第15章標(biāo)準(zhǔn)成本制度

1、11成本會計成本會計 廣東技術(shù)師范學(xué)院李勤廣東技術(shù)師范學(xué)院李勤 22第十五十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計算的程序和實例標(biāo)準(zhǔn)成本計算的程序和實例33第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用l三、三、實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件44一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 l標(biāo)準(zhǔn)成本制度

2、標(biāo)準(zhǔn)成本制度l標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計算成本、能將成本計劃、成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計算成本、能將成本計劃、成本控制和成本分析有機地結(jié)合起來的一種成本制度?？刂坪统杀痉治鲇袡C地結(jié)合起來的一種成本制度。l標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時等）標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時等）及標(biāo)準(zhǔn)費用率事先計算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。及標(biāo)準(zhǔn)費用率事先計算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。l利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費用的支出，逐漸達到標(biāo)準(zhǔn)成本的水因，采取相應(yīng)的措施

3、，控制費用的支出，逐漸達到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實際成本。平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實際成本。 l標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成l標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來的。逐漸產(chǎn)生并完善起來的。 l1904年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓愛默森愛默森（H Emeson）首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。）首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，年，他在他在作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率進行了更為詳盡的研究進行了更為

4、詳盡的研究 l1911年美國會計師卡特年美國會計師卡特哈里遜（哈里遜（CCharter Harrison）第一次）第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。l1930年，哈里遜把他對于標(biāo)準(zhǔn)成本計算所作的研究寫成了年，哈里遜把他對于標(biāo)準(zhǔn)成本計算所作的研究寫成了標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個方面內(nèi)容。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個方面內(nèi)容。lEA坎曼于坎曼于1932年發(fā)表了題為年發(fā)表了題為基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會計會計

5、的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論 。 66二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用 l 特點特點l 作用作用特點特點l（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。l由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達到，這樣，可以調(diào)動廣大由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達到，這樣，可以調(diào)動廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實際成本節(jié)約或超支的尺

6、度。l（2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強成本的事中控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強成本的事中控制。l標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，可以及時檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施進行比較，可以及時檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進，從而不斷地減少不利差異，對有利差異不斷加以鞏固，從而加以改進，從而不斷地減少不利差異，對有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對成本進行控制。有效地對成本進行控制。l（3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實現(xiàn)事后的成本控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實現(xiàn)事后的成本控制。l對于成本實際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進

7、行分析和總結(jié)。對于實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成對于成本實際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進行分析和總結(jié)。對于實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進行實事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。本產(chǎn)生的各種差異，要進行實事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對于各種因素要分析具體情況，針對不同的情況采取不同的措施，在下對于各種因素要分析具體情況，針對不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實現(xiàn)成本的事后控制。一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實現(xiàn)成本的事后控制。88作用作用l（1）有利于加強職工的成本意識。）有利于加強職工的成本意識。l由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度下，要對各項標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進行分解，下達

8、到各個部門及每個員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強成本意識，通過自己的工作，努力達到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。l（2）有利于成本控制。）有利于成本控制。l成本控制分為事前、事中、事后控制三個環(huán)節(jié)。通過事前的成本控制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；通過事中的成本控制，及時揭示實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對成本核算工作加以改進，糾正不利差異，從而達到即定的成本控制目標(biāo)；通過事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出差異，提出進一步改進的措施。99作用作用l（3）有利于價格決策。）有利于價格決策。

9、l標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時、一致的成本信息，消除經(jīng)營管理工作中由于低效率或浪費以及偶然因素對成本的影響，避免由于實際成本波動而造成價格波動的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價的基礎(chǔ)更加接近實際情況，并能滿足競爭時市場對定價的要求。l（4）有利于簡化會計核算工作。）有利于簡化會計核算工作。l在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計價，這樣可以減少成本核算的工作量，簡化日常會計核算工作。l（5）有利于正確評價業(yè)績。）有利于正確評價業(yè)績。l在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評價企業(yè)的

10、工作質(zhì)量。1010三、實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件三、實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 l步驟步驟l條件條件1111步驟步驟l實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個步驟：實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個步驟：l（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；l（2）計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；）計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；l（3）計算實際成本；）計算實際成本；l（4）計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實際產(chǎn)量）計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；成本）；l（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。1212條件條件l（1）要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本）要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時

