第12章 責任會計

1、 第十二章第十二章 責任會計責任會計第一節(jié)第一節(jié) 責任會計概述責任會計概述第二節(jié)第二節(jié) 責任中心責任中心 第三節(jié)第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核責任預算、責任報告與業(yè)績考核 第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 第五節(jié)第五節(jié) 內部結算方式、責任成本結轉與內部仲裁內部結算方式、責任成本結轉與內部仲裁本章重點問題本章重點問題第一節(jié)第一節(jié) 責任會計概述責任會計概述責任會計的涵義責任會計的涵義責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展 責任會計的內容責任會計的內容 責任會計的核算原則責任會計的核算原則 一、責任會計的涵義一、責任會計的涵義 責任會計責任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重作為現(xiàn)代管理會計的

2、一個重要分支，是指為適應企業(yè)內部經(jīng)濟責任制要分支，是指為適應企業(yè)內部經(jīng)濟責任制的要求，對企業(yè)內部各責任中心的經(jīng)濟業(yè)的要求，對企業(yè)內部各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評務進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內部會計控制制度。價的一種內部會計控制制度。 二、責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展分權管理思想是責任會計產(chǎn)生的客觀要求分權管理思想是責任會計產(chǎn)生的客觀要求行為科學、管理科學是責任會計形成和發(fā)展的行為科學、管理科學是責任會計形成和發(fā)展的理論基礎理論基礎20世紀20年代產(chǎn)生三、責任會計的內容三、責任會計的內容設置責任中心，明確權責范圍設置責任中心，明確權責范圍

3、 編制責任預算，確定考核標準編制責任預算，確定考核標準 建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制 建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制 四、責任會計的核算原則四、責任會計的核算原則責任主體原則責任主體原則 目標一致原則目標一致原則 可控性原則可控性原則 激勵原則激勵原則 反饋原則反饋原則第二節(jié)第二節(jié) 責任中心責任中心責任中心的涵義及其特征責任中心的涵義及其特征 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系 一、責任中心的涵義及其特征一、責任中心的涵義及其特征 責任中心責任中

4、心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并是指承擔一定經(jīng)濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業(yè)擁有相應管理權限和享受相應利益的企業(yè)內部責任單位的統(tǒng)稱。內部責任單位的統(tǒng)稱。 責任中心責任中心成本中心成本中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心責任中心特征責任中心特征責任中心責任中心是一個責權利結合的實體是一個責權利結合的實體 責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件 責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的 責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動 責任中心便于進行責任核算、業(yè)績考核與評價責任

5、中心便于進行責任核算、業(yè)績考核與評價 二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的類型成本中心的特點成本中心的特點 成本中心的考核指標成本中心的考核指標 成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的是指只對其成本或費用承擔責任的責任中心，它處于企業(yè)的基礎責任層次。責任中心，它處于企業(yè)的基礎責任層次。 成本中心一般成本中心一般包括包括負責產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部負責產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。理部門。成本中心的類型成本中心的類型技術性成本中心又稱標準成本中心技術性

6、成本中心又稱標準成本中心 酌量性成本中心又稱費用中心酌量性成本中心又稱費用中心 成本中心的特點成本中心的特點成本中心只考評成本費用不考評收益成本中心只考評成本費用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔責任成本中心只對可控成本承擔責任 成本中心只對責任成本進行考核和控制成本中心只對責任成本進行考核和控制 成本中心的特點成本中心的特點-責任成本責任成本 責任成本責任成本是各成本中心當期確定或發(fā)是各成本中心當期確定或發(fā)生的各項生的各項可控成本可控成本之和。之和。凡可以預計、計量、施加影凡可以預計、計量、施加影響、或是責任的成本為可控響、或是責任的成本為可控成本成本可可控控成成本本某成本中心的某成本中心

7、的各項可控成本各項可控成本之和構成該成之和構成該成本中心的責任本中心的責任成本成本 可控成本與不可控成本與不可控成本可以可控成本可以在一定的時空在一定的時空條件下發(fā)生相條件下發(fā)生相互轉化互轉化 與責任中心的權力層次有關與責任中心的權力層次有關 與責任中心的管轄范圍有關與責任中心的管轄范圍有關 與期間相關與期間相關成本中心的特點成本中心的特點 -責任成本與產(chǎn)品成本的關系責任成本與產(chǎn)品成本的關系區(qū)別：區(qū)別：歸集和分配的對象不同歸集和分配的對象不同 分配的原則不同分配的原則不同 核算的基礎條件不同核算的基礎條件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 聯(lián)系：聯(lián)系：成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營成本都是由生產(chǎn)經(jīng)

