審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書

1、. . . . 審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書課程名稱：審計(jì)案例實(shí)訓(xùn) 制 定 人： 秋林 企業(yè)專家： 華錦 企業(yè)名稱：黔龍實(shí)業(yè)（集團(tuán)）XX公司審核人： 崇友 編制單位：經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 編制日期：2016年6月20日教 務(wù) 處 制審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書一、實(shí)訓(xùn)的任務(wù)和目的審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)是審計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，也是一門必修課程。其主要目的是：借助實(shí)訓(xùn)資料完成財(cái)務(wù)報(bào)表主要審計(jì)工作訓(xùn)練，進(jìn)一步提高學(xué)生分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業(yè)后盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。二、實(shí)訓(xùn)的基本要求    1. 認(rèn)真閱讀教材和實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書，做好預(yù)習(xí)；   2理

2、解實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的操作原理；   3掌握實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)處理。三、實(shí)訓(xùn)的紀(jì)律要求1嚴(yán)格遵守實(shí)訓(xùn)的有關(guān)規(guī)章制度，愛護(hù)公共財(cái)物。2在整個(gè)實(shí)驗(yàn)期間不得缺席、遲到、早退，如果因病或因重大事情不能參加實(shí)驗(yàn)的一律以書面形式事先請(qǐng)假，否則，將按實(shí)訓(xùn)室的有關(guān)規(guī)章制度以與審計(jì)實(shí)訓(xùn)考核辦法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅處理。3按質(zhì)、按量、按時(shí)完成所規(guī)定的實(shí)訓(xùn)任務(wù)，實(shí)訓(xùn)成果交指導(dǎo)老師批閱。四、實(shí)訓(xùn)成績考核與評(píng)定      審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)教學(xué)是整個(gè)教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，應(yīng)與課堂教學(xué)一樣，實(shí)行嚴(yán)格的考核制度。這對(duì)于充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性，促使其按質(zhì)、

3、按量、按時(shí)完成教學(xué)計(jì)劃所規(guī)定的實(shí)驗(yàn)任務(wù)，進(jìn)一步提高實(shí)驗(yàn)效果，具有重要的作用。鑒于審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)與一般課堂教學(xué)相比，有其特殊性，因此，考核的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)學(xué)生的實(shí)際操作能力上。具體評(píng)定方法如下：  考核指標(biāo)分?jǐn)?shù)考核容考核結(jié)果實(shí)驗(yàn)態(tài)度15出勤、討論、提問、聽課與做作業(yè)等情況實(shí)驗(yàn)方法15訓(xùn)練目的、訓(xùn)練步驟和訓(xùn)練方法的運(yùn)用情況操作技能40操作技能的掌握和訓(xùn)練程度，作業(yè)完成情況分析能力30訓(xùn)練問答和實(shí)訓(xùn)報(bào)告的質(zhì)量合計(jì)100實(shí)訓(xùn)一 審閱法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料ABC公司20×8年5月份銷售費(fèi)用明細(xì)帳和工資分配表如表1、表2所示。表1 銷售費(fèi)用明細(xì)帳 單位：元20×8年摘 要包裝

4、費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他費(fèi)用51付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽公司展覽費(fèi)95005付舊設(shè)備銷售的運(yùn)費(fèi)36507付門市部購辦公用品款15008付2#產(chǎn)品裝卸費(fèi)40011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)80018付銷售合同違約金400022付賠償金600022付1#產(chǎn)品運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)150023付門市部差旅費(fèi)120023付1#產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)232324付門市部用電腦款5000 工資分配表表2 20×8年12月 單位：元部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用研發(fā)支出合計(jì)生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人8900089000生產(chǎn)車間管理人員48004800銷售部

