存貨有關(guān)問題

1、存貨損失進項稅額轉(zhuǎn)出的分析, j) S+ f8 e1 5 a% V7 o, q' u6 R- R/ T( w/ B! ?2 A; G5 f) _( L+ I9 N9 ) Y5     增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進項稅是否轉(zhuǎn)出的問題分析如下：; E" e2 A( "     一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷售成本，從企業(yè)賬面

2、看不出報損的問題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進項稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達到多抵扣增值稅的目的。筆者認為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問題，但實際上也掩蓋了存貨管理中存在的問題，不利于企業(yè)對存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。# B8 g( 2 P7 T; i" Q. w    二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進項稅額均不能從銷項稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報損會計處理時，同時將已抵扣的相關(guān)進項稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種：. L# B' r! h% s) B

3、: i1.由于稅務(wù)部門對非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報損，如果企業(yè)不主動作進項稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。: D: Z5 ! I5 H+ f8 o2.由于判斷正常損失和非正常損失的標準缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門究竟按什么標準判斷正常損失還是非正常損失。2 : f7 U' p* x因此，從謹慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對發(fā)生的存貨報損一律將其中的進項稅主動轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進項稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負。/ e" _6 c

4、9; . ; z: Q6 K7 Q    三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進項稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對正常損失和非正常損失的判斷標準未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實際執(zhí)行的標準來判斷存貨損失的正常與否，這實際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對發(fā)生的存貨損失傾向于認定為正常損失，使得相關(guān)報損存貨常常被認定為正常損失，這就可能存在擴大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對資產(chǎn)的嚴格管

5、理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴肅性，很容易造成偷稅。* w# f" K, x5 S- q5 e4    四、對實際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對外廉價變賣，企業(yè)就對外廉價變賣，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和銷售成本的方法來掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進項稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理損失的程序進行相應(yīng)的會計處理。實際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額均不得從銷項稅額中

6、抵扣，不管企業(yè)是否對所損失的存貨進行了處理及如何處理，即使對外銷售，也只能抵扣取得變賣收入部分的相應(yīng)進項稅額。因此，筆者認為，該情形實際上是一種偷稅行為。1 C& U4 Y/ F  J) J# M3 ;     從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。存貨損失如何做財稅處理9 |' x, _* B6 B* P/ Z9 9 ( t, s1 i1 V9 Y  1 u% U# p- C9 |( V' I1 h在對存貨損失的處理上，會計制度

7、規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責任人員賠償后記入“管理費用”。 + :   j! L2 M% T一、存貨損失的稅收處理 # V3 # d+ W! R: d7 X' U1.增值稅方面 ; U4 C' p. S1 ?. r企業(yè)發(fā)生非正常損失的購

8、進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。 # D% h4 z/ q- 3 U1 2.所得稅方面 4 m9 o: X' Z2 D/ a7 q對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。   F2 |/ L& 2 ' w1 o二、存貨損失的會計處理 ! & ?+ d( O! j+ .

9、w某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下： + k, Y( h0 C* Q. V已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整

10、。 1 B' c6 A) j* V% t根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進行如下賬務(wù)處理： - R3 G% 2 4 p2 q1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄； * z, H; V4 ' E. p5 T6 0 h! v2.被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出（500004650）×17%4650÷（17%）×7%8059.50（元） 2 S% a1 l5 $ p4 z借：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 7 s. q7 U: ?  V2 X貸：原材料 50000 7 + I0 , S'

11、; n2 3 Z5 L, g應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50 * h1 i* d# 1 ' d8 d' W5 ?- z8 t20×6年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，   M+ ?/ c  W* r! s0 U: ?借：管理費用 38059.50 # H8 z6 i* v6 b; p9 v# _其他應(yīng)收款王某 20000 9 A# z+ C* m2 5 Z' n. P貸：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 5 M2 f' s2 h6 & V9 l6 )

