會計學(xué)第11章收入費用利潤

1、第第十一十一章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié)收入收入第二節(jié)第二節(jié)費用費用第三節(jié)第三節(jié)利潤利潤收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。總流入。主要包括主要包括銷售商品收入銷售商品收入、提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入、利息收利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入入、使用費收入、租金收入、股利收入等。等。注意注意: :不包括為第三方或客戶代收的款項。不包括為第三方或客戶代收的款項。注意收入和利得的區(qū)別注意收入和利得的區(qū)別 根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收

2、入分為不同的類別。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。按照收入的來源按照收入的來源商品銷商品銷售收入售收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)的收入的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入所取得的收入 根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 該賬戶屬于該賬戶屬于損益類損益類賬戶，用于核算企業(yè)經(jīng)營主賬戶，用于核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。要業(yè)務(wù)所取得的收入。 貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記銷貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記銷貨退回、銷售折讓對銷售收入的沖

3、減額。期末，應(yīng)貨退回、銷售折讓對銷售收入的沖減額。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。 該賬戶屬于該賬戶屬于損益類損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營主賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本。要業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本。 貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出商品的成本。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入商品的成本。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余

4、額。 該賬戶應(yīng)按該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款新華公司新華公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 【例【例1 1】某公司銷售一批商品某公司銷售一批商品3 000件，增值稅專件，增值稅專用發(fā)票注明售價用發(fā)票注明售價60 000元，增值

5、稅款元，增值稅款10 200元。根據(jù)元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。 ( (1) )確認銷售實現(xiàn)時確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷項稅額銷項稅額) ) 10 200 ( (2) )若購貨方若購貨方10天內(nèi)付款天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會計分錄：編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 68 796 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 404 貸：應(yīng)收賬

6、款貸：應(yīng)收賬款 70 200 在折扣期以后收到貨款在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：時，編制如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 70 200 其他業(yè)務(wù)收支主要包括除出售商品或提供勞務(wù)其他業(yè)務(wù)收支主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖耄ㄒ酝獾钠渌粘；顒铀〉玫氖杖?，包括無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出租、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租出租、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費用。務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費用。 該賬戶屬于該賬戶屬于損益類損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收

7、入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、賬戶、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)”)”賬戶。賬戶。 期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。 該賬戶屬于該賬戶屬于損益類損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以外

8、的其他銷售成本，提供勞務(wù)等而發(fā)生的務(wù)成本以外的其他銷售成本，提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記該賬戶，貸記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記該賬戶，貸記“原材料原材料”、“包裝物包裝物”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”等有關(guān)等有關(guān)賬戶。賬戶。 期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。 【例例2 2

9、】企業(yè)向企業(yè)向A A公司銷售原材料一批公司銷售原材料一批, ,取得銷售取得銷售收入收入24 00024 000元元, ,增值稅增值稅3 7803 780元元, ,材料成本材料成本18 00018 000元元, ,款款項已通過銀行收妥項已通過銀行收妥. . ( (1) )確認銷售實現(xiàn)時確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：，編制如下會計分錄：借借: :銀行存款銀行存款 7 7807 780 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -材料銷售材料銷售 24 00024 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 3 780) 3 780 ( (2) )結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時結(jié)轉(zhuǎn)材

10、料成本時，編制如下會計分錄：，編制如下會計分錄：借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 18 00018 000 貸貸: :原材料原材料 18 00018 000第二節(jié)第二節(jié) 費用費用（一）費用的概念（一）費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。濟利益的總流出。注意費用和損失的區(qū)別注意費用和損失的區(qū)別 1. 1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的費生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的費用，包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用用

11、，包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用等。等。 2 2期間費用期間費用 期期間間費費用用 指企業(yè)行政管理部門為組織指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。各項費用。 指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項費用。發(fā)生的各項費用。 指企業(yè)在銷售商品、提供勞指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用以務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 生產(chǎn)成本賬戶屬于生產(chǎn)成本賬戶屬于成本類成本類賬戶，用來核算企業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生

12、的各項生產(chǎn)費用。借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接材為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用料、直接人工、制造費用 已驗收入庫的產(chǎn)品、自已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本制半成品的實際成本 尚未完成所有工序的各尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本項在產(chǎn)品的成本 該賬戶按該賬戶按成本核算對象成本核算對象設(shè)置明細賬戶，并按設(shè)置明細賬戶，并按費費用明細項目用明細項目設(shè)專欄。設(shè)專欄。 “ “制造費用制造費用”賬戶屬于賬戶屬于成本類成本類賬戶，用來核算賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用間接費用。 借借 制造費用制造費用 貸

