基于層次分析法的企業(yè)會計誠信模糊綜合評價

1、基于層次分析法的企業(yè)會計誠信模糊綜合評價                        當前的會計誠信評價是采用百分制的方法，由評估小組給會計誠信每個指標逐項打分，并據此評估信用等級。但由于影響企業(yè)會計誠信的某些因素是模糊的，因此對企業(yè)會計誠信的評價也具有模糊性，而且由于主觀原因 . 當前的會計誠信評價是采用百分制的方法，由評估小組給會計誠信每個指標逐項打分

2、，并據此評估信用等級。但由于影響企業(yè)會計誠信的某些因素是模糊的，因此對企業(yè)會計誠信的評價也具有模糊性，而且由于主觀原因，人們對某些影響因素的褒貶程度不盡相同，很難直接用統(tǒng)計學的方法得出精確的等級或數字。因此，如何對模糊影響因素進行量化處理和綜合評價就顯得尤為重要。本文利用模糊數學的方法對影響企業(yè)會計誠信的定性指標評價問題建立多層次模糊綜合評價模型，并將定性指標定量化，進而利用層次分析法，將反映內部控制的各個單一因素評價納入一個統(tǒng)一的數學模式體系中，確定評價指標的權重，并利用多層次模糊評價模型求出綜合評價結果的代數值，從而為會計誠信評價量化問題提供一種可行、科學的方法。一、企業(yè)會計誠信評價指標體

3、系的設計企業(yè)會計誠信評價指標體系設計應遵循如下原則：（1）與時俱進原則，即隨著社會信用監(jiān)管體系的完善，應不斷豐富、充實評價指標體系；（2）科學性原則，即指標體系應圍繞評價目標，科學反映反映企業(yè)的會計誠信水平；（3）整體性原則，系統(tǒng)內的各項指標都能夠真實于評價目標，保持與評價目標的一致，又要求系統(tǒng)內的各項指標可以相互配合，通過它們的總和來實現評價目標；（4）定量和定性相結合的原則。即在評價中能夠量化的指標盡量用數量來表示，定性指標應該按照模糊評價方法進行量化處理。由于影響企業(yè)會計誠信的因素很多，所以，為了能夠準確描述和分析各種因素對企業(yè)會計誠信水平的影響程度，我們必須運用層次分析法（AHP）法對

4、各種因素進行層次分析。根據評價指標體系中各評價指標所屬類型，劃分成不同層次，形成一個多層次的結構體系。按照現在對企業(yè)信用評價的常用指標體系的結構特點，本文將評價指標體系劃分為三個層次，即目標層U、準則層Uij（i=1,2; j=1,2,3,4）和指標層uijk（i=1,2; j=1,2,3,4; k=1,2,ki）（k1=4, k2=5, k3=5, k4=2, k5=6, k6=6, k7=3, k8=3）。準則層包括定量指標4類，即會計核算誠信情況（U11），會計管理誠信情況（U12），受評單位納稅誠信情況（U13），信貸誠信情況（U14）；定性指標4類，即會計人員職業(yè)環(huán)境（U21），會計

5、信息基本流程（U22），單位內部控制狀況（U23），財經法紀專項檢查（U24）。指標層uijk共包括34個影響因子（即影響企業(yè)會計誠信的具體指標，是對準則層的八大類指標的進一步細分）：U11包括4個因子，即資產失真率（u111），利潤失真率（u112），會計信息記錄失真率（u113），憑證抽查錯誤率（u114）；U12包括5個因子，即違法違規(guī)查處率（u121），提交資料失真率（u122），票據失真率（u123），資產非正常失真率（u124），賬外資金比（u125）；U13包括5個因子，即納稅申報查錯率（u131），納稅申報延時率（u132），繳納稅款延時率（u133），違法違規(guī)稅款比（u134

6、），到期債務償還率（u135）。U14包括2個因子，即滯納金支付率（u141），貸款合同違約率（u142）；U21包括6個因子，即對會計的重視情況（u211），會計機構設置（u212），會計人員管理（u213），會計人員回避制度（u214），交接程序（u215），會計電算化程度（u216）；U22包括6個因子，即檔案的管理（u221），會計報表的編制（u222），會計科目設置與核算（u223），賬簿登記（u224），憑證填制與審核（u225），依法建賬（u226）；U23包括3個因子，即不相容職務劃分明確（u231），資產保全（u232），授權審批（u233）。U24包括3個因子，即信貸誠信狀