5、門門市部800800廠辦管理人員1200012000供應(yīng)科采購人員12001200計(jì)劃科工作人員13501350財(cái)務(wù)科財(cái)務(wù)人員30003000其他研發(fā)人員84008 400其他基建人員16501650其他固定資產(chǎn)清理人員600600合計(jì)9185054001335030008008400122800實(shí)訓(xùn)要求對(duì)銷售費(fèi)用明細(xì)帳和工資分配表進(jìn)行審閱，并指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄（視為本期發(fā)現(xiàn)本期錯(cuò)弊處理）。實(shí)訓(xùn)二 核對(duì)法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料ABC公司所得稅稅率為25%，20×9年注冊會(huì)計(jì)師對(duì)該公司20×8年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，檢查了以下資料：（1）20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

6、資產(chǎn)負(fù)債表表3 20×8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)貨幣資金22 000短期借款40 000交易性金融資產(chǎn)76 640應(yīng)付賬款10 0000應(yīng)收帳款20 000應(yīng)付職工薪酬20 000其他應(yīng)收款1 516應(yīng)交稅費(fèi)12 000存貨250800其他應(yīng)付款6 000固定資產(chǎn)200 000長期借款100 000在建工程27 200實(shí)收資本250000無形資產(chǎn)30 000資本公積90000長期股權(quán)投資20 000盈余公積10 000未分配利潤21 156資產(chǎn)合計(jì)648156負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)648156財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露：（1）存貨只有原材料和在產(chǎn)品有余額，其中，原

7、材料年末余額為120 000元，在產(chǎn)品年末余額為130 800元；（2）存貨減值準(zhǔn)備貸方余額為0。利潤表表420×8年度單位：元項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入526660減:營業(yè)成本396010營業(yè)稅金與附加7730 銷售費(fèi)用24000管理費(fèi)用33050財(cái)務(wù)費(fèi)用15320 資產(chǎn)減值損失10000加：投資收益2590二、營業(yè)利潤43140加: 營業(yè)外收入1560減: 營業(yè)外支出480三、利潤總額44220減: 所得稅費(fèi)用13800四、凈利潤30420（2）20×8年12月原材料總帳表5 原材料總帳 單位：元20×8年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日121期初結(jié)余26 0003購入

8、150 000176 00016購入240 000416 00031維修生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用16 000400 00031生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用280 000120 00031本月合計(jì)390 000296 000120 000（3）20×8年12月生產(chǎn)成本表表6 生產(chǎn)成本表 單位：元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本40 0004 0008 00052 000本月生產(chǎn)費(fèi)用296 00032 00050 000378 000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)336 00036 00058 000430 000完工產(chǎn)品成本 224 00028 80046 400299 200月末在產(chǎn)品成本 112 0007 2

9、0011 600130 800月末在產(chǎn)品成本按定額計(jì)算，在產(chǎn)品的投料率為100%，完工率為50%；產(chǎn)成品的材料定額為1120元/件，產(chǎn)成品的直接人工定額為144元/件，產(chǎn)成品的制造費(fèi)用為232元/件；在產(chǎn)品數(shù)量為100件。（4）20×8年12月原材料收發(fā)存月報(bào)表表7 原材料收發(fā)存月報(bào)表 材料項(xiàng)目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 計(jì)月初數(shù)量3008080400單價(jià)40100505金額1 20080004000200026000收入數(shù)量5200100014402000單價(jià)40100505金額2080001000007200010000390000發(fā)出數(shù)量450080

10、05601600單價(jià)40100505金額18000080000280008000296000結(jié)存數(shù)量1000280960800單價(jià)40100505金額4000028000480004000120000（5）200×8年12月31日原材料盤點(diǎn)表表8 原材料盤點(diǎn)表名稱單 位數(shù) 量A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克600實(shí)訓(xùn)要求運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查，指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄和編制調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表表9 20×8年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收帳款應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)收款

