管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)Word版

1、莃蚄膂肇螞蚃袂節(jié)蚈螞肄肅 第十二章 管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)本章后，您應(yīng)該做到：1.了解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系；2.熟悉成本的分類(lèi)及性態(tài)分析；3.掌握本量利分析的基本模型及方法；4.了解標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法；5.掌握成本差異的計(jì)算與分析方法；6.掌握資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算方法；7.掌握短期經(jīng)營(yíng)決策分析方法；8.掌握長(zhǎng)期投資決策分析方法。第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)概述一、管理會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)和管理都不是從來(lái)就有的，它們都是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步而不斷發(fā)展。由于社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)管理不斷提出新的要求，會(huì)計(jì)作為管理的組成部分，必然要適應(yīng)這種要求。管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)

2、企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它巧妙地把 “管理”與“會(huì)計(jì)”融合在一起，通過(guò)規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，協(xié)助企業(yè)管理者作出有利于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的決策。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)能動(dòng)的管理活動(dòng)，是現(xiàn)代化管理的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)首先出現(xiàn)在美國(guó)，自問(wèn)世以來(lái)，己經(jīng)有了一個(gè)世紀(jì)的歷史。在這個(gè)過(guò)程中，同其他任何新鮮事物一樣，管理會(huì)計(jì)從無(wú)到有、從小到大，經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展階段。從客觀內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐最初萌生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀(jì)70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。我國(guó)是從20世紀(jì)70年代末80年

3、代初開(kāi)始向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的，經(jīng)過(guò)宣傳介紹和消化吸收，目前我國(guó)已進(jìn)入了管理會(huì)計(jì)改革創(chuàng)新的良性發(fā)展階段。由于管理會(huì)計(jì)的歷史較短，其理論研究、方法體系和內(nèi)容構(gòu)成等方面還不盡完善。因此，究竟什么是管理會(huì)計(jì)，國(guó)內(nèi)外有關(guān)學(xué)者眾說(shuō)紛云。有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是決策會(huì)計(jì)；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的會(huì)計(jì)；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的綜合性邊緣學(xué)科；還有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合等等。但從更為綜合的觀點(diǎn)看，以下關(guān)于管理會(huì)計(jì)的描述可能更為全面：管理會(huì)計(jì)主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他相關(guān)資料，以現(xiàn)代管理科學(xué)為基點(diǎn)，采用一系列的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其產(chǎn)生的信息進(jìn)

4、行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與考核、協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和有效使用所作出的最優(yōu)化決策的一個(gè)信息管理系統(tǒng)。2 / 51二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1.工作重點(diǎn)不同管理會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的各種問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)而進(jìn)行決策，為各級(jí)管理部門(mén)提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的管理信息，是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，因此，又被稱(chēng)為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)則是根據(jù)日常的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)與企業(yè)有利害關(guān)系的各利益集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、銀行、政府等）服務(wù)的，因此，又被稱(chēng)為“外部會(huì)計(jì)”。2.作用時(shí)

5、效不同管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要面向未來(lái)，是算“活賬”，即不僅要評(píng)價(jià)過(guò)去，而且更側(cè)重于依據(jù)所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料，去預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，控制現(xiàn)在。管理會(huì)計(jì)是屬于“經(jīng)營(yíng)管理型”會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映和評(píng)價(jià)過(guò)去，主要以歷史成本原則為基礎(chǔ)，提供歷史信息并解釋信息，著重反映過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更多地屬于“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)。3.會(huì)計(jì)主體不同管理會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位（或責(zé)任中心）為會(huì)計(jì)主體的，其責(zé)任單位可大可小，并以此對(duì)其產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，并以此向利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，用以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4.遵循原則不同管理會(huì)

6、計(jì)不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束，一般只服從于管理當(dāng)局的需要以及經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)模型的要求，在工作中可靈活地運(yùn)用現(xiàn)代管理理論，它的許多概念遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素等基本概念框架。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（我國(guó)則為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的要求，以保證會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性，其基本概念具有較大的穩(wěn)定性。5.方法體系不同管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)目標(biāo)需要，在一定時(shí)期內(nèi)采取各種各樣的方法去分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)的常用方法包括數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法、會(huì)計(jì)方法、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法在一定時(shí)期內(nèi)則相對(duì)單一并且穩(wěn)定，核算時(shí)往往只采取初等數(shù)學(xué)方法或簡(jiǎn)單的算術(shù)方法。6.核算程序不

7、同管理會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)其核算程序很難固定而具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性，因此，企業(yè)可以根據(jù)決策需要而自由選擇和設(shè)計(jì)工作程序。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理程序則規(guī)范穩(wěn)定，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表，都要依照固定程序進(jìn)行，并且具有強(qiáng)制性。7.時(shí)間跨度不同管理會(huì)計(jì)各種業(yè)務(wù)報(bào)告的編制的時(shí)間跨度具有較大彈性，報(bào)告編制時(shí)期完全取決于管理上的需要短則每天、每周，長(zhǎng)則達(dá)10年甚至幾十年。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告必須定期（每月、季、年）編制，很少有彈性。8.精確程度不同管理會(huì)計(jì)面對(duì)的是復(fù)雜多變的未來(lái)，不確定因素較多，所以，對(duì)其所提供的數(shù)據(jù)資料不要求絕對(duì)精確，只要滿足管理要求即可。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的都是過(guò)去業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因