11、，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較時，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實現(xiàn)。好的企業(yè)才能實現(xiàn)。l（2）要健全管理組織。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工）要健全管理組織。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項工作才能有效地開展起作很多。只有有了組織保證，各項工作才能有效地開展起來。來。l（3）要樹立成本意識。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)）要樹立成本意識。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對成本控制問的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開題重視起來。

12、只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開展。展。1313第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型l標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法l標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定1414成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型l1. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類l2按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類l3按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類1515制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類l（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。l歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過去已實現(xiàn)的實際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是

13、以某產(chǎn)品過去已實現(xiàn)的實際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實際平均成本或歷史最低成本計算。本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實際平均成本或歷史最低成本計算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點是計算簡單，資料容易取以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點是計算簡單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進。得，但是指標(biāo)不夠先進。l（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。l預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時期可能變預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達到的成本化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特

14、點是計算比較復(fù)雜，但可對成本的執(zhí)行目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點是計算比較復(fù)雜，但可對成本的執(zhí)行情況進行考核，比較先進。情況進行考核，比較先進。1616按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類l（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。l基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；旧a(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以

15、使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進行比較，以觀察改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進行比較，以觀察成本變動的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會發(fā)生變化，因而，這成本變動的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會發(fā)生變化，因而，這時還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。時還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。l（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。l現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動，通常并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映

16、了生產(chǎn)條件的變動對標(biāo)準(zhǔn)成本每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對企業(yè)及時對標(biāo)準(zhǔn)成本差異進行分析和考核。的影響，便于對企業(yè)及時對標(biāo)準(zhǔn)成本差異進行分析和考核。1717按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類l（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。l理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達到的成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達到的成本。這時企業(yè)的全部勞動要素都應(yīng)達到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點這時企業(yè)的全部勞動要素都應(yīng)達到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點浪費。但這種情況往往很難達到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短浪費。但這種情況往往很難達到，所以

17、，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實，只能做為考核時的參考指標(biāo)。期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實，只能做為考核時的參考指標(biāo)。l（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。l正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達到的成本。這種成本的實現(xiàn)既非輕易可以達到，又是件下所能達到的成本。這種成本的實現(xiàn)既非輕易可以達到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。有效控制成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法l1.工程技術(shù)測算法工程技術(shù)測算法l所謂工程技術(shù)

18、測算法，是根據(jù)一個企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先所謂工程技術(shù)測算法，是根據(jù)一個企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標(biāo)進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因為產(chǎn)品成本的高低同機器設(shè)備的先進程度，以及先準(zhǔn)成本。這是因為產(chǎn)品成本的高低同機器設(shè)備的先進程度，以及先進生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進的機器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、進生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進的機器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費。降低人工費。l2.歷史成本推測法歷史成本推測法l把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)

19、作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人做歷史成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個假設(shè)，工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個假設(shè)，即原材料的市場價格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化即原材料的市場價格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實際很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實際相差甚遠。相差甚遠。l3.預(yù)測法預(yù)測法l變化是絕對的，不變是相對的。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因變化

20、是絕對的，不變是相對的。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會隨著時間的變化而不斷變化，如機器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的素都會隨著時間的變化而不斷變化，如機器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價水平和匯率的變改進、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價水平和匯率的變化都會影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時，僅依據(jù)化都會影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標(biāo)外因素的變化對標(biāo) 準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測

21、法。準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測法。l4.期望法期望法l作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對成本耗費的作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望，這種期望是可以通過引進先進設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強企業(yè)期望，這種期望是可以通過引進先進設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強企業(yè)管理來實現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)先進企業(yè)，常管理來實現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)先進企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進行考核，要注意的是，常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時，必須與以上

22、幾這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。種方法配合使用，才能制定出先進而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2020標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定l在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直產(chǎn)階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費用制定。對于其中的制造費用，接工資和制造費用制定。對于其中的制造費用，還可分為變動費用和固定費用兩類。在零部件較還可分為變動費用和固定費用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此

23、少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?；蛑苯又贫óa(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2121標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項目的制定主要有以下幾項標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項目的制定主要有以下幾項l1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l3制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定22221. 直接材料標(biāo)

24、準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價計算的。量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價計算的。l其計算公式如下：其計算公式如下：直接材料直接材料 產(chǎn)品或零、部件某產(chǎn)品或零、部件某 該種材料該種材料l 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單價l上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價可由供應(yīng)部門提供。可由供應(yīng)部門提供。