11、應(yīng)交稅費(fèi)存貨其他應(yīng)付款固定資產(chǎn)長期借款在建工程實(shí)收資本無形資產(chǎn)資本公積長期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)利潤表表1020×8年度單位：元項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金與附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加:投資損益二、營業(yè)利潤加: 營業(yè)外收入減: 營業(yè)外支出三、利潤總額減: 所得稅費(fèi)用四、凈利潤實(shí)訓(xùn)三 調(diào)節(jié)法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料ABC公司20×8年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量如表所示：表11品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注冊會(huì)計(jì)師的要求，該公司于20×8年1月

12、15日上午進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果如表所示：表12品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如表所示：表13品種收 入支 出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式1 240160501 17220454女式1 4301701001 393195142童式6401605066622460實(shí)訓(xùn)要求運(yùn)用調(diào)節(jié)法根據(jù)20×8年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)20×8年12月31日實(shí)存數(shù)，并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原記錄的真實(shí)性和正確性。實(shí)訓(xùn)四 盤點(diǎn)法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公

13、司委托，對(duì)該公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金余額的真實(shí)性、正確性，注冊會(huì)計(jì)師、好于20×9年1月3日下午5點(diǎn)30分，對(duì)ABC公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤，盤點(diǎn)結(jié)果如下：(1) 庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為33 310.10元(人民幣) (詳見表12)。(2) 盤點(diǎn)日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證兩(85號(hào)和86號(hào))，金額合計(jì)為4342.11元。(3) 盤點(diǎn)日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證(36號(hào)和37號(hào))，金額合計(jì)為4567.34元。(4) 職工三借據(jù)一，金額2 000元。經(jīng)審查，20×7年12月31日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為36 009.9

14、7元，20×8年1月2日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為35 665.17元，20×8年1月1日至盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)金支出總額為21 102.00元，20×8年1月1日至盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)金收入總額為20 402.13元，銀行核定庫存現(xiàn)金限額30 000元。實(shí)訓(xùn)要求編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，形成審計(jì)結(jié)論。表14庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計(jì)單位名稱編制人日期審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核人日期會(huì)計(jì)期間索引號(hào)W12盤點(diǎn)日期幣 種實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄檢查盤點(diǎn)記錄幣面額數(shù)金額/元項(xiàng) 目金額/元100元12012000.00 上一日現(xiàn)金庫存賬面余額 50元25012500.00 加：盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額20元2414820.00

15、減：盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額10元3583 580.00 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額5元47235.00 盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金金額2元58116.00 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異1元4242.00 差 異 原 因 分 析5角2010.00 2角142.80 1角161.60 5分241.20 2分501.001分500.50合計(jì)33 310.10盤點(diǎn)日調(diào)整后金額審計(jì)結(jié)論：追 溯 調(diào) 整報(bào)表日到查賬日現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額盤點(diǎn)人： 監(jiān)盤人：實(shí)訓(xùn)五 驗(yàn)算法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料20×8年1月6日，注冊會(huì)計(jì)師在審查ABC公司生產(chǎn)成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)20×7年12月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成

16、本明細(xì)賬如下：表15 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 完工產(chǎn)品：120臺(tái)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 在產(chǎn)品：60臺(tái)，投料率80%，完工率50%摘 要直接材料人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本54000135002025087750分配材料費(fèi)248400248400分配工資費(fèi)3375033750分配制造費(fèi)8775087750合計(jì)30240047250108000457650結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本2468003880088400374000月末在產(chǎn)品成本5560084501960083650經(jīng)了解：甲產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；該企業(yè)存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；甲產(chǎn)品月末無余額。實(shí)

17、訓(xùn)要求指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄。實(shí)訓(xùn)六 分析程序的應(yīng)用實(shí)訓(xùn)資料ABC公司屬于均衡生產(chǎn)企業(yè)，20×2年度沒有發(fā)生重組、合并等，該年度1-12月份營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：表16月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845實(shí)訓(xùn)要求指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。實(shí)訓(xùn)七 抽樣方法的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)資料某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為00