8、此，提供的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)要力求準(zhǔn)確，客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在諸多方面存在著區(qū)別，但是，管理會(huì)計(jì)畢竟是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，因此，兩者之間仍有密切聯(lián)系，彼此相互滲透、相互作用。1.兩者的原始信息資料大多相同從實(shí)踐上看，管理會(huì)計(jì)可以充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所收集的數(shù)據(jù)來(lái)編制各種內(nèi)部報(bào)表，為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也把一些原屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表（如現(xiàn)金流量表、增值表等）列入對(duì)外公開(kāi)發(fā)表的范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革應(yīng)充分考慮到管理會(huì)計(jì)的要求，以提高信息數(shù)據(jù)的適用范圍和兼容能力，避免信息資源的閑置和浪費(fèi)。2.兩者是一個(gè)密切聯(lián)系的整體不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)，都屬于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，它們的核算對(duì)象是一致的，只不過(guò)側(cè)重點(diǎn)有所差異。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)視為一個(gè)大系統(tǒng)，那么，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是這一系統(tǒng)中的二個(gè)子系統(tǒng)，共存于企業(yè)之中。3.兩者的基本要求一致不管是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都要求所應(yīng)用的情報(bào)資料具有客觀性，并容易得到驗(yàn)證。沒(méi)有任何一個(gè)企業(yè)的決策者希望其管理人員提供的信息資料是毫無(wú)根據(jù)的。同樣，管理會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都希望自己應(yīng)用的資料符合客觀性原則和可驗(yàn)證原則。 三、管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)職能是指管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的功能。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，因此，現(xiàn)代企業(yè)管理的每一職能都要求管理會(huì)計(jì)采取相應(yīng)的措施與之配合。同時(shí)，

10、現(xiàn)代會(huì)計(jì)又要求管理會(huì)計(jì)以其價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算與評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)的基本職能可概括為以下五個(gè)方面: (一)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)是指采用科學(xué)的方法根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在去推斷、估算未來(lái)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供所需要的信息資料。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來(lái)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷(xiāo)售、利潤(rùn)、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。 (二)參與經(jīng)濟(jì)決策 決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過(guò)一定程序?qū)ξ磥?lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法作出選擇的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)

11、發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要是利用預(yù)測(cè)所取得的財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)資料，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能采取的各種備選方案，選取合理的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最優(yōu)方案。顯然，決策職能是管理會(huì)計(jì)的核心。 (三)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 規(guī)劃是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，根據(jù)決策的目標(biāo)以及為了達(dá)到這一目標(biāo)所應(yīng)從事的財(cái)務(wù)活動(dòng)所作出的詳細(xì)說(shuō)明與計(jì)劃。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過(guò)編制企業(yè)的各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的，它要求在最終決策方案選定的基礎(chǔ)上，將預(yù)先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各相關(guān)預(yù)算中去，形成以各責(zé)任中心為主體的責(zé)任預(yù)算，以便合理有效地組織運(yùn)用企業(yè)的各項(xiàng)資源，并將其作為控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的重要依據(jù)

12、。 (四)控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程 控制是指能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策的預(yù)定軌道有序地進(jìn)行。這一職能的發(fā)揮要求將經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制與事中控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，即事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與預(yù)算和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，糾正偏差，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于企業(yè)有效的監(jiān)控之下。 (五)考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 現(xiàn)代管理十分注重充分調(diào)動(dòng)人的積極性和貫徹落實(shí)責(zé)任制。管理會(huì)計(jì)履行考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，主要是事后根據(jù)各責(zé)任中心所編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，將其實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比、分析，用以評(píng)價(jià)、考核各責(zé)任中心履行職責(zé)的情況，并將其考評(píng)結(jié)果及時(shí)向有關(guān)部門(mén)反饋，以找出成績(jī)和不足，從而為

13、實(shí)施獎(jiǎng)懲制度和改進(jìn)工作提供必要的依據(jù)。第二節(jié) 成本性態(tài)分析 成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是企業(yè)管理者進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策和日?？刂扑枰母鞣N信息的基礎(chǔ)。在我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，通常把成本解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，它是指產(chǎn)品價(jià)值中物化勞動(dòng)和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)(或可能)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。成本可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)，以適應(yīng)管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)等職能對(duì)成本概念的不同要求。一、成本的

14、一般分類(lèi)（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi) 在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本、推銷(xiāo)成本和管理成本三大類(lèi)。1.制造成本制造成本是指在直接形成產(chǎn)品的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，又稱(chēng)生產(chǎn)成本。制造成本根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途不同，又可分為：（1）直接材料：指在生產(chǎn)中直接用來(lái)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本。比如，汽車(chē)耗用的鋼板、玻璃，衣服耗用的布料，蛋糕耗用的面粉、牛奶、糖等。（2）直接人工：指在生產(chǎn)中直接改變?cè)牧系男再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本。比如，汽車(chē)生產(chǎn)線上的工人工資、制衣車(chē)間縫紉工人的工資、蛋糕師傅的工資等。（3）制造費(fèi)用：指在生產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述兩個(gè)成本項(xiàng)目的所有其他成本支出，具體包括間接材料、