25、l將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計算出產(chǎn)將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 23232 .直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時和小時工資率計算的。直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時和小時工資率計算的。l其計算公式如下：其計算公式如下：直接工資直接工資 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 小時標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)l 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 工資率工資率l上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)按加工工序來制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)考慮直接加上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)按加工工序來制定，

26、制定標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)考慮直接加工工時和工人必要的間歇和停工時間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工工時和工人必要的間歇和停工時間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計劃工資工時由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計劃工資率，一般由人力資源部門提供。率，一般由人力資源部門提供。l將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。準(zhǔn)成本。24243、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l制造費用一般是按責(zé)任部門編制制造費用預(yù)算的形式進行制造費用一般是按責(zé)任部門編制制造

27、費用預(yù)算的形式進行的，并且分固定制造費用和變動制造費用分別編制，其中的，并且分固定制造費用和變動制造費用分別編制，其中變動制造費用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計算，以適應(yīng)數(shù)量變動制造費用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計算，以適應(yīng)數(shù)量的變動。的變動。l計算公式如下：計算公式如下： 固定（或變動）固定（或變動） 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 固定（或變動）制固定（或變動）制l制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率2525l上式中固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配上式中固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計算公式如下：率的計算

28、公式如下： 固定制造費用預(yù)算固定制造費用預(yù)算l 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時預(yù)算工時變動制造費用預(yù)算變動制造費用預(yù)算l 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時預(yù)算工時l將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標(biāo)準(zhǔn)制造費用相加，將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標(biāo)準(zhǔn)制造費用相加，即可計算出產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。即可計算出產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。 2626 例子例子 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料的某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150 千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為3.50元；材元；材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為料的

29、標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為2.40元。元。 甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為500小時，其中第一工序小時，其中第一工序300小時，第二工序小時，第二工序200小時；小時標(biāo)準(zhǔn)直接工資率小時；小時標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序為第一工序為8元，第二工序為元，第二工序為9元；小時固定制造費元；小時固定制造費用率第一工序為用率第一工序為6元，第二工序為元，第二工序為5元；變動制造費元；變動制造費用率第一工序為用率第一工序為7元，第二工序為元，第二工序為8.2元。元。 2727賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l根據(jù)上述資料，計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下：根據(jù)上述資料，計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成

30、本如下：l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本1503.502102.40=1029(元元)l直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本3008+2009=4 200（元）（元）l固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=3007+2008.2=3 740(元元)l變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=3006+2005=(元元)l根據(jù)上述計算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)上述計算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表見表見表表15-1. 表表151 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直直接接材材料料原料名原料名稱稱單單位位數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價單價部門部門合計合計直直接接人人工工標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

31、時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率部門部門合計合計1212AB千千克克千千克克1502103.52.4525504525504300200892 4001 8002 4001 800直接材料成本合計直接材料成本合計5255041029直接人工成本合計直接人工成本合計2 4001 8004 200變變動動制制造造費費用用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率部門部門合計合計固固定定制制造造費費用用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配分配率率部門部門合計合計121230020078.22 1001 64021001640300200651 8001 0001 8001 000變動制造費用合計變動制造費用合計2 100

32、1 6403 740固定制造費用合計固定制造費用合計1 8001 0002 800制造費用合計制造費用合計 6 540每一單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計每一單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計11 7692929第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算3030一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)l標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。l計算公式如下：計算公式如下：l標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品

33、的標(biāo)準(zhǔn)成本l如果上式計算的結(jié)果為如果上式計算的結(jié)果為“”號，表示實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，號，表示實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；稱為不利差異；l如果計算的結(jié)果為如果計算的結(jié)果為“”號，表示實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱號，表示實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。為有利差異。l對于不利差異，應(yīng)及時找出原因，提出進一步改進的措施，以便盡早對于不利差異，應(yīng)及時找出原因，提出進一步改進的措施，以便盡早消除；對于有利差異，也應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績。但成本差異表消除；對于有利差異，也應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，決不能作為經(jīng)營決策的現(xiàn)為

34、有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，決不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)。依據(jù)。 l在計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、在計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費用差異等三個方面。在計算成本差異時，可按如下通用模式進行制造費用差異等三個方面。在計算成本差異時，可按如下通用模式進行計算：計算：l標(biāo)準(zhǔn)成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本l實際成本實際數(shù)量實際成本實際數(shù)量實際價格實際價格l實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；l實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異l則實際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）則實際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