18、01至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的175份進(jìn)行函證，隨機(jī)表如表：表17 隨機(jī)表列行12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779452 30586 92510 22325 94690 222596 35711 48630 10282 67957 983692 87005 92165 69827 99386 406700 50075 92433 80305 28610 072834 82693 78452 70915 37096 72

19、7925 80921 86036 79076 88320 4351077 48738 41920 63148 69412 638實(shí)訓(xùn)要求（1）以第2行、第1列數(shù)字為起點(diǎn)，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)員選擇的最初5個(gè)樣本的分別是多少？（2）以第4行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的分別是多少？實(shí)訓(xùn)八 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用實(shí)訓(xùn)要求某注冊會(huì)計(jì)師抽查了下表所列的情況：表18審查容樣本與其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本2002%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆

20、支出與憑證1%25%0.5%漏計(jì)應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單1005000元8670元3000元實(shí)訓(xùn)要求請(qǐng)判斷分析：（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會(huì)計(jì)師給予相關(guān)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測試的效果？實(shí)訓(xùn)九 應(yīng)收賬款函證實(shí)訓(xùn)要求注冊會(huì)計(jì)師A審計(jì)ABC公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，對(duì)載止20×8年12月31日應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，抽取樣本20個(gè)，其中15個(gè)客戶應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)28

21、4 005 600元，與回函結(jié)果一致，另5個(gè)客戶情況如下： （1）J公司欠款1600萬元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1000萬元”，雙方差額為800萬元，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。（4）C公司欠款150萬元，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貨款250萬元，足以抵付欠款。 （5）D公司欠款100萬元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購貨從未收到。于是，雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：（1）查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月

22、3日入賬。（2）查明雙方差額800萬元的原因是：該款已于20×8年12月31日收到，該公司尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬元。（4）檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（5）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，證實(shí)貨物尚未發(fā)出。 函證樣本占總戶數(shù)20%，抽取樣本占期未總額比例為27%，全部應(yīng)收賬款余額為1 284 005 600元。實(shí)訓(xùn)要求請(qǐng)代注冊會(huì)計(jì)師A編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表”。表19 應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號(hào)：編制人與復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人如項(xiàng)目經(jīng)理/

23、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn)合計(jì)審計(jì)結(jié)論實(shí)訓(xùn)十 購貨與付款循環(huán)部控制與測試實(shí)訓(xùn)要求注冊會(huì)計(jì)師A、B在20×8年度ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)采購與付款循環(huán)進(jìn)行了解，形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：表20 購貨與付款循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號(hào)：編制人與復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)

24、責(zé)驗(yàn)收；如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款；對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。實(shí)訓(xùn)要求（1）指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施；（2）注冊會(huì)計(jì)師三是否應(yīng)對(duì)ABC公司采貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試？并說明理由。實(shí)訓(xùn)十一 生產(chǎn)、銷售部控制與其測試實(shí)訓(xùn)資料W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)

25、責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司與其環(huán)境的情況，部分容摘錄如下：（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于

26、2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸

27、單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）。資料二：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)

28、工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分容摘錄如下：表21 單位：萬元 產(chǎn)品項(xiàng)目20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2 0001 8002 5000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入18 5008 00020 000主營業(yè)務(wù)成本17 0005 60016 800銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)1 2001 150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”

29、狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單與相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分容摘錄如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選

30、取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。實(shí)訓(xùn)要求（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與

31、何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對(duì)資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡要說明理由。（5）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制在防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請(qǐng)指

32、出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。實(shí)訓(xùn)十二 存貨計(jì)價(jià)測試實(shí)訓(xùn)資料注冊會(huì)計(jì)師A審計(jì)ABC公司“存貨庫存商品”項(xiàng)目，通過“計(jì)價(jià)性測試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該公司K產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表：表22項(xiàng)目本月購進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000實(shí)訓(xùn)要求（1）分析計(jì)價(jià)過程是否有問題？并說明理由。（2）代注冊會(huì)計(jì)師A進(jìn)行審計(jì)處理。實(shí)訓(xùn)十三 主營業(yè)務(wù)成本測試實(shí)訓(xùn)資料注冊會(huì)計(jì)師王軍對(duì)三利公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本

