基于層次分析法的企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信模糊綜合評(píng)價(jià)

1、基于層次分析法的企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信模糊綜合評(píng)價(jià)                        當(dāng)前的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)是采用百分制的方法，由評(píng)估小組給會(huì)計(jì)誠(chéng)信每個(gè)指標(biāo)逐項(xiàng)打分，并據(jù)此評(píng)估信用等級(jí)。但由于影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的某些因素是模糊的，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)也具有模糊性，而且由于主觀原因 . 當(dāng)前的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)是采用百分制的方法，由評(píng)估小組給會(huì)計(jì)誠(chéng)信每個(gè)指標(biāo)逐項(xiàng)打分

2、，并據(jù)此評(píng)估信用等級(jí)。但由于影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的某些因素是模糊的，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)也具有模糊性，而且由于主觀原因，人們對(duì)某些影響因素的褒貶程度不盡相同，很難直接用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法得出精確的等級(jí)或數(shù)字。因此，如何對(duì)模糊影響因素進(jìn)行量化處理和綜合評(píng)價(jià)就顯得尤為重要。本文利用模糊數(shù)學(xué)的方法對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的定性指標(biāo)評(píng)價(jià)問(wèn)題建立多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型，并將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法，將反映內(nèi)部控制的各個(gè)單一因素評(píng)價(jià)納入一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模式體系中，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，并利用多層次模糊評(píng)價(jià)模型求出綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的代數(shù)值，從而為會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)量化問(wèn)題提供一種可行、科學(xué)的方法。一、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體

3、系的設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循如下原則：（1）與時(shí)俱進(jìn)原則，即隨著社會(huì)信用監(jiān)管體系的完善，應(yīng)不斷豐富、充實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；（2）科學(xué)性原則，即指標(biāo)體系應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，科學(xué)反映反映企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平；（3）整體性原則，系統(tǒng)內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)都能夠真實(shí)于評(píng)價(jià)目標(biāo)，保持與評(píng)價(jià)目標(biāo)的一致，又要求系統(tǒng)內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)可以相互配合，通過(guò)它們的總和來(lái)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目標(biāo)；（4）定量和定性相結(jié)合的原則。即在評(píng)價(jià)中能夠量化的指標(biāo)盡量用數(shù)量來(lái)表示，定性指標(biāo)應(yīng)該按照模糊評(píng)價(jià)方法進(jìn)行量化處理。由于影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素很多，所以，為了能夠準(zhǔn)確描述和分析各種因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的影響程度，我們必須運(yùn)用層次分析法（AHP）法對(duì)

4、各種因素進(jìn)行層次分析。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各評(píng)價(jià)指標(biāo)所屬類(lèi)型，劃分成不同層次，形成一個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)體系。按照現(xiàn)在對(duì)企業(yè)信用評(píng)價(jià)的常用指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，本文將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系劃分為三個(gè)層次，即目標(biāo)層U、準(zhǔn)則層Uij（i=1,2; j=1,2,3,4）和指標(biāo)層uijk（i=1,2; j=1,2,3,4; k=1,2,ki）（k1=4, k2=5, k3=5, k4=2, k5=6, k6=6, k7=3, k8=3）。準(zhǔn)則層包括定量指標(biāo)4類(lèi)，即會(huì)計(jì)核算誠(chéng)信情況（U11），會(huì)計(jì)管理誠(chéng)信情況（U12），受評(píng)單位納稅誠(chéng)信情況（U13），信貸誠(chéng)信情況（U14）；定性指標(biāo)4類(lèi)，即會(huì)計(jì)人員職業(yè)環(huán)境（U21），會(huì)計(jì)