12、3.被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率（40×500÷800）×17%4.25（萬元） 8 S* ; o0 K; j9 K& U8 I借：待處理財產(chǎn)損溢 442500 ) w; + B5 E3 P( Z貸：產(chǎn)成品 400000 ( z2 1 s) Y  d" J8 Z$ f  C/ I/ K應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）42500 ' N; A; o/ N5 ?3 J* 1 y20×6年12月20日經(jīng)

13、董事會批準，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后， ; s* M; I& l& x$ * U借：營業(yè)外支出 442500 # B' |) Z. t. H' " g& X0 h貸：待處理財產(chǎn)損溢 442500 ! * T1 - K* T+ W1 J4.盤虧入賬時： 3 U' Q9 X7 s7 ; y. i2 h# E借：待處理財產(chǎn)損溢 105300 - Y0 I* ?$ C; 8 a貸：原材料 90000 ! F6 ?0 p9 h6 l2 R) T) t! H應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300 ! Y5 e% u7 H. p3 P定額內(nèi)合理

14、損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除， . O) j& 0 L& _+ L+ 借：管理費用定額損耗 105300 . # z( L3 - Q1 Q+ U' y" h: Z貸：待處理財產(chǎn)損溢 105300 & I' U3 z8 a+ Z% X; p根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅8059.50425001530065859.50（元）應(yīng)稅所得額200000015000038059.504425001053001564140.50（元），應(yīng)交所得稅1564140.50×33%516166.37（元）。 ; K9 i

15、/ z1 p+ e* _5 d需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務(wù)機關(guān)批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。不應(yīng)當計入存貨成本的費用! ?9 I- S"（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益。 & w! w  " Y" J* G+ N2 R, v（二）倉儲費用指企

16、業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當期損益。 7 i6 v! Y7 z9 Q  |- F（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。材料按實際成本計價收發(fā)如何登記明細分類賬材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。企業(yè)的材料品種不一，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁。如果材料供應(yīng)不足，生產(chǎn)就會受影響；相反，如果材料儲備過多

17、，又會造成材料積壓，影響資金周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須認真地組織材料的明細分類核算，按材料品種、規(guī)格反映材料收發(fā)和庫存數(shù)量和金額，按材料的類別反映材料資金的增減變化和占用情況。5 L. p. P( f5 s' z3 J0 h材料明細分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。材料收發(fā)、庫存的數(shù)量核算，由倉庫人員負責；價值核算由財會人員負責。根據(jù)這一要求，企業(yè)可以采用設(shè)置“兩套賬”或“一套賬”的方式，進行材料的明細分類核算。0 r# Q+ 8 c* a1 f2 9 L所謂兩套賬方式，是指倉庫設(shè)置材料卡片，核算各種材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會部門設(shè)置材料明細分類賬，核算各種材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額。這種

18、方式的優(yōu)點是；兩套賬可以起到相互制約的作用；缺點是：重復(fù)記賬，工作量大。8 a0 M; H+ Q$ c% f7 P所謂一套賬方式。是指倉庫按品種、規(guī)格設(shè)置的材料卡片與財會部門設(shè)置的材料明細分類賬合并，實行“賬卡合一”，即把材料卡片與材料明細分類賬合并為一套賬，由倉庫負責登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標價，登記金額，賬冊平時放在倉庫。; k2 H' Q  V; 材料卡片，是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細記錄，應(yīng)按材料的品種、規(guī)格開設(shè)，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實物數(shù)量。材料卡片應(yīng)按材料類別和編號順序排列，或按類別裝

19、訂成活頁賬，以便保管。(   p; Q- t. W材料明細分類賬又稱數(shù)量金額式明細賬，由財會部門按材料品種、規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三攔式。登記方法是：根據(jù)收料憑證序時逐筆登記“收入”攔；根據(jù)發(fā)料憑證序時逐筆登記“發(fā)出”攔。從該明細賬中，不僅可以取得各種材料的數(shù)量資料，而且可以取得各種材料的資金增減和占有的核算資料。# u" j+ V/ p6 v# P采用實際成本計價時，由于企業(yè)的各種材料是分次分批購進的，而每次購進的材料，單價又往往不同。因此，在每次發(fā)料時，就存在這樣一個問題：即究竟按哪一批的單價計價。企業(yè)可以根據(jù)不同情況，采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法