33、明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：表23材料期初余額80000元本期購進(jìn)材料150000元材料期末余額60000元本期銷售材料10000元直接人工成本15000元制造費(fèi)用42000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額30000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額50000元該注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元尚未暫估處理；(2)已領(lǐng)未用的材料1000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；(4)本期生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)用6000元計(jì)

34、入當(dāng)期制造費(fèi)用。(5)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元。實(shí)訓(xùn)要求根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表”（計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論）表24 生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號(hào)：編制人與復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進(jìn)減：原材料期末余額 其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)結(jié)論實(shí)訓(xùn)十四 存貨所有權(quán)審計(jì)實(shí)

35、訓(xùn)資料注冊會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司20×8年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）20×9年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為20×8年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，B工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為20×8年12月20日，顧客于20×9年1月4日收到后付款。（3）20×9年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于20

36、5;8年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20×8年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于20×8年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日存貨。實(shí)訓(xùn)要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在20×8年12月31日的存貨，并說明理由。實(shí)訓(xùn)十五 銀行存款審計(jì)實(shí)訓(xùn)資料注冊會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司20×7年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，查得銀行存款日記賬余額為27080元，銀行對(duì)賬單余額為26450元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)12月31日

37、委托銀行收款的3000元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；(2)12月30日企業(yè)曾開出一現(xiàn)金支票900元，企業(yè)已做減少，銀行未入賬；(3)12月31日銀行記錄已付公用事業(yè)費(fèi)共計(jì)850元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；(4)12月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一3500元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬；(5)銀行存款日記賬將12月20日收到的銀行存款通知單3960元錯(cuò)記成3900元入賬。ABC公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表13.3所示。 實(shí)訓(xùn)要求（1）根據(jù)情況，代注冊會(huì)計(jì)師編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）如果銀行存款對(duì)賬單的余額準(zhǔn)確無誤，確定編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額；（

38、3）請(qǐng)問2005年12月31日銀行存款日記賬余額是否準(zhǔn)確？如果不準(zhǔn)確，正確余額是多少？（4）調(diào)節(jié)后銀行存款真實(shí)的余額是多少。表25 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20×7年12月31日 單位：元銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金 額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金 額銀行對(duì)賬單余額銀行存款日記賬余額加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.1.2.2.3. 3.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.1.2.2. 3. 3.調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后銀行存款日記賬余額實(shí)訓(xùn)十六 應(yīng)付賬款審計(jì)實(shí)訓(xùn)資料20×8年1月，注冊會(huì)計(jì)師平對(duì)ABC公司的應(yīng)付帳款進(jìn)行了審計(jì)，由于明細(xì)帳很多，他準(zhǔn)備抽查部分應(yīng)付賬款函證。實(shí)訓(xùn)要

39、求（1）指出應(yīng)付帳款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試的主要容。 （2）應(yīng)付帳款函證是必要審計(jì)程序嗎？為什么？（3）如果需要函證，應(yīng)選擇哪些存在應(yīng)付帳款的客戶作為重點(diǎn)進(jìn)行函證？實(shí)訓(xùn)十七 綜合技能實(shí)訓(xùn)資料XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)DEF公司20×7年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)了解該公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，法定盈余公積計(jì)提比例10%，所得稅稅率25%，設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，月末在產(chǎn)品成本按直接材料計(jì)算。注冊會(huì)計(jì)師A取得DEF公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤與利潤分配表如下：表26 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：DEF公司 20×7年12月31日 單位：人民幣元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額貨幣資金34 500