5、信息基本流程（U22），單位內(nèi)部控制狀況（U23），財(cái)經(jīng)法紀(jì)專(zhuān)項(xiàng)檢查（U24）。指標(biāo)層uijk共包括34個(gè)影響因子（即影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的具體指標(biāo)，是對(duì)準(zhǔn)則層的八大類(lèi)指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分）：U11包括4個(gè)因子，即資產(chǎn)失真率（u111），利潤(rùn)失真率（u112），會(huì)計(jì)信息記錄失真率（u113），憑證抽查錯(cuò)誤率（u114）；U12包括5個(gè)因子，即違法違規(guī)查處率（u121），提交資料失真率（u122），票據(jù)失真率（u123），資產(chǎn)非正常失真率（u124），賬外資金比（u125）；U13包括5個(gè)因子，即納稅申報(bào)查錯(cuò)率（u131），納稅申報(bào)延時(shí)率（u132），繳納稅款延時(shí)率（u133），違法違規(guī)稅款比（u134

6、），到期債務(wù)償還率（u135）。U14包括2個(gè)因子，即滯納金支付率（u141），貸款合同違約率（u142）；U21包括6個(gè)因子，即對(duì)會(huì)計(jì)的重視情況（u211），會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置（u212），會(huì)計(jì)人員管理（u213），會(huì)計(jì)人員回避制度（u214），交接程序（u215），會(huì)計(jì)電算化程度（u216）；U22包括6個(gè)因子，即檔案的管理（u221），會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（u222），會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算（u223），賬簿登記（u224），憑證填制與審核（u225），依法建賬（u226）；U23包括3個(gè)因子，即不相容職務(wù)劃分明確（u231），資產(chǎn)保全（u232），授權(quán)審批（u233）。U24包括3個(gè)因子，即信貸誠(chéng)信狀

7、況（u241），納稅誠(chéng)信狀況（u242），審計(jì)及其他專(zhuān)項(xiàng)檢查（u243）。二、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信定性指標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)（一）確定評(píng)價(jià)對(duì)象指標(biāo)集根據(jù)上述指標(biāo)體系，其評(píng)價(jià)指標(biāo)分為兩個(gè)層次：準(zhǔn)則層集U=U21,U22, U23,U24；指標(biāo)層指標(biāo)集u2i=u2i1,u2i2,u2ij。其中i=1,2,3,4；j=1,2,kj; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3。（二）設(shè)立相應(yīng)權(quán)重集指標(biāo)體系中每一指標(biāo)的權(quán)重是反映各個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中重要性的量度。評(píng)估小組可以根據(jù)它在不同條件下的重要性進(jìn)行調(diào)整。權(quán)重的確定方法可采用德?tīng)柗品ǎ―elphi）、層次分析法（AHP）、模糊層次分析法（FAHP）等。本文利

8、用AHP法8，通過(guò)兩兩成對(duì)的重要性比較建立判斷矩陣，然后用解矩陣特征值的方法解出，最后再對(duì)上述的邏輯性判斷進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。本文得到評(píng)價(jià)權(quán)重集分為兩個(gè)層次：準(zhǔn)則層權(quán)重集W=W21,W22, W23,W24，指標(biāo)層權(quán)重集W2i=W2i1,W2i2,W2ij。其中i=1,2,3,4；j=1,2,ki; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3）。每個(gè)層次的權(quán)重集應(yīng)滿(mǎn)足歸一性和非負(fù)性。（三）建立評(píng)價(jià)集在評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)待評(píng)價(jià)的每個(gè)指標(biāo)都設(shè)立一組模糊評(píng)價(jià)值。定義評(píng)語(yǔ)集為V=v1，v2，vm，其中vj（j=1,2,m）表示由高到低的各級(jí)評(píng)語(yǔ)。本文取m=5對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行評(píng)價(jià)，則評(píng)價(jià)所確立的等級(jí)集合的評(píng)

9、語(yǔ)集為V=v1，v2，v3，v4，v5=好，較好，一般，較差，差。                             （四）獲得評(píng)價(jià)信息矩陣由評(píng)估小組根據(jù)指標(biāo)層指標(biāo)集u2i和評(píng)價(jià)集V，對(duì)指標(biāo)體系中指標(biāo)層各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)，從而得到單因素模糊評(píng)價(jià)矩陣。其中，r2ijm為某個(gè)準(zhǔn)則層U2i下的某個(gè)指標(biāo)U2ij的某個(gè)

