審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例

1、精選課件第十章第十章 審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例 本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。 案例一通過近期發(fā)生在我國的案例一通過近期發(fā)生在我國的“銀廣夏銀廣夏”事件和發(fā)事件和發(fā)生在美國的生在美國的“安然安然”事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問題。 案例二通過一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分案例二通過一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過程中所存在的質(zhì)量控制方

2、面析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過程中所存在的質(zhì)量控制方面的問題及其改進(jìn)措施。的問題及其改進(jìn)措施。 這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。精選課件一、銀廣夏案件一、銀廣夏案件二、安然案件二、安然案件三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任五、法律責(zé)任的規(guī)范五、法律責(zé)任的規(guī)范案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件案件背景：案件背景： 銀廣夏銀廣夏1994年年6月以月以“銀廣夏銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。 銀廣夏集團(tuán)

3、于銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立控股子公司年在天津成立控股子公司“天津廣天津廣夏夏”，原名為天津保潔制品有限公司。，原名為天津保潔制品有限公司。 天津廣夏公司于天津廣夏公司于1996年進(jìn)口了一套年進(jìn)口了一套500立升立升*3二氧化碳超二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。臨界萃取設(shè)備。 1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張購買萃取產(chǎn)品的第一張7000多萬元的定單。多萬元的定單。 1999年，銀廣夏利潤總額年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中億元，其中76%來自于天津來自于天津廣夏。在銀廣夏廣夏。在銀廣夏1999年年報(bào)中公布的每

4、股盈利為年年報(bào)中公布的每股盈利為0.51元。元。 2000年年報(bào)顯示，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益年年報(bào)顯示，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過增長超過60%，達(dá)到每股，達(dá)到每股0.827元。元。 對(duì)該集團(tuán)年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)該集團(tuán)年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所。 一、一、 銀廣夏案件銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件銀廣夏的問題：銀廣夏的問題： 天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格，經(jīng)過多方面的證實(shí)是

5、不可能的。格，經(jīng)過多方面的證實(shí)是不可能的。財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志的雜志的記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明： 一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個(gè)注冊(cè)資金為一個(gè)注冊(cè)資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；天津廣夏簽定如此大額的定單； 二是從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的二是從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文

6、件和偽造報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。 一、一、 銀廣夏案件銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件中天勤的問題：中天勤的問題： 他們非但沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，他們非但沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無保留意見甚至都沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了過分依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了過分依賴。 重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。有。一、銀廣夏案件一、銀廣夏案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件事件結(jié)果：事件結(jié)果： 在事情真相大白之后，

8、銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了“PT”公司的行列。公司的行列。 中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。 一、銀廣夏案件一、銀廣夏

9、案件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任案件背景：案件背景： 安然公司（安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于商及出售商，成立于1930年，于年，于1985年以年以24億美金收億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年年財(cái)財(cái)富富500強(qiáng)中安然排名第強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲位；連續(xù)四年獲財(cái)富財(cái)富雜志雜志“美國

10、最具創(chuàng)新精神的公司美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。稱號(hào)。 安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個(gè)公司。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個(gè)公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，利但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，利潤率每年都是下降的。潤率每年都是下降的。 到到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對(duì)其的預(yù)期。偏離了市場對(duì)其的預(yù)期。2001年

11、年10月月16日，安然公司日，安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)宣布第三財(cái)季虧損達(dá)6.38億美元。億美元。 二、二、“安然安然”案件案件精選課件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任安然公司的問題：安然公司的問題： 一是利用一是利用“特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體”高估利潤、低估負(fù)債。將高估利潤、低估負(fù)債。將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體特別目的實(shí)體”排除在合排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至至2000年期間高估了年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。且未采億美

12、元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。且未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議 。二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。在沒二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。在沒有收到認(rèn)股款的情況下或僅憑一些遠(yuǎn)期合同就記錄為有收到認(rèn)股款的情況下或僅憑一些遠(yuǎn)期合同就記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美億美元。元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。它設(shè)立了約手段，操縱利潤。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公家合伙企業(yè)和子公司，其中司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。家