15、間接人工和其他制造費(fèi)用。如組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各種消耗性材料、維修用料；技術(shù)人員、維修人員、服務(wù)人員的工資；廠房機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)等。2.推銷(xiāo)成本推銷(xiāo)成本是指企業(yè)為將已生產(chǎn)或裝配的產(chǎn)品最終銷(xiāo)售出去所發(fā)生的各種費(fèi)用，如推銷(xiāo)員的工資、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)等。3.管理成本管理成本是指企業(yè)為實(shí)施總體性管理，以保證其各項(xiàng)業(yè)務(wù)得以持續(xù)、正常進(jìn)行和發(fā)展而發(fā)生的全部費(fèi)用，如管理人員的工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。推銷(xiāo)成本和管理成本又稱(chēng)非制造成本或非生產(chǎn)成本，它是指不屬于生產(chǎn)領(lǐng)域，但仍為企業(yè)服務(wù)所發(fā)生的一些成本。成本按用途分類(lèi)，主要是滿足成本核算的需要，幫助會(huì)計(jì)人

16、員正確分析各項(xiàng)成本的性質(zhì)和用途，歸集成本資料，確認(rèn)產(chǎn)品成本和期間成本，正確計(jì)算損益。同時(shí)，這種分類(lèi)也便于分析成本具體構(gòu)成，為成本管理服務(wù)。（二）成本按可辨認(rèn)性分類(lèi) 成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象(如產(chǎn)品)之間的聯(lián)系，以此為標(biāo)志可將成本分為直接成本和間接成本兩大類(lèi)。1.直接成本直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接系，能夠明確判斷將其直接歸屬于該對(duì)象的成本，又稱(chēng)為可追蹤成本，如產(chǎn)品的主要原材料、直接人工成本等。2.間接成本間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象沒(méi)有直聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本，它的發(fā)生與多個(gè)對(duì)象都有聯(lián)系，一般需要先按其發(fā)生的地點(diǎn)或用途進(jìn)行歸集，并接一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。才能

17、使其歸集于某特定的成本對(duì)象。成本按可辨認(rèn)性分類(lèi)，有助于確定將成本歸集于或分配于其計(jì)算對(duì)象的方法。二、成本性態(tài)成本性態(tài)，亦稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本總額與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。它表現(xiàn)為，一項(xiàng)成本總額對(duì)其相關(guān)業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化時(shí)的反應(yīng)，即是否隨之增減變動(dòng)，怎樣變動(dòng)。這里，業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷(xiāo)量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等。從成本性態(tài)來(lái)研究分析成本，目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷(xiāo)量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，考察當(dāng)某特定的業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，與其相應(yīng)的成本是否隨之變動(dòng)，從而從數(shù)量上具體把握產(chǎn)品成本與生產(chǎn)能力之間的規(guī)律性聯(lián)系。 成本按性態(tài)可劃分為三類(lèi)：變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。 (一)變動(dòng)成本1.變動(dòng)成

18、本的性態(tài)變動(dòng)成本，是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用中的產(chǎn)品包裝費(fèi)、按工作量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等都屬變動(dòng)成本，這些成本的總額將隨產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。變動(dòng)成本有兩個(gè)基本特點(diǎn)：（1）成本總額的正比例變動(dòng)性。也就是說(shuō)，成本特性是對(duì)成本總額而言的，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)總成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的才是變動(dòng)成本。（2）單位變動(dòng)成本的不變性。即在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)每一單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本是固定不變的。例12 - 1某保溫瓶廠生產(chǎn)保溫瓶，每個(gè)保溫瓶需用瓶膽一只，每個(gè)瓶膽的外購(gòu)成本為6元，則該廠保溫瓶生產(chǎn)量與瓶膽成本之間的

19、關(guān)系可見(jiàn)表12-1所示。表12-1保溫瓶產(chǎn)量（只）瓶膽總成本（元）瓶膽單位成本（元）1 0002 0003 0004 0005 0006 00012 00018 00024 0003000066666由表12-1可知，該廠瓶膽的總成本隨保溫瓶產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，是變動(dòng)成本。若單位變動(dòng)成本用b表示，業(yè)務(wù)量用x表示，則變動(dòng)成本總額為bx，在本例中瓶膽總成本為6x。但無(wú)論產(chǎn)量如何變化，單位變動(dòng)成本b是不變的，在本例中瓶膽單位成本始終為6元。變動(dòng)成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的性態(tài)關(guān)系，可見(jiàn)圖12-1。2345產(chǎn)量（千只）6240001800012000600012345產(chǎn)量（千只）0圖12-1變動(dòng)成本性態(tài)

20、模型變動(dòng)成本總額bx成本（元）單位變動(dòng)成本b01成本（元） 2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量保持正比關(guān)系，或單位變動(dòng)成本大致維持一特定常數(shù)是需要一定前提條件的，這種前提條件就是變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。超出了相關(guān)范圍，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間就不一定存在著正比例關(guān)系，而是非線性關(guān)系。例如，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)量較低時(shí)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)尚末達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率可能很低，這時(shí)單位產(chǎn)品的直接人工和直接材料的消耗都較多；但隨著企業(yè)產(chǎn)量增加到某種程度后，它對(duì)資源的利用將變得有效率，材料、工時(shí)的利用不斷向更經(jīng)濟(jì)的方向轉(zhuǎn)化，從而使單位變動(dòng)成本不斷地降低，并逐漸穩(wěn)定下來(lái)，單位產(chǎn)品的直接人工和直接材料等變動(dòng)成本基本