8、營 過程中的資金耗費構過程中的資金耗費構成成一定時期內，全部責一定時期內，全部責 任成本之和應當?shù)扔谌纬杀局蛻數(shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和全部產(chǎn)品成本之和 成本中心的考核指標成本中心的考核指標責任成本變動額責任成本變動額= =實際責任成本實際責任成本- -預算責任成本預算責任成本責任成本變動率責任成本變動率=責任成本變動額責任成本變動額/預算責任成本預算責任成本【例例121】 三、利潤中心三、利潤中心利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心利潤中心是指對利潤負責的

9、責任中心。是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。責。 利潤中心的類型利潤中心的類型自然利潤中心自然利潤中心人為利潤中心人為利潤中心 按收入來按收入來源的性質源的性質不同分不同分利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算有兩種方式可供選擇：有兩種方式可供選擇：利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控 成本成本利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成 本，即不分攤共同成本本，即不分攤共同成本利潤

10、中心的考核指標利潤中心的考核指標 當利潤中心當利潤中心不計算不計算共同成本或不可控成本時：共同成本或不可控成本時： 計算該利潤中心的邊際貢獻總額計算該利潤中心的邊際貢獻總額當利潤中心當利潤中心計算計算共同成本或不可控成本共同成本或不可控成本時，計算：時，計算：【例例122】 邊際貢獻總額邊際貢獻總額負責人可控利潤總額負責人可控利潤總額可控利潤總額可控利潤總額公司利潤總額公司利潤總額四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心的考核指標投資中心的考核指標投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心投資中心是指對投資負責的責任中心。是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對成本、收入和

11、利潤負責，其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。又對投資效果負責。 投資中心同時也是利潤中心，但它又投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責任中心。高層次的責任中心。投資中心的考核指標投資中心的考核指標 投資利潤率投資利潤率 剩余收益剩余收益 除考核利除考核利潤指標外，潤指標外，還考核還考核投資中心的考核指標投資中心的考核指標-投資利潤率投資利潤率 投資利潤率（投資利潤率（ ROI）是指投資中心所獲得是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。的利潤與投資額之間的比率。利潤額利潤投資利潤率100能反映投

12、資中心的綜合盈利能力能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性具有橫向可比性 可以作為選擇投資機會的依據(jù)可以作為選擇投資機會的依據(jù) 可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度投資利潤率的優(yōu)點投資利潤率的優(yōu)點 利用該指標常常會使投資中心只顧本身利用該指標常常會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有力的投資項目利益而放棄對整個企業(yè)有力的投資項目投資利潤率的顯著缺陷投資利潤率的顯著缺陷【例例123】 投資中心的考核指標投資中心的考核指標-剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益（ RI）是指投資中心獲得的利潤是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額?？蹨p其最低投資收

13、益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預期的資額總投前利潤息稅收益剩余【例例123】 剩余收益的特點剩余收益的特點體現(xiàn)投入產(chǎn)出關系體現(xiàn)投入產(chǎn)出關系 避免本位主義避免本位主義 成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關系間的關系 最基層的成本中心應就經(jīng)營的可控成本向其上層成最基層的成本中心應就經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負責。本中心負責。 上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本一并向利潤中心負責。的責任成本一并向利潤中心負責。 利潤中心應就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉利潤中心應就其本身經(jīng)營的收入、成本

14、（含下層轉來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責。來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責。 投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責?？偨?jīng)理和董事會負責。第三節(jié)第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績責任預算、責任報告與業(yè)績 考核考核 責任預算及其編制責任預算及其編制 責任報告及其編制責任報告及其編制 業(yè)績考核業(yè)績考核 一、責任預算及其編制一、責任預算及其編制 責任預算是以責任中心為主體，以其可控的責任預算是以責任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。 責任