13、設(shè)在海外的避稅地區(qū)。二、二、“安然安然”案件案件精選課件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任安達(dá)信在審計(jì)過程中存在的嚴(yán)重問題安達(dá)信在審計(jì)過程中存在的嚴(yán)重問題： 一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公價(jià)報(bào)告。安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)允地反映其經(jīng)營業(yè)績財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可

14、靠性。靠性。 二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信不二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員是安達(dá)信的前雇員。司的許多高層管理人員是安達(dá)信的前雇員。 三是安達(dá)信在已察覺安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未三是安達(dá)信在已察覺安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。采取必要的糾正措施。 四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達(dá)信主審四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達(dá)信主審計(jì)師大

15、衛(wèi)計(jì)師大衛(wèi)鄧肯銷毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要鄧肯銷毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要審計(jì)資料。審計(jì)資料。二、二、“安然安然”案件案件精選課件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任事件結(jié)果：事件結(jié)果： 2001年年12月月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額為保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美億美元。元。 12月月8日，安然的日，安然的29名高級(jí)行政人員被以紐約為基地名高級(jí)行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠的聯(lián)合銀行起訴，索賠25

16、0億美元。指控原因是明知公億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬的股票。司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬的股票。 12月月12日，美國眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開始對(duì)該公日，美國眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開始對(duì)該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。司破產(chǎn)案展開調(diào)查。 2002年年1月月9日，美司法部正式開始對(duì)安然案件進(jìn)行日，美司法部正式開始對(duì)安然案件進(jìn)行刑事調(diào)查。刑事調(diào)查。 二、二、“安然安然”案件案件精選課件案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任事件結(jié)果：事件結(jié)果： 1月月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，日，紐約證交所正式取

17、消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。并擬取消其上市資格。 美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于2002年年6月月15日裁定，安達(dá)日裁定，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬美元和萬美元和察看期察看期5年的處罰。年的處罰。 安達(dá)信美國公司安達(dá)信美國公司2002年年8月月31日在其總部芝加哥宣布，日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了將退出公司從事了89年

18、之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。 二、二、“安然安然”案件案件精選課件 引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境的因素。但是，從內(nèi)在講，社會(huì)環(huán)境的因素。但是，從內(nèi)在講，審計(jì)期望差距審計(jì)期望差距是是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的機(jī)理。形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的機(jī)理。 審計(jì)期望差距有合理的由于準(zhǔn)則缺陷和審計(jì)能力審計(jì)期望差距有合理的由于準(zhǔn)則缺陷和審計(jì)能力不足而形成的差距，也有不

19、合理的由于公眾的認(rèn)不足而形成的差距，也有不合理的由于公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤或期望過高而形成的差距。識(shí)錯(cuò)誤或期望過高而形成的差距。 因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任強(qiáng)調(diào)各方在審計(jì)活動(dòng)因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任強(qiáng)調(diào)各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，而這一責(zé)任關(guān)系總是由于中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，而這一責(zé)任關(guān)系總是由于某一方或幾方的主觀或客觀原因而發(fā)生程度不同的磨某一方或幾方的主觀或客觀原因而發(fā)生程度不同的磨擦甚至紊亂，始終需要進(jìn)行磨合與協(xié)調(diào)，這種磨擦與擦甚至紊亂，始終需要進(jìn)行磨合與協(xié)調(diào)，這種磨擦與紊亂、磨合與協(xié)調(diào)正是各方對(duì)審計(jì)活動(dòng)及其結(jié)果具有紊亂、磨合與協(xié)調(diào)正是各方對(duì)審計(jì)活動(dòng)及其結(jié)果具有不同的期望而形成的