21、上保持不變；當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)量繼續(xù)增加，并超過(guò)一定的限度之后，就會(huì)產(chǎn)生一些不經(jīng)濟(jì)的因素，如支付額外加班費(fèi)、廢品率上升等，導(dǎo)致每增加一單位產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本就有所增加。同樣，變動(dòng)成本在時(shí)間上也存在著相關(guān)范圍，即使業(yè)務(wù)量沒(méi)有突破相關(guān)范圍，在不同時(shí)期其單位成本也會(huì)隨著物價(jià)水平的變動(dòng)或其他相關(guān)因素的變動(dòng)而發(fā)生改變。(二)固定成本1.固定成本的性態(tài)固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨相關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。企業(yè)管理人員的工資、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等都屬固定成本。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而保持不變，如果業(yè)務(wù)量為零，該類(lèi)成本仍然發(fā)生，并維持原有數(shù)額。

22、固定成本有兩個(gè)基本特點(diǎn)：（1）固定成本總額的不變性。前己述及，成本性態(tài)是對(duì)成本總額而言的，在一定條件下固定成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)。（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。由于在一定條件下固定成本總額保持不變，故當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化時(shí)，單位固定成本的變動(dòng)方向與業(yè)務(wù)量變動(dòng)方向相反。例122某廠生產(chǎn)的一部車(chē)床年最高生產(chǎn)能力為5 000件產(chǎn)品，按直線法折舊，每年折舊費(fèi)為2 000元，則該廠保生產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間的關(guān)系可見(jiàn)表12-2所示。表12-2年生產(chǎn)量（件）總成本（元）單位成本（元）1 0002 0003 0004 0005 0002 0002 0002 0002 0002 000210.670.50.

23、4由表12-2可知，該廠折舊總成本不隨產(chǎn)量增減變動(dòng)而變動(dòng)，是固定不變的。若固定成本總額用a表示，則只要業(yè)務(wù)量不超過(guò)一定范圍，固定成本即為a，在本例中只要產(chǎn)量不超過(guò)5000件，折舊總成本就為2000元。但從單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本看，隨著產(chǎn)量的增加，單位固定成本不斷降低。固定成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的性態(tài)關(guān)系可見(jiàn)圖12-2所示。20002345產(chǎn)量（千件）112345產(chǎn)量（千件）0圖12-2固定成本性態(tài)模型固定成本總額a成本（元）單位固定成本01成本（元）22. 固定成本的相關(guān)范圍同變動(dòng)成本一樣，固定成本也有相關(guān)范圍。通常把固定成本性態(tài)充分發(fā)揮的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍，稱(chēng)為固定成本的相關(guān)范圍。例如按使用年限

24、法計(jì)提的折舊費(fèi)，屬于固定成本，但如果實(shí)行一段時(shí)間后，改為按產(chǎn)量法計(jì)提折舊，則折舊費(fèi)就不是固定成本了。固定成本的相關(guān)范圍具有以下特定的含義：第一，固定成本總額的固定性是對(duì)特定的期間而言的，從較長(zhǎng)期看，所有成本都是可變的。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量都將發(fā)生變化，由此必然涉及到廠房的擴(kuò)建、設(shè)備的更新、管理人員的增減，從而引起折舊費(fèi)、大修理費(fèi)及工資等支出額的改變。第二，固定成本總額的固定性是對(duì)特定的業(yè)務(wù)量水平而言的。這里所說(shuō)的業(yè)務(wù)量水平一般是指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。因?yàn)闃I(yè)務(wù)量一旦超過(guò)這一水平，勢(shì)必要增添設(shè)備、擴(kuò)充機(jī)構(gòu)、增加人員，從而使折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等固定成本相應(yīng)增

25、加，其固定成本的固定性就不復(fù)存在了。 （三）混合成本企業(yè)的成本按其性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件。但是，在實(shí)際工作中，往往有許多明細(xì)項(xiàng)目既具有變動(dòng)成本性質(zhì)又具有固定成本性質(zhì)。它們或者時(shí)而不變，時(shí)而變動(dòng)，或者既非完全固定不變，又不隨相關(guān)業(yè)務(wù)量成正比例增減。我們把這種兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重性質(zhì)的成本稱(chēng)為混合成本。也就是說(shuō)，混合成本是指部分變動(dòng)、部分固定的成本。 將全部成本按其性態(tài)最終劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩類(lèi)，是規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提?；旌铣杀局邪凶儎?dòng)成本和固定成本，為了便于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，對(duì)于混合成本應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵渲械?/p>

26、變動(dòng)部分和固定部分分解出來(lái)，并分別歸入變動(dòng)成本和固定成本。想想看：根據(jù)所學(xué)知識(shí)，你還能列舉出哪些屬于固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的例子。第三節(jié) 本量利分析 一、本量利分析的基本假設(shè)本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。 本量利分析在管理會(huì)計(jì)中具有十分重要的地位。它除了可以用于進(jìn)行單價(jià)、銷(xiāo)售量、成本等因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析外，還可以用于指導(dǎo)成本、收入和利潤(rùn)預(yù)測(cè)，并據(jù)以編制全面預(yù)算。因此，本量利

27、分析屬于管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本方法。企業(yè)進(jìn)行本量利分析是以一些假定條件為基礎(chǔ)的，一般包括：1.假定企業(yè)的全部成本都能正確地劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分變動(dòng)成本總額隨銷(xiāo)售量的變化成正比例變化，單位變動(dòng)成本保持不變， 固定成本總額在銷(xiāo)售量的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假定假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在保持成本水平和單價(jià)水平不變的范疇內(nèi)變化，于是固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)能夠得以保證，成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程；同時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)，單價(jià)也不因產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量變化而改變，銷(xiāo)售收入也是直線方程。3.產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出