20、、個別計價法等方法進行計價。但是，計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料按實際成本計價的總分類核算如何記賬+ s6 e4 o' K* L' i" ) 材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。; & X" Q9 X3 X( z（1）材料收入的總分類核算。6 u7 g4 J6 I5 Q: . 1 D/ l1 v企業(yè)材料收入的來源有外部購入、自制、委托加工收回和盤盈等。7 m2 y7 S: z% d  k對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單憑證確認的材料收入成本，借記“原

21、材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入材料成本的）稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（一般納稅人企業(yè)，下同）賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。) 1 x" h6 D- o6 n對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。# J- w1 V; q! ?1 l* G1 I對于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，可

22、以按材料的暫估價格（或合同價格等）計價，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。/ D8 e" A! v+ F采用預(yù)付貨款的方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)按價款、稅額的合計數(shù)借記“原材

23、料”賬戶），貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項不足，補付貨款，按補付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”賬戶。* p$ W2 q' h' ' n企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，投資方要視同銷售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對于轉(zhuǎn)入的材料應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記

24、“實收資本”賬戶。; k; c0 T5 u$ R, F9 , Q企業(yè)接受捐贈的原材料等，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，捐贈方也要繳納增值稅，接受捐贈的企業(yè)對其收入的材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。  q2 u5 |$ D% f- |% |從生產(chǎn)中回收的廢料，應(yīng)根據(jù)廢料交庫單估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶，以沖減材料費用。) B5 a' K' G4 D& r& L/ 購入材料在運輸途中發(fā)生的

25、短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別不同情況進行處理：屬于定額內(nèi)的合理損耗，應(yīng)計入材料的采購成本，視同提高入庫材料的單位成本，不另作賬務(wù)處理；屬于運輸部門或有關(guān)單位等的責任造成的短缺毀損，應(yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，按照賠償請求單等所列的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。; y" 4 Z% / u9 K$ L5 R在材料收入業(yè)務(wù)較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；在材料收入業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，則可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進行總分類核算。- W) O+ 

26、9; q/ Q& B（2）材料發(fā)出的核算。2 l; R9 I! y3 _! w企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果企業(yè)將自制或委托加工的材料用于增值稅的非應(yīng)稅項目，按照稅收的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售計算繳納增值稅，借記“在建工程”等賬戶；貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。! M$ o1 S( b6 O可見，按實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部是按實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價工作量是極為繁重的

27、。而且，在這種計價方式下，看不出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，則應(yīng)采用按計劃成本計價的方法。材料按計劃成本計價收發(fā)如何登記明細分類賬0 O! V$ L. v4 x' m2 R) B0 g* m$ y9 L  a3 T  Z! 2 3 x6 + W3 k9 z7 |  b材料按計劃成本計價方法進行收發(fā)核算的主要特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及其明細分類賬按計

28、劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。! n4 H; Q9 G' $ x4 d按計劃成本計價的材料明細分類核算，應(yīng)設(shè)置三種明細分類賬：) I/ V' s0 S7 W（1）材料明細分類賬。- H4 H' . P$ 3 R$ w! P倉庫應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細分類賬或材料卡片。由于材料的收發(fā)都按固定的計劃成本計價，因而這種明細分類賬或材料卡片的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結(jié)存量和計劃單價計算登記。除倉庫設(shè)置的材料卡片外，企業(yè)財

29、會部門還應(yīng)按倉庫和材料類別設(shè)置只登記金額的材料明細賬。該明細賬根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證，按期歸類匯總登記，反映各類材料資金的占用情況。它與倉庫設(shè)置的材料卡片可以起到相互核對和相互控制的作用。' W# T! ?" p0 & o  _' L（2）材料采購明細分類賬。  J# q) L7 V3 T6 U) u+ _材料采購明細分類賬是用來提供外購材料的實際成本與計劃成本的詳細核算資料。% Q- t# a$ a3 ?; g- a- y材料采購明細分類賬，根據(jù)審核后的有關(guān)憑證，序時登記。借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)，按實際采購