20、。不同的期望而形成的。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因 p15期望差距期望差距摩擦、紊亂摩擦、紊亂法律責(zé)任關(guān)系法律責(zé)任關(guān)系案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件 審計(jì)委托者、利益相關(guān)者、社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)委托者、利益相關(guān)者、社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（公眾期望）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、自期望（公眾期望）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、自律組織等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間存在一律組織等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間存在一些差異，這便是些差異，這便是“審計(jì)期望差距審計(jì)期望差距”

21、。 公眾對(duì)審計(jì)公眾對(duì)審計(jì)的期望的期望公眾對(duì)執(zhí)業(yè)公眾對(duì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí)的認(rèn)識(shí)現(xiàn)在的現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)在的準(zhǔn)則準(zhǔn)則可能的可能的準(zhǔn)則準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的差距執(zhí)業(yè)的差距準(zhǔn)則的差距準(zhǔn)則的差距不合理的期望不合理的期望公眾感覺存在而實(shí)際公眾感覺存在而實(shí)際不存在的執(zhí)業(yè)缺陷不存在的執(zhí)業(yè)缺陷實(shí)際執(zhí)業(yè)的缺陷實(shí)際執(zhí)業(yè)的缺陷合理的期望合理的期望backAEDCB案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件 法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 行政責(zé)任：行政責(zé)任：(1)警告；警告；(2)沒收違法所得；沒收違法所得；(

22、3)罰款；罰款；(4)暫暫停營業(yè)；停營業(yè)；(5)吊銷執(zhí)業(yè)許可證；吊銷執(zhí)業(yè)許可證；(6)吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。 民事責(zé)任：民事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第第39條、條、42條規(guī)定，會(huì)條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 刑事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告刑事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告,情節(jié)嚴(yán)重者情節(jié)嚴(yán)重者,處五處五年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役,并處罰金。索取他人財(cái)物或非法并處罰金。索取他人財(cái)物或非法收受他人財(cái)物者收受他人財(cái)物者,處五年

23、以上十年以下有期徒刑處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。并處罰金。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任 案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件 理論上，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)理論上，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問題，一個(gè)的具體形式，應(yīng)從兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問題，一個(gè)層面是審計(jì)結(jié)果，另一個(gè)是審計(jì)過程。層面是審計(jì)結(jié)果，另一個(gè)是審計(jì)過程。 三種責(zé)任形式的評(píng)定所考慮的角度不同。三種責(zé)任形式的評(píng)定所考慮的角度不同。 民事責(zé)任民事責(zé)任追究與

24、否更多地考慮追究與否更多地考慮審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果。因?yàn)槊袷仑?zé)。因?yàn)槊袷仑?zé)任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對(duì)審計(jì)的不任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對(duì)審計(jì)的不良結(jié)果的。良結(jié)果的。 行政責(zé)任行政責(zé)任追究與否主要考慮追究與否主要考慮審計(jì)過程審計(jì)過程。審計(jì)活動(dòng)中，。審計(jì)活動(dòng)中，只要審計(jì)過程存在過失或舞弊，即使沒有造成不良后果，只要審計(jì)過程存在過失或舞弊，即使沒有造成不良后果，也要承擔(dān)行政責(zé)任。也要承擔(dān)行政責(zé)任。 刑事責(zé)任刑事責(zé)任追究與否要追究與否要同時(shí)考慮結(jié)果和過程同時(shí)考慮結(jié)果和過程，而且一般，而且一般說來，情況較嚴(yán)重。刑事責(zé)任是較重的一種責(zé)任形式。說來，情況較嚴(yán)重。刑事責(zé)任是較重的一種責(zé)任