28、來(lái)的產(chǎn)品總是可以找到市場(chǎng)，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷(xiāo)平衡；對(duì)于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，假定在以價(jià)值形式表現(xiàn)的產(chǎn)銷(xiāo)總量發(fā)生變化時(shí)，原來(lái)的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)額在全部產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)總額中，所占的比重并不發(fā)生變化。這種假定可使分析人員能夠集中注意力于價(jià)格，成本以及業(yè)務(wù)量對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的影響。4.變動(dòng)成本法的假定假定產(chǎn)品成本是按變動(dòng)成本法計(jì)算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，包括固定性制造費(fèi)用在內(nèi)所有的固定成本，均作為期間成本處理。5.目標(biāo)利潤(rùn)的假定在本量利分析中，除做特殊說(shuō)明外，利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)（即息稅前利潤(rùn)）。二、本量利分析的基本模型及相關(guān)概念（一）本量利分析的基本模型本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本a、單位變動(dòng)成本

29、 b、銷(xiāo)售量Q、單價(jià)p、銷(xiāo)售收入pQ和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)I等。這些變量之間的關(guān)系可用下式進(jìn)行反映。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入總成本銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本固定成本銷(xiāo)售量×單價(jià)銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本固定成本(單價(jià)單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量固定成本 即：I(pb)Qa由于本量利分析的數(shù)學(xué)模型是在上述公式的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，故該式稱(chēng)為本量利關(guān)系基本公式。(二) 本量利分析的相關(guān)概念1.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱(chēng)“貢獻(xiàn)毛益” 、“貢獻(xiàn)邊際”，是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售收入扣除相應(yīng)變動(dòng)成本后的余額。邊際貢獻(xiàn)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的余額，即每增加一個(gè)單位產(chǎn)品銷(xiāo)售

30、可為企業(yè)提供的貢獻(xiàn)。有關(guān)計(jì)算公式如下， (1)在單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)情況下：邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售收入總額變動(dòng)成本總額 銷(xiāo)售量×(銷(xiāo)售單價(jià)一單位變動(dòng)成本) 銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)其中：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)銷(xiāo)售單價(jià)單位變動(dòng)成本(2)在多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)情況下：全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)) (各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一各種產(chǎn)品變動(dòng)成本) 若將邊際貢獻(xiàn)放入本量利分析的基本模型，則有： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)一固定成本 由此可知，邊際貢獻(xiàn)的大小將直接影響企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售盈虧水平的高低，產(chǎn)品銷(xiāo)售能否保本以及產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的高低將取決于邊際貢獻(xiàn)能否抵減全部固定成本，并有剩余額及剩余額的大小。在固定成本不變的情況下，邊際貢獻(xiàn)的增

31、減意味著利潤(rùn)的增減，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，否則，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。 2.邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率是指產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額占產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額的百分比，也等于單位邊際貢獻(xiàn)占銷(xiāo)售單價(jià)的百分比。這是反映產(chǎn)品盈利能力的相對(duì)數(shù)指標(biāo)。其計(jì)算公式為： (1)在單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)情況下：(2)在多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)情況下：3.變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率是指產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額占產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額的百分比，也等于單位變動(dòng)成本占銷(xiāo)售單價(jià)的百分比。其計(jì)算公式為： 從以上計(jì)算公式可以看出，邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率的關(guān)系如下：邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率1 顯然，邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率低的企業(yè)，邊際

32、貢獻(xiàn)率高、創(chuàng)利能力強(qiáng)；反之，變動(dòng)成本率高的企業(yè)，必然邊際貢獻(xiàn)率低，創(chuàng)利能力弱。這就可以為企業(yè)管理人員提供十分有價(jià)值的啟示。 例12-3某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙兩種產(chǎn)品。2007年4月有關(guān)資料見(jiàn)表12-3所示。表12-3 金額單位：元產(chǎn) 品單 位單 價(jià)單位變動(dòng)成本銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額銷(xiāo)售比重甲乙件臺(tái)20200101602 0005040 00010 00080%20%合 計(jì)50 000100%要求：計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)總額；計(jì)算產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率、綜合邊際貢獻(xiàn)率以及變動(dòng)成本率。解：根據(jù)表123可知：甲產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)201010元甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)10×2 00020 000元乙產(chǎn)品單位

33、邊際貢獻(xiàn)20016040元乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)40×502 000元企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額20 0002 00022 000元 甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×100%50%甲產(chǎn)品變動(dòng)成本率150%50%乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×100%20%乙產(chǎn)品變動(dòng)成本率120%80%綜合邊際貢獻(xiàn)率×100%44%或者：綜合邊際貢獻(xiàn)率50%×80%20%×20%44%三、保本分析(一)保本點(diǎn)的涵義保本點(diǎn)，亦稱(chēng)盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、夠本點(diǎn)等，是指企業(yè)為了保證或者達(dá)到不盈不虧所要求的最低銷(xiāo)售水平。如果企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售水平等于保本點(diǎn)，則其總收入等于總成本，邊際貢獻(xiàn)正好抵償全部固定成本、利

34、潤(rùn)為零、企業(yè)處于不盈利也不虧損的狀態(tài)，即企業(yè)正好保本； 如果企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售水平超過(guò)保本點(diǎn)，則企業(yè)必然盈利；如果企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售水平低于保本點(diǎn)，則企業(yè)會(huì)發(fā)生虧損。保本分析是本量利分析的基礎(chǔ)，它能幫助管理人員正確把握銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量與企業(yè)盈利之間的關(guān)系，從而確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額。（二）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算利用本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型、基本概念以及保本點(diǎn)的定義，可以推導(dǎo)出一系列計(jì)算保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額的公式。因?yàn)椋籂I(yíng)業(yè)利潤(rùn)(單價(jià)單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量固定成本=0所以： 例12-4假定某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種甲產(chǎn)品（計(jì)量單位：件），其單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本7