35、數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價格價格差（標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異）異）l標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格l成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異）（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格）標(biāo)準(zhǔn)價格）l標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量價格差異數(shù)量差異價格差異數(shù)量差異價格差異價格差異 3232二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 l2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 l3制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算3333直接材

36、料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l涵義：涵義：l直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標(biāo)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。準(zhǔn)成本之間的差異額。l計算公式如下：計算公式如下：l直接材料成本差異直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計算：上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計算：l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品的實際產(chǎn)量l在進行材料成本差異的分析時，可采用在進行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法兩因素分析法和和三因素分析法三因素分析法3434l兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直

37、接材料價兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素進行分析的。格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素進行分析的。l材料價格差異材料價格差異某種材料實際成本該種材料實際耗用量（或購入量）某種材料實際成本該種材料實際耗用量（或購入量） 材料標(biāo)準(zhǔn)單價）材料標(biāo)準(zhǔn)單價）（材料實際單價材料標(biāo)準(zhǔn)單價）（材料實際單價材料標(biāo)準(zhǔn)單價）材料實際耗用量（或購入量）材料實際耗用量（或購入量） 材料材料 某種材料的材料標(biāo)該種材料某種材料的材料標(biāo)該種材料l數(shù)量差異數(shù)量差異（實際耗用量（實際耗用量準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本）準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)材料實際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) （耗用數(shù)量耗用數(shù)

38、量）（耗用數(shù)量耗用數(shù)量）準(zhǔn)單價準(zhǔn)單價 （1）兩因素分析法）兩因素分析法3535（2）三因素分析法）三因素分析法l在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價不同，如果實際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生料的單價不同，如果實際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對直接材料成本就會發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直差異，對直接材料成本就會發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。

39、這時，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價這時，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價格差異外，還應(yīng)包括組合差異。格差異外，還應(yīng)包括組合差異。l在采用三因素分析時，首先須計算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)在采用三因素分析時，首先須計算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價和實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價和實際結(jié)構(gòu)的實際平均單價和實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價和實際結(jié)構(gòu)的實際平均單價等三個指標(biāo)。單價等三個指標(biāo)。3636l計算公式：計算公式： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價）標(biāo)準(zhǔn)單價）l平均標(biāo)準(zhǔn)單價平均標(biāo)準(zhǔn)單價 = 各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的實際結(jié)構(gòu)的 （各種材

40、料實際耗用量（各種材料實際耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價）標(biāo)準(zhǔn)單價）l平均標(biāo)準(zhǔn)單價平均標(biāo)準(zhǔn)單價 = 各種材料實際耗用量之和各種材料實際耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的實際結(jié)構(gòu)的 （各種材料實際耗用量（各種材料實際耗用量實際單價）實際單價）l實際平均單價實際平均單價 = 各種材料實際耗用量之和各種材料實際耗用量之和3737l例子例子l假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2 000件，每單件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見表位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見表15-2。 l甲產(chǎn)品耗用各種材料的實際成本資料見表甲產(chǎn)品耗用各種材料的實際成本資料見表15-3。l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表152 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表

41、材料名稱材料名稱單價（元）單價（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料材料B材料材料C材料材料2115305910105135300合計合計-24540 表表153 材料實際耗用情況表材料實際耗用情況表 材料名稱材料名稱實際單價實際單價實際耗用量（千克）實際耗用量（千克）金金 額額甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料251430.2510 00016 00024 000250 000224 000726 000合計合計-50 0001 200 0004040（2）三因素分析法）三因素分析法l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l根據(jù)上述資料計算的有關(guān)指標(biāo)如下：根據(jù)上述資料

42、計算的有關(guān)指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 215+159+3010l平均標(biāo)準(zhǔn)單價平均標(biāo)準(zhǔn)單價= = 22.50（元）（元） 24 實際結(jié)構(gòu)的實際結(jié)構(gòu)的 10 00021+16 00015+24 00030l平均標(biāo)準(zhǔn)單價平均標(biāo)準(zhǔn)單價= =23.40（元）（元） 50 000 實際結(jié)構(gòu)的實際結(jié)構(gòu)的 2510 000+1416 000+30.2524 000l平均實際單價平均實際單價= = 24（元）（元） 50 000l分析對象分析對象=1 200 000-5402 000=120 000（元）（元）l（1）產(chǎn)出差異）產(chǎn)出差異l材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)