40、0短期借款350 000應(yīng)收賬款680 660應(yīng)付賬款550 000存貨50 000應(yīng)交稅金143 000其中：原材料40 000負(fù)債合計(jì)1 043 000在產(chǎn)品10 000實(shí)收資本2 600 000產(chǎn)成品 0資產(chǎn)公積 200 000固定資產(chǎn)原值3 800 000盈余公積 460 300減：累計(jì)折舊380 000未分配利潤341 700固定資產(chǎn)凈值3 420 000所有者權(quán)益合計(jì)3 602 000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額在建工程149 340資產(chǎn)合計(jì)4 645 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)4645000表27 利潤與利潤分配表編制單位：DEF公司 20×7年度 單位：人民幣元

41、項(xiàng) 目金額一、主營業(yè)務(wù)收入4 500 000減：主營業(yè)務(wù)成本3 200 000二、主營業(yè)務(wù)利潤1 300 000加：其他業(yè)務(wù)利潤400 000減：營業(yè)費(fèi)用430 000管理費(fèi)用500 000財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000三、營業(yè)利潤570 000加：營業(yè)外收入70 000減：營業(yè)外支出40 000四、利潤總額600 000減：所得稅 150 000五、凈利潤450 000加：年初未分配利潤63 300減：提取法定盈余公積45 000六、未分配利潤341 700注冊會(huì)計(jì)師A在審計(jì)中，實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）抽查20×7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生產(chǎn)完工產(chǎn)品2000件，月末在

42、產(chǎn)品為100件，在產(chǎn)品的投料程度為100%，檢查原材料明細(xì)賬、工資費(fèi)用分配表和生產(chǎn)成本計(jì)算單。表28原材料明細(xì)賬20×7年憑證種類與編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日121期初結(jié)存13 000124付23購入87 0001218付28購入120 0001231轉(zhuǎn)5生產(chǎn)領(lǐng)用157 5001231轉(zhuǎn)6在建工程領(lǐng)用22 500本月合計(jì)207 000180 00040 000表29工資費(fèi)用分配表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員18 860非生產(chǎn)人員4 200銷售部門銷售部人員2 200行政管理部門管理人員10 000其他部門設(shè)備安裝人員4 400合計(jì)23 0604 4002

43、20010 000表30生產(chǎn)成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料30 000180 000210 000200 00010 000直接人工3 20023 06026 26026 260制造費(fèi)用4 80015 60020 40020 400合計(jì)38 000218 660256 660246 66010 000注冊會(huì)計(jì)師A通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)為500件，在產(chǎn)品的投料程度和完工產(chǎn)品數(shù)量均正確。檢查庫存商品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)無余額。（2）檢查固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用的設(shè)備于20×6年12月23日正式購入并投入使用的，其購置成本為21萬元，并作

44、為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，安裝、調(diào)試成本2萬元已于其支出時(shí)作為營業(yè)外支出入賬。該設(shè)備估計(jì)凈殘值1萬元，估計(jì)使用年限5年，20×7年對(duì)設(shè)備計(jì)提的折舊額(21-1)×2/58(萬元)實(shí)訓(xùn)要求（1）分析存在問題；（2）編制調(diào)整分錄；（3）分析對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤與利潤分配表的影響。實(shí)訓(xùn)十八 終結(jié)階段審計(jì)工作實(shí)訓(xùn)資料XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師X和Y于20×9年3月15日完成了對(duì)ABC公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，20×9年3月20日為審計(jì)報(bào)告日，20×9年3月25日為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)公布日。該公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)見表20、表21所中所列“審計(jì)前金額”。ABC公司的所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。其他有關(guān)資料如下：(1)該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)年末余額的5%計(jì)提，計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”有貸方余額3305000元。應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)資料如下表所示。表31 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)表 單位：元項(xiàng) 目余 額項(xiàng) 目余 額應(yīng)收賬款A(yù)40 000 000預(yù)收賬款 E10 000