35、元，年固定成本總額為30 000元，試計(jì)算該年度甲產(chǎn)品的保本點(diǎn)。解： （三）多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算在企業(yè)生產(chǎn)多品種產(chǎn)品時(shí)，由于產(chǎn)品單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)率以及計(jì)量單位的不同，保本點(diǎn)就不可能用銷(xiāo)售量表示，而必須用銷(xiāo)售額表示。 具體方法是：首先根據(jù)各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重，計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后以綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算保本點(diǎn)銷(xiāo)售額。計(jì)算公式如下： 例12-5資料見(jiàn)例12-3，假定企業(yè)固定成本總額為11 000元，試計(jì)算企業(yè)保本點(diǎn)。 解： 根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，可計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的保本點(diǎn)：甲產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額25 000×80%20 000（元）甲產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量20 000/201 000（件）

36、乙產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額25 000×20%5 000（元）乙產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量5 000/20025（臺(tái)）（四）因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響以上分析確定的保本點(diǎn)，是以有關(guān)假定條件為基礎(chǔ)的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講， 即使在一個(gè)不太長(zhǎng)的時(shí)期，企業(yè)的保本點(diǎn)也會(huì)受有關(guān)因素變化的影響而發(fā)生變化。保本點(diǎn)的高低，主要受產(chǎn)品價(jià)格、成本水平和銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)等因素的影響。因此， 當(dāng)以上一個(gè)或幾個(gè)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其保本點(diǎn)就需要重新測(cè)定、調(diào)整。對(duì)各因素對(duì)保本點(diǎn)的影響，企業(yè)管理部門(mén)必須有所認(rèn)識(shí)。當(dāng)某一因素發(fā)生變化，尤其是不利變化時(shí)，能及時(shí)做出反映，采取相應(yīng)措施。1.價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響在其它條件不變的情況下，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)， 對(duì)損益均

37、衡點(diǎn)產(chǎn)生反方向的影響。價(jià)格上升，銷(xiāo)售收入和邊際貢獻(xiàn)隨之增加而使保本點(diǎn)降低；反之，使保本點(diǎn)提高。2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響在其它因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本的變化對(duì)保本點(diǎn)產(chǎn)生同方向的影響。單位變動(dòng)成本增加，邊際貢獻(xiàn)相應(yīng)減少而使保本點(diǎn)上升；反之，使保本點(diǎn)降低。3.固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響固定成本總額發(fā)生變化， 會(huì)影響銷(xiāo)售收入及邊際貢獻(xiàn)，但固定成本增加， 需要由更多的邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償。故使保本點(diǎn)上升；反之，使保本點(diǎn)降低。4.銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)對(duì)保本點(diǎn)產(chǎn)生影響。 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率較高的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí) ，綜合邊際貢獻(xiàn)率提高而導(dǎo)致保本點(diǎn)降低

38、；反之，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升。 四、保利分析(一)保利分析的涵義 保本是維持正常生產(chǎn)的最基本和最起碼的條件，從現(xiàn)代資本保全、資產(chǎn)保值的角度看，企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至少應(yīng)達(dá)到保本狀態(tài)。但現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)絕不僅限于維持保本，還必須盡可能地獲取更多的利潤(rùn)，使資產(chǎn)得到增值，提高企業(yè)價(jià)值和投資收益率，這樣才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展，立于不敗之地。 保利分析是以企業(yè)在為實(shí)現(xiàn)既定的盈利目標(biāo)而采取相應(yīng)措施時(shí)所形成的本量利關(guān)系為研究對(duì)象的一種定量分析方法。 保利點(diǎn)是指能使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量的統(tǒng)稱(chēng)。包括兩種形式，即保利銷(xiāo)售量和保利銷(xiāo)售額。保利銷(xiāo)售量是指企業(yè)在一定時(shí)期為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量；保

39、利銷(xiāo)售額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售額。保利銷(xiāo)售量和保利銷(xiāo)售額均會(huì)隨企業(yè)將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)水平的不同而有所不同。 (二)單一產(chǎn)品保利點(diǎn)的計(jì)算 計(jì)算保利點(diǎn)的過(guò)程就是計(jì)算保利銷(xiāo)售量和保利銷(xiāo)售額的過(guò)程，計(jì)算公式如下： 例12-6資料見(jiàn)例12-4，假定該年度企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為30 000元，試計(jì)算甲產(chǎn)品的保利點(diǎn)。解： (三)多種產(chǎn)品保利點(diǎn)的計(jì)算同多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算一樣，多種產(chǎn)品保利點(diǎn)也不可能用銷(xiāo)售量表示，而必須用銷(xiāo)售額表示。 具體方法是：首先根據(jù)各產(chǎn)品銷(xiāo)售比重，計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后以綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算保利點(diǎn)銷(xiāo)售額。計(jì)算公式如下： 根據(jù)公式計(jì)算出多種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷(xiāo)售額后，再根據(jù)銷(xiāo)售比重