43、準(zhǔn)產(chǎn)材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，量的不同而引起的直接材料成本差異，l其計算公式為：其計算公式為：l產(chǎn)出差異產(chǎn)出差異= 材料實際材料實際 材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （耗用總量（耗用總量 - 耗用總量）耗用總量）平均標(biāo)準(zhǔn)單價平均標(biāo)準(zhǔn)單價 =（50 000-242 000）22.50=45 000（元）（元）l（2）組合差異）組合差異l組合差異是指各種材料實際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對材料成本組合差異是指各種材料實際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對材料成本影響的影響的l計算公式如下：計算

44、公式如下：l組合差異組合差異=材料實際耗用總量材料實際耗用總量(實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價）實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價） l = 50 000（23.4022.50）=45 000（元）（元）l（3）價格差異）價格差異l價格差異是指材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，價格差異是指材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，l計算公式如下：計算公式如下：l價格差異價格差異=材料實際總耗用量材料實際總耗用量（實際結(jié)構(gòu)的平均實際單價實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價）（實際結(jié)構(gòu)的平均實際單價實際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價）l =50 000（24-23.40）=30 0004242直接工資標(biāo)

45、準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l涵義涵義l直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實際成本與直接直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；l計算公式如下：計算公式如下：l直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資l上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計算上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計算：l標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 4343直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算（1）兩因素分析法）兩因素分析法l兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工

46、資率差異兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進行分析計算的和效率差異兩部分進行分析計算的;l計算公式如下：計算公式如下：l直接工資的工資率差異（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接工資的工資率差異（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時實際工時l上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實際工時計算求的。際工時計算求的。l直接工資效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）直接工資效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率l上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時，即用實上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時，即用實際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時計

47、算求得的。際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算求得的。 4444直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算（2）三因素分析法）三因素分析法l涵義涵義l采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時和實際總工時內(nèi)，不同同等級的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時和實際總工時內(nèi)，不同等級工人完成的工時所占比重發(fā)生變動，也會發(fā)生差異，為深入等級工人完成的工時所占比重發(fā)生變動，也會發(fā)生差異，為深入分

48、析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計算分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計算“人工組合差異人工組合差異”。4545l公式公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的標(biāo)準(zhǔn)組合的 （各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時（各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）l平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時之和各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時之和 實際組合的實際組合的 （各等級工人實際工時（各等級工人實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）l平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級工人實際工時之和各等級工人實際工時之和 實際組合的實際組合的 （各等級工人實際工時（各等級工人實際工時實際工資率）實際工資率）l平均實際工資率平均實際工資率 = 各等級工人實際工時之和

49、各等級工人實際工時之和4646l例子例子l假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2 000件，件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見表表15-4。l直接工資實際成本資料見直接工資實際成本資料見表表15-5l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表154直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級別工人級別小時工資率小時工資率工時工時金額金額一級一級11202002 240二級二級102202 200三級三級92402 160合計合計-6606 600 表表155直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級工人級別別小時工資率小時工資率工時工時金額金額一級一級112102 31

50、0二級二級9952001 990三級三級82702 160合計合計-6806 4604949l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l分析對象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異分析對象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6 460-6 600= -140（元）（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平標(biāo)準(zhǔn)組合的平 6 600l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =10（元）（元） 660實際組合的平實際組合的平 2101120+20010+2709l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = = 997（元）（元） 680 實際組合的平實際組合的平 6 460l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =950（元）（元） 6805050賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l人工效率差異的計算人工效率差異的計算l人工效率差異

51、人工效率差異 = 實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（680-660）10= 200l人工組合差異的計算人工組合差異的計算l人工組合差異人工組合差異=實際工時實際工時（實際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合（實際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（997-10）= -2040（元）（元）l人工工資率差異的計算人工工資率差異的計算l人工工資率差異人工工資率差異=實際工時實際工時（實際組合的平均實際工資率實際組（實際組合的平均實際工資率實際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（950-997）=

52、 -31960（元）（元） 5151制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l涵義涵義l制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費用實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式：l（1）按全部制造費用進行分析l（2）將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用進行分析l例子例子5252l涵義：涵義：l按全部制造費用進行分析是指對制造費用不進行分類，而按其總額進行按全部制造費用進行分析是指對制造費用不進行分類，而按其總額進行兩因素分析。這時的制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費用同其實際兩因素分析。這時的制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費用同其實際費用相比的差額。費用相