7、況（u241），納稅誠信狀況（u242），審計及其他專項檢查（u243）。二、企業(yè)會計誠信定性指標的模糊綜合評價（一）確定評價對象指標集根據上述指標體系，其評價指標分為兩個層次：準則層集U=U21,U22, U23,U24；指標層指標集u2i=u2i1,u2i2,u2ij。其中i=1,2,3,4；j=1,2,kj; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3。（二）設立相應權重集指標體系中每一指標的權重是反映各個指標在指標體系中重要性的量度。評估小組可以根據它在不同條件下的重要性進行調整。權重的確定方法可采用德爾菲法（Delphi）、層次分析法（AHP）、模糊層次分析法（FAHP）等。本文利

8、用AHP法8，通過兩兩成對的重要性比較建立判斷矩陣，然后用解矩陣特征值的方法解出，最后再對上述的邏輯性判斷進行一致性檢驗。本文得到評價權重集分為兩個層次：準則層權重集W=W21,W22, W23,W24，指標層權重集W2i=W2i1,W2i2,W2ij。其中i=1,2,3,4；j=1,2,ki; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3）。每個層次的權重集應滿足歸一性和非負性。（三）建立評價集在評價過程中，對待評價的每個指標都設立一組模糊評價值。定義評語集為V=v1，v2，vm，其中vj（j=1,2,m）表示由高到低的各級評語。本文取m=5對企業(yè)會計誠信進行評價，則評價所確立的等級集合的評

9、語集為V=v1，v2，v3，v4，v5=好，較好，一般，較差，差。                             （四）獲得評價信息矩陣由評估小組根據指標層指標集u2i和評價集V，對指標體系中指標層各個指標進行單因素評價，從而得到單因素模糊評價矩陣。其中，r2ijm為某個準則層U2i下的某個指標U2ij的某個

10、評價等級Vm的模糊評價隸屬度，m=1,2,3,4,5。五）綜合評價綜合評價按下列步驟進行：（1）進行一級模糊綜合評價。先對各二級指標u2ij（i=1,2,3,4; j=1,2,kj; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3）的評價矩陣R2i作模糊運算，得到一級指標u2i對于評語集V的隸屬向量 。本文采用加權平均M(·，)算子。一級指標權重向量W=(W21,W22, W23,W24)，按照模糊數學評價模型再對R進行模糊矩陣運算，即進行第二次綜合評價運算，得到會計誠信綜合評價對于評語集V的隸屬向量 最終評價結果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由選用X值。由于本文最終要將定量指標和定

11、性指標綜合計算，所以，本文選用W值作為定性指標的模糊綜合評價結果。相比較而言，X是一個加權平均值，表示企業(yè)會計誠信的最終評價分值，分值越高，說明企業(yè)會計誠信越高，否則就越低。如果多個專家組對同一個企業(yè)的會計誠信進行評價，可先計算出每一個專家組的評價值X，再對所有專家的評價值進行加權平均即可作為評價結果。三、定性定量指標的綜合計算模糊綜合評價主要是對具有模糊性的定性指標進行評價，而定量指標可根據掌握的資料計算得出。在國外對于定量指標和定性指標在綜合計算中通常是按6:4的比例進行計算的。由于我國當前誠信評估機構所需的評估信息和記錄主要掌握在工商、稅務、法院、銀行等政府部門和機構手中，而且對誠信數據

12、的共享和開放問題尚未有明確的規(guī)定，于是造成了誠信資料采集資料難度大、成本高、不公開等問題，因此當前我國的評估機構更多的得到的是一些定性資料，于是我們可以將定量指標與定性指標在總指標中的權重比確定為4:62。根據上文分析，會計誠信評價的總公式可表示為：       其中，m=1,2,ki; k1=4, k2=5, k3=5, k4=2;u1ij為定量指標中第i個二級指標中第j個三級指標的標準值；W1ij為定量指標中第i個二級指標中第j個三級指標的權重，權重的確定也按照定性指標權重確定的方法，即利用AHP法確定；X為（1）式計算的結果。根據企業(yè)誠信綜合得分劃分為優(yōu)質誠信標準（Z90）、守信標準(Z75)、警示標準(Z60)和失信標準（Z<60）四個等級。 參考文獻：1楊雄勝：會計誠信問題的理性思考，會計研究2002年第3期。2岳上植、楊洪亮：論會計誠信治理體系建設，會計研究2006年第6期。3舒惠好、王宏：會計信用體系建設的有益嘗試上海、山東開展財務會計信用等級評價情況的調查報告，會計研究2004年第2期。4岳上植：會計誠信評價體系構建的思考，會計研究2