40、分別計(jì)算各種產(chǎn)品的保利銷(xiāo)售量和保利銷(xiāo)售額。 五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，任何企業(yè)都十分重視自己生存的安全性，保本是企業(yè)安全生存的最低限度。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)主要有安全邊際和安全邊際率等。 （一）安全邊際 安全邊際是指企業(yè)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量(或銷(xiāo)售額)與保本銷(xiāo)售量(或銷(xiāo)售額)之間的差額，稱(chēng)安全邊際量(或安全邊際額)。計(jì)算公式如下：安全邊際量實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷(xiāo)售量保本銷(xiāo)售量安全邊際額實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷(xiāo)售額保本銷(xiāo)售額 安全邊際量×銷(xiāo)售單價(jià) 安全邊際可以表明從實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(額)到保本銷(xiāo)售量(額)之間的差距，說(shuō)明企業(yè)達(dá)不到預(yù)計(jì)銷(xiāo)售目標(biāo)而又不至于虧損的范圍有多大，

41、這個(gè)范圍越大，企業(yè)虧損的可能性就越小，經(jīng)營(yíng)的安全程度就越高。同時(shí)，只有安全邊際內(nèi)的銷(xiāo)售量(額)才能給企業(yè)提供利潤(rùn)，因?yàn)槿抗潭ǔ杀炯罕槐１军c(diǎn)所彌補(bǔ)，所以安全邊際內(nèi)的銷(xiāo)售額減去其自身的變動(dòng)成本后即為企業(yè)的利潤(rùn)。即：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn) 安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率因此，安全邊際越大，所獲利潤(rùn)就越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就越安全。（二）安全邊際率 安全邊際是絕對(duì)量指標(biāo)，其相對(duì)量指標(biāo)是安全邊際率。安全邊際率，是指安全邊際量(額)與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(額)的比率。計(jì)算公式如下： 安全邊際與安全邊際率都是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的正指標(biāo)，即指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的

42、一般標(biāo)準(zhǔn)如表124。表124 安全性校驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%20%20%一30%30%40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全 例12-7假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)單一甲產(chǎn)品，2007年銷(xiāo)售量為15000件，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本7元，固定成本總額為30000元，試計(jì)算安全邊際量、安全邊際額及安全邊際率，并評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全程度。 解：安全邊際量15 00010 0005 000(件) 安全邊際額5 000×1050 000(元) 可見(jiàn)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況處于安全狀態(tài)。第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念 20世紀(jì)20年代，在西方國(guó)家，隨著泰羅制在企業(yè)管理中的廣

43、泛實(shí)施，為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等先進(jìn)的技術(shù)方法在會(huì)計(jì)中得以運(yùn)用。第二次世界大戰(zhàn)前，隨著目標(biāo)管理的興起，標(biāo)準(zhǔn)成本制度與目標(biāo)管理融合起來(lái)，成為目標(biāo)管理的一個(gè)組成部分。標(biāo)準(zhǔn)成本法是泰勒的生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化的科學(xué)管理思想在成本會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本，是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，它是判斷企業(yè)工作效率和效果的尺度。 標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本

44、控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。所以標(biāo)準(zhǔn)成本法并非僅僅是一種成本計(jì)算方法，它是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的主要特點(diǎn)在于它能把成本的事前計(jì)劃、日常控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)地結(jié)合在一起。因此，它是有效地進(jìn)行成本控制的依據(jù)；可以提供各項(xiàng)決策的依據(jù)；促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)管理工作，推行責(zé)任會(huì)計(jì)；簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi) 按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)水平分類(lèi)，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。 （一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本

45、理想標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)最少的耗數(shù)量、最低的價(jià)格水平和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用程度等條件而制定的，它是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本。也就是說(shuō)，它是根據(jù)資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)全有效的假設(shè)前提而制定的最低的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本要求過(guò)高，不考慮在生產(chǎn)中可能發(fā)生的一些實(shí)際情況，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)，不能作為考核的依據(jù)，因此，在實(shí)際工作中很少采用。 （二）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂“正?！保话闶侵高^(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期的實(shí)際成本的統(tǒng)計(jì)平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常因素，是過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期

46、內(nèi)所達(dá)到的平均水平。因此，用它來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)時(shí)期的業(yè)績(jī)，往往不符合實(shí)際，用它來(lái)控制成本也不夠積極。它一般只用來(lái)估計(jì)未來(lái)的成本變動(dòng)趨勢(shì)。 （三）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本也稱(chēng)為可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指經(jīng)過(guò)認(rèn)真的分析和技術(shù)測(cè)定后，根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量、合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。它包括一部分理論上不應(yīng)該發(fā)生，但在目前尚不能完全避免的成本或損失，如：設(shè)備故障、人工閑置等，是一種切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。所以在標(biāo)準(zhǔn)成本法中得到廣泛應(yīng)用。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目構(gòu)成，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，也應(yīng)分別產(chǎn)品的直接材料、直

47、接人工和制造費(fèi)用三大部分制定。為了便于分析差異，將制造費(fèi)用又分為變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式是以“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)，分別根據(jù)直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、人工工資率標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體計(jì)算的。 （一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)亦即材料消耗定額，是指單位產(chǎn)品必需耗用的各種直接材料的數(shù)量。主要應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品已達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以正常經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)考慮在目前技術(shù)條件下生產(chǎn)中不可避免的損耗而制定。如果同一種產(chǎn)品耗用多種材料，應(yīng)分