15、預算由各種責任指標組成。這些指標可責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為分為主要責任指標主要責任指標和和其他責任指標其他責任指標。 在集權管理制度下，企業(yè)通常采用在集權管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下自上而下的預算編制方式的預算編制方式 【例例124】 在分權管理制度下，則企業(yè)往往采在分權管理制度下，則企業(yè)往往采 用用自下而上自下而上的預算編制方式。的預算編制方式。二、責任報告及其編制二、責任報告及其編制 責任報告是指根據(jù)責任會計記錄編制的反責任報告是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內部會計報告。執(zhí)行差

16、異的內部會計報告。 責任報告主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說責任報告主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執(zhí)行結果及明等幾種形式。將責任預算、實際執(zhí)行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。 最低層次的責任中心責任報告應當最最低層次的責任中心責任報告應當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容應以更為概括的形式來表現(xiàn)。應以更為概括的形式來表現(xiàn)。 【例例125】 責任報告必須逐級編制，通常只采用責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。自下而上的程序逐級編報。三、業(yè)績考核三、業(yè)績考核

17、 業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)，分析、評價業(yè)績考核是以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況。具體考核各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：形式有以下幾種：狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核 年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格的用途 制定內部轉移價格的原則 內部轉移價格的類型內部轉移價格的應用 一、內部轉移價格的內涵及意義一、內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格簡稱內部價格，是指企內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業(yè)內部各責任中

18、心之間轉移中間產(chǎn)品或相業(yè)內部各責任中心之間轉移中間產(chǎn)品或相互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。任結轉所使用的計價標準。 二、內部轉移價格的用途二、內部轉移價格的用途 內部轉移價格主要應用于：內部轉移價格主要應用于：內部交易結算內部交易結算內部責任結轉內部責任結轉 內部交易結算內部交易結算是指在發(fā)生內部交易業(yè)務的前是指在發(fā)生內部交易業(yè)務的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務服務的責任中心向提供提下，由接受產(chǎn)品或勞務服務的責任中心向提供產(chǎn)品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一產(chǎn)品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一種結算行為。種結算行為。 內部責

19、任結轉內部責任結轉是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。損失賠償?shù)馁~務處理過程。三、制定內部轉移價格的原則三、制定內部轉移價格的原則全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性原則 重要性原則重要性原則 四、內部轉移價格的類型四、內部轉移價格的類型市場價格市場價格協(xié)商價格協(xié)商價格雙重價格雙重價格成本價格成本價格 市場價格市場價格 以市場價格為依據(jù)制定內部轉移價格，一般以市場價

20、格為依據(jù)制定內部轉移價格，一般假設假設中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品提供部門沒有任何閑置的生產(chǎn)能力。提供部門沒有任何閑置的生產(chǎn)能力。 協(xié)商價格協(xié)商價格 協(xié)商價格通常要比市場價格低。其最高協(xié)商價格通常要比市場價格低。其最高上限是市價，下限是單位變動成本。上限是市價，下限是單位變動成本。 雙重價格雙重價格 采用雙重價格的采用雙重價格的前提條件前提條件是內部轉移的產(chǎn)品或是內部轉移的產(chǎn)品或勞務有外部市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力，而且勞務有外部市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動成本要低于市價。其單位變動成本要低于市價。 雙重市場價格雙重市場價格 雙重轉移價

21、格雙重轉移價格 成本轉移價格成本轉移價格標準成本標準成本標準成本加成標準成本加成標準變動成本標準變動成本市場價格市場價格協(xié)商價格協(xié)商價格雙重價格雙重價格標準成本加成標準成本加成適用于投資中適用于投資中心、或利潤中心、或利潤中心轉移價格的心轉移價格的制定制定標準成本標準成本標準變動成本標準變動成本適用于成本中心轉適用于成本中心轉移價格的制定移價格的制定【例例126】 第五節(jié)第五節(jié) 內部結算方式、責任成本結轉內部結算方式、責任成本結轉 與內部仲裁與內部仲裁 內部結算方式內部結算方式 責任成本結轉責任成本結轉內部仲裁內部仲裁 一、內部結算方式一、內部結算方式內部支票結算方式內部支票結算方式轉賬通知單方式轉賬通知單方式內部貨幣結算方