13、貸 各項間接費用的發(fā)生數(shù)各項間接費用的發(fā)生數(shù) 分配計入有關(guān)成本計算分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用對象的間接費用 該賬戶按該賬戶按不同的車間、部門不同的車間、部門設(shè)置明細賬戶，設(shè)置明細賬戶，并按并按費用明細項目費用明細項目設(shè)專欄。設(shè)專欄。 對生產(chǎn)成本進行核算時，應(yīng)將計入本月產(chǎn)品成對生產(chǎn)成本進行核算時，應(yīng)將計入本月產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項本的各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項目進行歸集和分配，直接計入或間接計入產(chǎn)品成本。目進行歸集和分配，直接計入或間接計入產(chǎn)品成本。 生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用直接費用直接費用間接費用間接費用產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本直直 接接 計計 入入 入入 計

14、計 配配分分借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)發(fā)生制造費用時企業(yè)發(fā)生制造費用時： 借：制造費用借：制造費用 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等累計折舊等 按規(guī)定歸集的制造費用，在按規(guī)定歸集的制造費用，在月末時采用一定的月末時采用一定的方法分配計入有關(guān)的成本核算對象時方法分配計入有關(guān)的成本核算對象時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用 制造費用的分配計算公

15、式：制造費用的分配計算公式： 應(yīng)分配的制造費用總額應(yīng)分配的制造費用總額 制造費用分配率制造費用分配率 100100 各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 制造費用分配率制造費用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 【例例1 1】某公司本期生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用某公司本期生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用30 30 000000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工時為元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工時為10 00010 000小時，產(chǎn)小時，產(chǎn)品生產(chǎn)工時為品生產(chǎn)工時為5 0005 000元。元。 制造費用分配率制造費用分配率 30 00030 000(10 000(10 0005 000)5

16、000)2(2(元元/ /小時小時) ) 產(chǎn)品：產(chǎn)品：10 00010 0002 220 000(20 000(元元) ) 產(chǎn)品：產(chǎn)品： 5 0005 0002 210 000(10 000(元元) ) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 20 000 20 000 產(chǎn)品產(chǎn)品 10 000 10 000 貸：制造費用貸：制造費用 30 000 30 000 1.1.計算完工產(chǎn)品的成本計算完工產(chǎn)品的成本 期末產(chǎn)品全部未完工期末產(chǎn)品全部未完工 期末產(chǎn)品全部完工期末產(chǎn)品全部完工 期末產(chǎn)品部分完工期末產(chǎn)品部分完工 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)計算出來的完工產(chǎn)品成

17、本：企業(yè)根據(jù)計算出來的完工產(chǎn)品成本： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 管理費用是指管理費用是指企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門為組織和管理為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、司經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使

18、用稅、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈等。存貨盤虧或盤盈等。 銷售費用是指企業(yè)在銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、銷售商品、提供勞務(wù)提供勞務(wù)等日等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的費用常經(jīng)營過程中發(fā)生的費用。 包括運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽包括運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)機構(gòu)( (含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點含銷售

19、網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點) )的職工工資及福的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常性費用。利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常性費用。 財務(wù)費用是指企業(yè)為財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息凈支出等而發(fā)生的費用，包括利息凈支出( (減利息收入減利息收入) )、匯兌凈損失匯兌凈損失( (減匯兌收益減匯兌收益) )、現(xiàn)金折扣損失以及金、現(xiàn)金折扣損失以及金融機構(gòu)的手續(xù)費等。融機構(gòu)的手續(xù)費等。 v利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成v利潤形成的核算利潤形成的核算v利潤的利潤的分配順序分配順序v利潤分配的核算利潤分配的核算 1 1、利潤總額的計算方法、利潤總額的計

20、算方法基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)利潤總額利潤總額營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =+ +營業(yè)外收入（利得）營業(yè)外收入（利得）- -營業(yè)外營業(yè)外支出（損失）支出（損失）如：企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得如：企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的收益（損失）的收益（損失）一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成v利潤利潤=(收入收入-費用費用)+(利得利得-損失損失) 注釋：營業(yè)利潤的計算方法注釋：營業(yè)利潤的計算方法 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務(wù)費用財務(wù)費用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收

21、益公允價值變動收益+ +投資投資收益收益 2 2、凈利潤的計算方法、凈利潤的計算方法 3 3、利潤形成的小結(jié)、利潤形成的小結(jié)基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)凈利潤凈利潤所得稅費用所得稅費用利潤總額利潤總額= =- -3 3、利潤形成的小結(jié)、利潤形成的小結(jié) 左圖為利潤表左圖為利潤表基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)二、利潤形成的核算二、利潤形成的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)入期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各項收入的各項收入當(dāng)期實現(xiàn)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤的利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤本年利潤本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)入期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各項費用的各項費用期末轉(zhuǎn)入的期末轉(zhuǎn)入的各項費用各項費用期末轉(zhuǎn)入的期末轉(zhuǎn)入的各項收入各項收入本年利潤本年利潤余：當(dāng)期發(fā)余：當(dāng)

