對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的探析

1、對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的探析    摘要： 本文提出了工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程各主要環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作重 點(diǎn)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)規(guī)范化工作程序的建立進(jìn)行了有益的嘗試。     關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目，全過(guò)程，審計(jì)     一、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目的多年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響存在著許多不好的現(xiàn)象：如虛假招投標(biāo).簽訂假合同.采購(gòu)假冒偽劣材料.假簽證.高估冒算.高套定額.多計(jì)工程量.提高取費(fèi)級(jí)次等，造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi)，同時(shí)工程建設(shè)也滋生了腐敗現(xiàn)象，因此，加強(qiáng)

2、對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性.準(zhǔn)確性.合法性開(kāi)展審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過(guò)程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律.促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能也決定了工程投資實(shí)行監(jiān)督的形式，所以加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)勢(shì)在必行。本文就工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的工作重點(diǎn).工作內(nèi)容.策略及建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行討論工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)。2.工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)包括前期工作和施工過(guò)程：二、前期工作(1)審查工程招標(biāo)文件，復(fù)核工程量清單及投標(biāo)最高限價(jià)；(2)審查工程施工合同。主要審查內(nèi)容有：是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律.法規(guī).政策和工程招投標(biāo)文件的條款等；語(yǔ)言文

3、字是否簡(jiǎn)煉.規(guī)范.嚴(yán)謹(jǐn)，專用條款的描述是否清晰等；(3)檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促.指導(dǎo)其建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行.建設(shè)資金合法使用。三、施工過(guò)程  施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量.材料價(jià)款.工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制，包括：(1)對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)結(jié)算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，施工工藝所選用方式的不同，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計(jì)方需要對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量.施工工藝進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中

4、；(2)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格確定材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同約定該材料為固定價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員主要核實(shí)進(jìn)場(chǎng)材料的品牌.規(guī)格.型號(hào)是否與合同或招標(biāo)文件一致；如果合同約定該材料為可調(diào)價(jià)格，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的品牌.規(guī)格.型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要的損失；甲供材料要對(duì)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督；(3)審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證檢查工程設(shè)計(jì)變更.施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理.合規(guī).及時(shí).完整.真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定.施工合同和工程招投標(biāo)文件精神。內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取。文字表述是

5、否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確。相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出；(4)控制工程款支付復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算完善條件。四、工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的審計(jì)包括前期審計(jì).跟蹤審計(jì)及終結(jié)審計(jì)：1工程項(xiàng)目的前期審計(jì)工程項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是

6、對(duì)工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其主要包括以下內(nèi)容：(1)首先審查工程承包合同：是否簽訂了項(xiàng)目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī).完整.權(quán).責(zé).利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查工程分包合同；(2)審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)，現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置.定員.人員素質(zhì)能否符合管理要求，達(dá)到精干高效.結(jié)構(gòu)合理；(3)工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算.費(fèi)用預(yù)算.資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否

7、合理；(4)對(duì)內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理.合同管理.工資管理.成本管理.設(shè)備材料管理.安全質(zhì)量管理.財(cái)務(wù)管理.分包工程管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善.嚴(yán)密。五、跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要包含下面幾個(gè)方面：(1) 檢查各相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款；(2)檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題；(3) 檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證，驗(yàn)收制度 設(shè)備材料采購(gòu).價(jià)格控制.驗(yàn)收 領(lǐng)用.清點(diǎn)制度 費(fèi)用支出報(bào)銷制度等；(4) 檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的要求

8、，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要；(5)檢查建設(shè)資金是否落實(shí)到位并?？顚Ｓ茫?是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)被轉(zhuǎn)移 侵占 挪用 損失浪費(fèi)等問(wèn)題；(6)檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合 必須.節(jié)約” 的原則；(7).加強(qiáng)設(shè)備 材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)工程主要設(shè)備.材料價(jià)格進(jìn)行考察認(rèn)證，防止從中加價(jià)。六、終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的工期.質(zhì)量.安全.效益及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績(jī)效作出評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包含：(1)對(duì)完工后的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查.核實(shí)，防止資產(chǎn)流失；(2)審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指