10、評(píng)價(jià)等級(jí)Vm的模糊評(píng)價(jià)隸屬度，m=1,2,3,4,5。五）綜合評(píng)價(jià)綜合評(píng)價(jià)按下列步驟進(jìn)行：（1）進(jìn)行一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)。先對(duì)各二級(jí)指標(biāo)u2ij（i=1,2,3,4; j=1,2,kj; k1=6, k2=6, k3=3, k4=3）的評(píng)價(jià)矩陣R2i作模糊運(yùn)算，得到一級(jí)指標(biāo)u2i對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量 。本文采用加權(quán)平均M(·，)算子。一級(jí)指標(biāo)權(quán)重向量W=(W21,W22, W23,W24)，按照模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)模型再對(duì)R進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，即進(jìn)行第二次綜合評(píng)價(jià)運(yùn)算，得到會(huì)計(jì)誠(chéng)信綜合評(píng)價(jià)對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量 最終評(píng)價(jià)結(jié)果既可按照最大隸屬原則來(lái)選取，也可由選用X值。由于本文最終要將定量指標(biāo)和定

11、性指標(biāo)綜合計(jì)算，所以，本文選用W值作為定性指標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。相比較而言，X是一個(gè)加權(quán)平均值，表示企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的最終評(píng)價(jià)分值，分值越高，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信越高，否則就越低。如果多個(gè)專(zhuān)家組對(duì)同一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行評(píng)價(jià)，可先計(jì)算出每一個(gè)專(zhuān)家組的評(píng)價(jià)值X，再對(duì)所有專(zhuān)家的評(píng)價(jià)值進(jìn)行加權(quán)平均即可作為評(píng)價(jià)結(jié)果。三、定性定量指標(biāo)的綜合計(jì)算模糊綜合評(píng)價(jià)主要是對(duì)具有模糊性的定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而定量指標(biāo)可根據(jù)掌握的資料計(jì)算得出。在國(guó)外對(duì)于定量指標(biāo)和定性指標(biāo)在綜合計(jì)算中通常是按6:4的比例進(jìn)行計(jì)算的。由于我國(guó)當(dāng)前誠(chéng)信評(píng)估機(jī)構(gòu)所需的評(píng)估信息和記錄主要掌握在工商、稅務(wù)、法院、銀行等政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)手中，而且對(duì)誠(chéng)信數(shù)據(jù)

12、的共享和開(kāi)放問(wèn)題尚未有明確的規(guī)定，于是造成了誠(chéng)信資料采集資料難度大、成本高、不公開(kāi)等問(wèn)題，因此當(dāng)前我國(guó)的評(píng)估機(jī)構(gòu)更多的得到的是一些定性資料，于是我們可以將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)在總指標(biāo)中的權(quán)重比確定為4:62。根據(jù)上文分析，會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)的總公式可表示為：       其中，m=1,2,ki; k1=4, k2=5, k3=5, k4=2;u1ij為定量指標(biāo)中第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)中第j個(gè)三級(jí)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值；W1ij為定量指標(biāo)中第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)中第j個(gè)三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，權(quán)重的確定也按照定性指標(biāo)權(quán)重確定的方法，即利用AHP法確定；X為（1）式計(jì)算的結(jié)果。根據(jù)企業(yè)誠(chéng)信綜合得分劃分為優(yōu)質(zhì)誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)（Z90）、守信標(biāo)準(zhǔn)(Z75)、警示標(biāo)準(zhǔn)(Z60)和失信標(biāo)準(zhǔn)（Z<60）四個(gè)等級(jí)。 參考文獻(xiàn)：1楊雄勝：會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考，會(huì)計(jì)研究2002年第3期。2岳上植、楊洪亮：論會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理體系建設(shè)，會(huì)計(jì)研究2006年第6期。3舒惠好、王宏：會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)的有益嘗試上海、山東開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)情況的調(diào)查報(bào)告，會(huì)計(jì)研究2004年第2期。4岳上植：會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的思考，會(huì)計(jì)研究2