基數(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)行

5、外，每個(gè)因素的替換都是在前一因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行；（2）因素替換的順序性：先替換數(shù)量因素，后替換質(zhì)量因素；先替換實(shí)物量，后替換價(jià)值量，先替換原始和主要，后替換派生和次要因素，先替換分子后替換分母；（3）計(jì)算結(jié)果的假定性：計(jì)算結(jié)果只能說明在某種假定條件下的結(jié)果。第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制與分析方法成本報(bào)表的編制與分析方法3. 舉例A種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用的實(shí)際資料和計(jì)劃資料按照產(chǎn)量、單耗、單價(jià)的順序，進(jìn)行連環(huán)替代（1）以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)：201810=3 600（元）（2）第一次替換：211810=3780 （元） 產(chǎn)量變動(dòng)的影響：3780-3600=180 （元）（3）第二次替換：211710=3

6、570 （元） 單耗變動(dòng)的影響：3570-3780=-210 （元）（4）第三次替換：211712=4284 （元） 單價(jià)變動(dòng)的影響：4284-3570=714 （元）（5）綜合：180-210+714=684 （元）（6）結(jié)論：產(chǎn)量增加使材料費(fèi)用增加180元，單耗降低使材料費(fèi)用下降210元， 單價(jià)增加使材料費(fèi)用增加714元，三個(gè)因素綜合起來使成本增加了684元。第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制與分析方法成本報(bào)表的編制與分析方法（五）差額計(jì)算分析法 是連環(huán)替換法的一種簡化形式，將各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差乘以函數(shù)關(guān)系中排列在該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)和排在該因素后面各因素的基數(shù)。 A種產(chǎn)品的直接材料

7、費(fèi)用的實(shí)際資料和計(jì)劃資料1.產(chǎn)量變動(dòng)的影響：（21-20）1810=180（元）2.單耗變動(dòng)的影響：（17-18）2110=-210 （元）3.單價(jià)變動(dòng)的影響：（12-10）2117=714 （元）4.綜合：180-210+714=684 （元）5.結(jié)論：同連環(huán)替換法。第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制（Excell表格）（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1.基本部分：（1）按產(chǎn)品種類：先分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，然后再列示各種主要產(chǎn)品的總成本和單位成本；（2）成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（3）成本性態(tài)編制：分為變動(dòng)成本和

8、固定成本。2.補(bǔ)充資料：包括產(chǎn)值、成本降低完成情況等。（二）編制的方法：實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總 成本和本年累計(jì)總成本的填列。第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的分析（一）按全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析（簡單講述）1.按產(chǎn)品別分析2.按產(chǎn)品成本項(xiàng)目別分析3.按成本性態(tài)構(gòu)成分析第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制與分析（二）可比產(chǎn)品降低計(jì)劃完成情況分析 可比產(chǎn)品 計(jì)劃成本降低額=500(340-337) +400(376-370)=3900（元） 可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低率=3900（500340+400376）1

9、00=1.2172% 可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額= 600(340-336.5) +400(376-368)=5300（元） 可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低率=5300 【（600 340）+（400 376）】=1.495%（1）產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=【（600-500）340+（400-400）376】 1.217%=414（元） 說明：產(chǎn)量實(shí)際比計(jì)劃增加使總成本降低額增加了414元，只影響成本降低額，不影響降低率。（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=【（600340+400376）- （600337+400370）】-（600340+400376）1.217%=92（元） 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)

10、對(duì)成本降低率的影響=-92（600340+400376） 100%= 0.02596% 說明：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)使總成本降低額減少了92元，成本降低率也相應(yīng)減少。（3）單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=600（337-336.5）+400（370- 368）=1100（元） 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=1100（600340+400376） 100%=0.3104% 說明：單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低使總成本降低額增加了1100元，成本降低率也相應(yīng)增加。第四節(jié)第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析一、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制（一）產(chǎn)量（二）單位成本：需設(shè)置“歷史先進(jìn)水平、

11、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均”。（三）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：各項(xiàng)消耗指標(biāo)、設(shè)備利用率指標(biāo)、出產(chǎn)率指標(biāo)等。二、主要產(chǎn)品單位成本的分析 先檢查各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平，然后按成本項(xiàng)目分析、查明造成單位成本升降 具體原因。（一）主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況的分析 甲產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本為136.8元，分別比本年計(jì)劃單位成本（135）高1.80元，比上年實(shí)際平均單位成本（134.20）高2.60元，比全年累計(jì)實(shí)際平均單位成本（135.90）高0.90元，比歷史先進(jìn)水平（134）高2.80元，說明總體情況不太好。主要受三個(gè)成本項(xiàng)目的影響，其中直接材料比計(jì)劃升高

12、1元，直接人工比計(jì)劃降低0.40元，制造費(fèi)用比計(jì)劃升高1.80元。第四節(jié)第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析（二）主要成本項(xiàng)目分析1.直接材料項(xiàng)目的分析A、B兩種材料有關(guān)資料表兩種材料有關(guān)資料表消耗量變動(dòng)的影響=（42-40）6.7+（16-20）10=-26.6（元）單價(jià)變動(dòng)的影響=(7.0-6.7) 42+(10.5-10) 16=20.6（元）兩因素共同影響=-26.6+20.6=-6（元）價(jià)格屬于外界因素，所以應(yīng)重點(diǎn)分析消耗量的影響，可從以下分析：（1）產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化（2）原材料加工方法的改變（3）原材料代用或配料比例的變化（4）原材料綜合利用（5）材料質(zhì)量的變化第四節(jié)第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析2.直接人工項(xiàng)目的分析直接人工項(xiàng)目的分析甲產(chǎn)品直接人工成本分析資料（1）工資耗用量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響額= （25- 30）5.1=-25.5（元）（2）平均小時(shí)工資率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響額= （6.36-5.1）25=31.5（元）（3）兩因素共同影響=-25.5+31.5=6（元）說明：只有勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長速度超過平均工資增長率時(shí)，才會(huì)使產(chǎn)品成本降低，工資耗用量降低