48、別制定標(biāo)準(zhǔn)。一般應(yīng)由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)及相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)制定。 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于材料的計(jì)劃單價(jià)，它包括材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)分別制定標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)反映目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變動(dòng)情況，考慮最有利的采購(gòu)條件，而且在征詢采購(gòu)部門(mén)的意見(jiàn)后制定。 根據(jù)以上兩個(gè)因素，產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下: （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，要確定單位產(chǎn)品直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和每小時(shí)直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或工時(shí)定額。一般是指在現(xiàn)有生產(chǎn)條件和職工努力工作前提下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間、不可避免產(chǎn)生

49、廢品所用的時(shí)間。 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)工資率，就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率。計(jì)算公式如下: （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)相同。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率。其計(jì)算公式為: 成本按其性態(tài)，分為變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)； 而固定成本不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩類(lèi)分別制定。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下: 為了便于計(jì)算和列示產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，就應(yīng)為每一種產(chǎn)品編制一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，

50、按成本項(xiàng)目、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算匯總每種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。在多工序生產(chǎn)的企業(yè)里，還要為每個(gè)工序編制一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡。現(xiàn)列舉2007年初某企業(yè)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡見(jiàn)表125所示。 表125 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 項(xiàng) 目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（分配率）單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料 A材料 B材料 小 計(jì)6公斤10公斤-20元30元-120元300元420元直接人工10小時(shí)11元110元制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 小 計(jì) 10小時(shí)10小時(shí)3元5元30元50元80元單位標(biāo)準(zhǔn)成本-610元四、成本差異的計(jì)算與分析產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，產(chǎn)品的實(shí)際成本由于種種原因可能與預(yù)定的目標(biāo)不符，其差額稱(chēng)為成本

51、差異。其中，實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱(chēng)為不利差異（超支差異）；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱(chēng)為有利差異（節(jié)約差異）。成本差異計(jì)算與分析的主要目的是為了明確差異的程度，查明產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任，以便采取相應(yīng)糾正的措施，消除不利的差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，促使成本的不斷降低。標(biāo)準(zhǔn)成本差異按照成本項(xiàng)目分類(lèi)，由直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異所構(gòu)成。由于標(biāo)準(zhǔn)成本包含數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素，所以各項(xiàng)成本差異也相應(yīng)地分為數(shù)量差異和價(jià)格差異。 (一)直接材料成本差異的計(jì)算與分析 直接材料成本差異是直接材料實(shí)際成本和直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，它包括直接材料數(shù)量差異和直

52、接材料價(jià)格差異兩部分。直接材料數(shù)量差異，是由于直接材料實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的差異而導(dǎo)致的成本差異；直接材料價(jià)格差異是指由于直接材料實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的不同而導(dǎo)致的成本差異。計(jì)算公式如下， 例12-8某企業(yè)制造某種產(chǎn)品需要A材料，A材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4.50元/公斤，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為1 200公斤，實(shí)際價(jià)格為4.20元/公斤，實(shí)際數(shù)量為1 300公斤。則該產(chǎn)品A材料的數(shù)量差異和價(jià)格差異計(jì)算如下: 直接材料成本差異1 300×4.21 200×4.560 (元) 其中：直接材料數(shù)量差異（1 3001 200）×4.5450 (元) 直接材料價(jià)格差異（4.24.5）

53、5;1 300390(元) 由以上計(jì)算可以看出：該產(chǎn)品實(shí)際材料成本比標(biāo)準(zhǔn)成本超支60元，其中由于實(shí)際消耗材料比標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量多100公斤，引起成本超支450元，應(yīng)該查明生產(chǎn)部門(mén)材料數(shù)量超標(biāo)的具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料耗費(fèi)；由于實(shí)際材料價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格低0.3元，引起成本節(jié)約390元，從而抵銷(xiāo)了一部分由于材料超標(biāo)耗用而形成的成本超支，這是材料采購(gòu)部門(mén)的工作成績(jī)，也應(yīng)查明原因，以便鞏固和發(fā)揚(yáng)成績(jī)。 直接材料數(shù)量差異的產(chǎn)生一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。在正常情況下，有關(guān)產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、加工過(guò)程中必不可少的材料損耗的大小等等，生產(chǎn)部門(mén)是能控制的。若生產(chǎn)部門(mén)有關(guān)人員不注意合理用料、節(jié)約用料而造成損失浪

54、費(fèi)，或違反操作規(guī)程、出現(xiàn)質(zhì)量事故必然導(dǎo)致材料消耗超過(guò)預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)也可能是由企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)購(gòu)進(jìn)了質(zhì)量不合要求的材料，從而引起材料實(shí)耗數(shù)量的增加，由此引起的不利差異，就應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。另外，材料在倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中損壞變質(zhì)，也能引起材料實(shí)際耗數(shù)量的增加，這就應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)。 直接材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。但應(yīng)注意的是，某種材料實(shí)際價(jià)格的最終形成還會(huì)受到其他因素的影響，如市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整、交通運(yùn)輸條件的變換和裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的升降等等，而采購(gòu)部門(mén)對(duì)這些因素給予材料實(shí)際價(jià)格的影響是無(wú)法控制的。 (二)直接人工成本差異的計(jì)算與分析 直接人工成本差異是直接人工實(shí)際成本和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，它包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。直接人工效率差異即直接人工的數(shù)量差異，是由于直接人工實(shí)際工作時(shí)數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)之間的差異而導(dǎo)致的成本差異，因?yàn)樵诩榷óa(chǎn)量下人工數(shù)量的多少反映著效率的高低；直接人工工資率差異即直接人工的價(jià)格差異，是由于直接人工的實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差