53、比的差額。l計算公式如下：計算公式如下：l制造費用差異制造費用差異=實際制造費用實際制造費用-（實即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時（實即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時x制造費用預(yù)算分配率）制造費用預(yù)算分配率）l以上費用差異可分解為效率差異和每小時費用分配率差異（耗費差以上費用差異可分解為效率差異和每小時費用分配率差異（耗費差異）。其計算方法如下：異）。其計算方法如下：l效率差異效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）制造費用預(yù)算分配率制造費用預(yù)算分配率l分配率（耗費）差異分配率（耗費）差異=（制造費用實際分配率制造費用預(yù)算分配率）（制造費用實際分配率制造費用預(yù)算分配率）實際工時實際工時= 實際制造費用制造費用預(yù)算分配率

54、實際制造費用制造費用預(yù)算分配率實際工時實際工時（1）按全部制造費用進行分析）按全部制造費用進行分析5353（2）將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用進行分析）將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用進行分析l涵義：涵義：l制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，由此，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動制造由此，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分進行。費用差異和固定制造費用差異兩部分進行。 l公式分別說明如下公式分別說明如下l變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 l固定制造

55、費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 5454變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算公式變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算公式l變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動制造費用實際成本變動制造變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動制造費用實際成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本費用標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計算：上式中的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計算：l變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量l變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動制造費用率差異和效率差異兩部變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動制造費用率差異和效率差異兩部分組成的，其計

56、算公式如下分組成的，其計算公式如下：l變動制造費用率差異（實際變動制造費用率變動制造費用預(yù)變動制造費用率差異（實際變動制造費用率變動制造費用預(yù)算分配率）算分配率）實際工時實際工時l變動制造費用效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費用效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費變動制造費用預(yù)算分配率用預(yù)算分配率 5555固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算l固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費用實際成本固定制造固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本費用標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計算的上式中的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計算的：l固定制

57、造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本實實際產(chǎn)量際產(chǎn)量l固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計算公式如下效率差異三部分，其具體計算公式如下：l耗費差異實際固定制造費用預(yù)算固定制造費用耗費差異實際固定制造費用預(yù)算固定制造費用l生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時實際工時）生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時實際工時）固定制造費用預(yù)固定制造費用預(yù)算分配率算分配率l效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）固定制造費用預(yù)算分配率固定制造費用預(yù)算分

58、配率5656l例子例子l假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費用的資料見表15-6 l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l根據(jù)上述資料，進行制造費用差異分析的結(jié)果如下：根據(jù)上述資料，進行制造費用差異分析的結(jié)果如下：l變動制造費用實際率變動制造費用實際率=180 00022 500=8 （元）（元）l變動制造費用計算分配率變動制造費用計算分配率=170 00030 000=5.67 （元）（元）l固定制造費用實際分配率固定制造費用實際分配率=247 50022 500=11 （元）（元）l固定制造費用預(yù)算分配率固定制造費用預(yù)算分配率=240 00030 000=8 （元）（元）l變動制造費用差異的分析：變動

59、制造費用差異的分析：l變動制造費用差異變動制造費用差異=180 000-20 000 5.67=66 600（元）（元）l變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異=（22500-20000） 5.67=14175（元）（元）l變動制造費用率差異變動制造費用率差異=（8-5.67）22 500=52 425（元）（元）l固定制造費用差異的分析：固定制造費用差異的分析：l固定制造費用差異固定制造費用差異=247 500-20 000 8=87 500（元）（元）l耗費差異耗費差異=247 500-240 000 =7 500（元）（元）l生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異=（30 000-22 50

60、0）8=60 000（元）（元）l效率差異效率差異=（22 500-20 000）8=20 000表表15-6 有關(guān)制造費用的資料表有關(guān)制造費用的資料表 項目項目制造費用制造費用工時工時變動變動固定固定實際實際預(yù)算預(yù)算實際實際預(yù)算預(yù)算實際實際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算預(yù)算180 000170 000247 500240 00022 50020 00030 0005959第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計算的程序和實例標(biāo)準(zhǔn)成本計算的程序和實例l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計算的程序。l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理l三、三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計算的舉例標(biāo)