9、標(biāo)，有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)決策是否符合規(guī)定；(4)工程期間有無(wú)發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任；(5)是否按國(guó)家規(guī)定及時(shí)全部交納了各種稅金，有無(wú)拖.漏.少繳行為；4.工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略主要包括：及時(shí)了解項(xiàng)目基本情況，嚴(yán)格檢查合同執(zhí)行力度，重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。4.1要及時(shí)了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況  工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，     擴(kuò)大信息源，了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況，了解掌握好與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的工程管理部門.預(yù)算部門.監(jiān)理公司.施工

10、單位等相關(guān)情況，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。4.2財(cái)務(wù)管理方面(1)檢查籌資方式的合法性.合理性.效益性，分析所籌資金的償還能力(2)檢查預(yù)付的款項(xiàng)是否按照合同支付，有無(wú)違規(guī)多付的情況；(3)檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法.齊全；(4)檢查支付結(jié)算款時(shí)是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；(5)檢查是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出；(6)檢查工程管理費(fèi).征地拆遷補(bǔ)償費(fèi).可行性研究費(fèi).臨時(shí)設(shè)施費(fèi).公證費(fèi).監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開(kāi)支范圍。4.3合同執(zhí)行方面合同執(zhí)行方面的內(nèi)容包括：審查建設(shè)項(xiàng)目是否實(shí)行合同管理制度；建設(shè)工程的勘察設(shè)計(jì).監(jiān)理.施工以及與建設(shè)工程有關(guān)的設(shè)備

11、材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包合同；合同內(nèi)容與中標(biāo)內(nèi)容是否一致；有無(wú)通過(guò)簽訂補(bǔ)充合同形式改變主合同的條款；是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價(jià)款等。4.4搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價(jià)格的收集整理工作工程建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)，近幾年才被提到重要議事日程上來(lái)，目前暫還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)定期發(fā)布比較全面的工程材料價(jià)格信息，審計(jì)資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價(jià)格，審計(jì)人員也很難找到評(píng)判材料價(jià)格的依據(jù)。應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)資料，如材料的審計(jì)價(jià)格信息.已完工程信息等，為工程建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)提供支持。4.5審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金

12、結(jié)算關(guān)工程決算是工程造價(jià)控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗(yàn)收合格后編制工程結(jié)算書并報(bào)送建設(shè)單位.預(yù)算部門進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)部門再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)或委托審計(jì)。報(bào)送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時(shí)限和造價(jià)的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負(fù)責(zé)結(jié)算.變更.驗(yàn)收.甲供材.簽證.水電等資料的歸集及工程量真實(shí)性的認(rèn)證，審計(jì)部門應(yīng)采取審計(jì)的技術(shù)方法對(duì)經(jīng)工程造價(jià)部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集.掌握的資料驗(yàn)證，勘察現(xiàn)場(chǎng).核對(duì)圖紙.計(jì)算工程量.按清單套價(jià).扣減待扣款，直至確認(rèn)工程造價(jià)。  通過(guò)嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)，審查工程量和工程造價(jià)，合理確定項(xiàng)目投資總額，確定建設(shè)成本的真實(shí)性.合法

13、性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益?？⒐Q算審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)按照建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)一般程序進(jìn)行，對(duì)工程決算審計(jì)工程量是否重復(fù)計(jì)算.工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點(diǎn)關(guān)注。七、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是全局性工作，應(yīng)在項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)即將其納入審計(jì)視野；審計(jì)人員應(yīng)按時(shí)參加定時(shí)例會(huì)；加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與交流；深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度及變更等真實(shí)情況等。(1) 應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作；(2)審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解.掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)， 并且作好會(huì)議記錄；(

14、3)要注重與被審計(jì)單位的溝通與交流，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序.內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)；(4)審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展.變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄；(5) 審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法 報(bào)送工程結(jié)算資料， 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。八、工程實(shí)例圍繞廣東省工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的自查要求，對(duì)中山市交通發(fā)展集團(tuán)有限公司建設(shè)的岐江公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專題審計(jì)，該工程采用了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式。從最初的可行性研究.圖紙?jiān)O(shè).工程施工到最后的竣工驗(yàn)收.竣工結(jié)算，均由審計(jì)部門全過(guò)程跟蹤監(jiān)督進(jìn)行。及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正工程中的隱患和漏洞， 規(guī)范了工程實(shí)施和工程結(jié)算的程序，建立健全了企業(yè)的內(nèi)控制度，審計(jì)效果良好。九、結(jié)語(yǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，雖然已取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，但目前還處在起步階段，有很