30、成本登記；貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。月終，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)對比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到材料成本差異明細分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額即已付款但尚未驗收入庫的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細分類賬內(nèi)，以便材料驗收入庫時進行賬務(wù)處理。0 l: _3 q) o, D/ |/ ' w9 n（3）材料成本差異明細分類賬。* H$ J: Z& d( S% E7 k6 H, d材料成本差異明細分類賬是用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。材料成本差異明細分類賬與材料采購明細分類賬的設(shè)置口徑應(yīng)相一致。: G

31、# C) F$ r4 B7 c/ r- w材料成本差異率的計算公式如下：) S# M6 X9 p+ S4 F3 P+ n) / z+ d: 材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）7 F' q  u+ d$ k* A根據(jù)材料成本差異率，就可以將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計算公式如下：) R/ U* x6 C+ |- Z* n: F* W# g發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率材料按計劃成本計價收發(fā)的總分類核算如何記賬材料按計劃成本計價方法進行收

32、發(fā)核算的主要特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及其明細分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。8 o; _1 / N/ ?' J# % o& L（1）材料收入的總分類核算。; % F2 a) ?5 h+ V對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“材料采購”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入材料成本的，下同）稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（一般納稅企業(yè)，下同）賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”等賬戶。# d&

33、#39; W* s; 8 f2 X- ; g企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本，借記“材料采購”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照應(yīng)支付的全部款項，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。材料驗收入庫時，應(yīng)根據(jù)收料單按計劃成本計價，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。) k: g. , ?& ( 2 b采用預(yù)付貨款的方式采購材料，根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額

34、等，借記“材料采購”賬戶和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項不足，補付貨款時，按補付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。) G. v& q9 r, 月份終了，根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計劃成本計價，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。根據(jù)“材料采購”賬戶計算材料采購業(yè)務(wù)成果，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。當實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當實際成本大于計劃成本時

35、，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。2 v! g4 l: Z. 0 k& z對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等記載的實際成本和增值稅額，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；同時，按計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。# Z3 V" c6 o5 f. k' I" v8 G對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”

36、賬戶，貸記“應(yīng)付賬款（暫估應(yīng)付款）”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。( k: y" J' k- k" P9 I9 p# j企業(yè)入庫的自制材料，應(yīng)按計劃成本計價，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。$ O' d' j% T- j購入材料在運輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別處理：屬于定額內(nèi)的合理損耗，應(yīng)計入材料的實際成本，視同提高入庫材料的單位成本

37、；屬于供貨單位的責任造成的，如果貨款尚未承付，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票的單價計算拒付金額，填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)，然后按實際承付的數(shù)量和金額作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；如已支付貨款，應(yīng)向供貨單位索賠，沖減采購成本，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；屬于尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)按采購成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，查明原因后，再根據(jù)不同情況進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。其中，經(jīng)批準計入材料采購成本的超定額損耗，應(yīng)借記“材料采購”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。- x7 t9 k1 M) y0 O5 f8 g. f1 w/ A企業(yè)接

38、受其他單位以原材料作價投資，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照收入材料的實際成本與增值稅額之和，貸記“實收資本”賬戶；同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。7 v' z1 U" N2 X6 $ n企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照收入材料的實際成本和增值稅額兩者之和，貸記“資本公積”賬戶；同時，按照收入材料的實

39、際成本與計劃成本的差額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。2 o: F. n! V" H& S（2）材料發(fā)出的總分類核算。+ h- H9 _; J5 領(lǐng)用和退回的材料。屬于生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；屬于企業(yè)在建工程領(lǐng)用的，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶；屬于獨立銷售機構(gòu)領(lǐng)用的，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“銷售費用”賬戶，貸記“原材料”賬戶；生產(chǎn)車間退回剩余的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；月末，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)未用下月仍需繼續(xù)使用的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)（下月初用紅字沖回），借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料等應(yīng)分攤的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異用紅宇），借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“