22、期發(fā)生的虧損生的虧損利潤分配利潤分配利潤分配利潤分配 企業(yè)按照稅法規(guī)企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅期應(yīng)交所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 本年利潤本年利潤所得稅費用所得稅費用 期末將各項收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入期末將各項收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶貸方，將各項費用類賬戶余額轉(zhuǎn)入戶貸方，將各項費用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶借方。戶借方。 【例【例2 2】某企業(yè)某企業(yè)2009年年12月份月份各有關(guān)損益類賬戶各有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下所示。結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下所示。 本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為：本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為：

23、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 56 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 30 000 本月各費用類賬戶的借方發(fā)生額為：本月各費用類賬戶的借方發(fā)生額為： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 324 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費用銷售費用 1 200 管理費用管理費用 21 880 財務(wù)費用財務(wù)費用 11 800 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 17 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10 000 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶的會計分錄：的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營

24、業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 56 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 30 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 704 000 結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶的會計分錄：的會計分錄： 借：本年利潤借：本年利潤 396 000396 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 324 000324 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 10 32010 320 銷售費用銷售費用 1 2001 200 管理費用管理費用 21 88021 880 財務(wù)費用財務(wù)費用 11 80011 800 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 17 00017 000

25、 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200200 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9 600 9 600 利潤總額利潤總額=704 000- 396 000 =308 000=704 000- 396 000 =308 000 接上例，接上例，按按25%25%的稅率計算應(yīng)交所得稅（不考慮的稅率計算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整）。納稅調(diào)整）。v所得稅費用所得稅費用=308 00025%=77 000元元v會計分錄為：會計分錄為：v借：所得稅費用借：所得稅費用 77 00077 000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 77 00077 000v借：本年利潤借：本年利潤 77 00077 000v 貸：

26、所得稅費用貸：所得稅費用 77 00077 000三、利潤的分配順序三、利潤的分配順序 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤的余額，為的余額，為可供分配的利潤可供分配的利潤。企業(yè)可供分配的。企業(yè)可供分配的利潤，可按照國家有關(guān)規(guī)定進行分配。分配利利潤，可按照國家有關(guān)規(guī)定進行分配。分配利潤的一般順序為：潤的一般順序為：基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)v(1)彌補以前年度虧損。彌補以前年度虧損。v(2)提取提取10%法定盈余公積金法定盈余公積金。法定盈余公法定盈余公積金累計額達到注冊資本積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不以后，可以不再提取。再提取。 v(3) 提

27、取任意公積金提取任意公積金。任意公積金提取比例由任意公積金提取比例由投資者決議。投資者決議。 v(4) 向投資者分配利潤向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。金流量狀況后，向投資者分配。v(5)未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤的結(jié)存利潤 未分配利潤未分配利潤= =期初未分配利潤期初未分配利潤+ +本期實現(xiàn)的稅本期實現(xiàn)的稅后利潤后利潤- -提取的各種盈余公積和分配給投資者提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤的利潤 未分配利潤有兩

28、個方面的含義：未分配利潤有兩個方面的含義： 一是留待以后年度分配的利潤；一是留待以后年度分配的利潤； 二是尚未指定特定用途的利潤。二是尚未指定特定用途的利潤。基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)四、利潤分配的核算四、利潤分配的核算 為了反映核算企業(yè)利潤的分配，應(yīng)設(shè)置為了反映核算企業(yè)利潤的分配，應(yīng)設(shè)置“ ”賬戶。該賬戶屬于賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶。類賬戶。 借借 貸貸期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)入的虧損入的虧損利潤的分配利潤的分配期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)入的本期實現(xiàn)的利潤入的本期實現(xiàn)的利潤 余：歷年結(jié)存的未分配利潤余：歷年結(jié)存的未分配利潤 余：歷年結(jié)存的未彌補虧損余：歷年結(jié)存的未彌補虧損設(shè)置設(shè)置 “提取盈余公積提

29、取盈余公積” “” “應(yīng)付股利或利潤應(yīng)付股利或利潤”和和“未分配利潤未分配利潤”等明細賬戶。等明細賬戶。 借借 盈余公積盈余公積 貸貸 盈余公積用于補虧或轉(zhuǎn)盈余公積用于補虧或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額增資本的數(shù)額 盈余公積的提取數(shù)額盈余公積的提取數(shù)額 盈余公積的結(jié)余數(shù)額盈余公積的結(jié)余數(shù)額 為了反映盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置為了反映盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”賬戶。該賬戶屬于賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶。類賬戶。 設(shè)置設(shè)置“法定盈余公積法定盈余公積”“”“任意盈余公積任意盈余公積” ” 明細賬戶。明細賬戶。 借借 應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付利潤（股利） 貸貸實際支付數(shù)實際支付數(shù)應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤潤 為了反映企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機為了反映企業(yè)經(jīng)董