25、形式。審計(jì)過程和結(jié)果都存在問題時(shí)，比只存在一個(gè)方面時(shí)嚴(yán)審計(jì)過程和結(jié)果都存在問題時(shí)，比只存在一個(gè)方面時(shí)嚴(yán)重。重。 問題較嚴(yán)重時(shí)，三種責(zé)任應(yīng)該同時(shí)追究。問題較嚴(yán)重時(shí)，三種責(zé)任應(yīng)該同時(shí)追究。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任 案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任精選課件本案例提到的規(guī)范措施包括三項(xiàng)：本案例提到的規(guī)范措施包括三項(xiàng)： （1）縮小審計(jì)期望差距，需要社會(huì)各界的共同努力。）縮小審計(jì)期望差距，需要社會(huì)各界的共同努力。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)技能，）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、增

26、強(qiáng)專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。 （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全風(fēng)險(xiǎn)保障制度，實(shí)行）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全風(fēng)險(xiǎn)保障制度，實(shí)行合伙制。合伙制。另外還應(yīng)該：另外還應(yīng)該：一是審慎選擇審計(jì)客戶。一是審慎選擇審計(jì)客戶。二是簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。二是簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織常年聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織常年聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師。五、法律責(zé)任的規(guī)范五、法律責(zé)任的規(guī)范 案例一案例一 由由“銀廣夏銀廣夏”“”“安然安然”案件看案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任to精選課件討論題討論題驗(yàn)資報(bào)告和審

27、計(jì)報(bào)告的區(qū)別？驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的區(qū)別？資產(chǎn)審驗(yàn)應(yīng)審查哪些內(nèi)容？資產(chǎn)審驗(yàn)應(yīng)審查哪些內(nèi)容？精選課件思考題參考答案思考題參考答案1.答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從

28、服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷承擔(dān)暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷承擔(dān)審計(jì)的審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)

29、系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。精選課件思考題參考答案思考題參考答案巨大的商業(yè)利潤必然會(huì)驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需巨大的商業(yè)利潤必然會(huì)驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管各國基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計(jì)也就不可能再具

30、有獨(dú)立性。密地捆綁在一起，審計(jì)也就不可能再具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對(duì)措施：提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)

31、，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。的經(jīng)濟(jì)利益。精選課件思考題參考答案思考題參考答案2.答：答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展兩種業(yè)務(wù)。事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展兩種業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)

32、任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。當(dāng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國注法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注

33、冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。 精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制的兩個(gè)層次：審計(jì)質(zhì)量控制的兩個(gè)層次：全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制量控制1.全面質(zhì)量控制的政策和程序：全面質(zhì)量控制的政策和程序： (1)必須是全過程、全方位的控制必須是全過程、全方位的控制; (2)以審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施以審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施; (3)貫徹事中督導(dǎo)和事后復(fù)核三級(jí)復(fù)核；貫徹事中督導(dǎo)和事后復(fù)核三級(jí)復(fù)核； (4)控制

34、整個(gè)工作流程，特別是審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)和控制整個(gè)工作流程，特別是審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)和歸檔。歸檔。 哲平事務(wù)所在審計(jì)人員職業(yè)道德、專業(yè)勝任能哲平事務(wù)所在審計(jì)人員職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等方面采取了改進(jìn)措施。方面采取了改進(jìn)措施。精選課件2.項(xiàng)目質(zhì)量控制的程序：項(xiàng)目質(zhì)量控制的程序： (1)就重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樣本量和抽樣方就重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樣本量和抽樣方法三個(gè)方面，認(rèn)真編好總體審計(jì)計(jì)劃法三個(gè)方面，認(rèn)真編好總體審計(jì)計(jì)劃; (2)在了解客戶內(nèi)控制度或進(jìn)行符合性測試的基在了解客戶內(nèi)控制度或進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，認(rèn)真確定審計(jì)策

35、略和重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具礎(chǔ)上，認(rèn)真確定審計(jì)策略和重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃體審計(jì)計(jì)劃; (3)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和其他審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)結(jié)論對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和其他審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)結(jié)論(專業(yè)判斷專業(yè)判斷)，形成審計(jì)意見，形成審計(jì)意見; (4)在工作底稿中留下軌跡。在工作底稿中留下軌跡。精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例一、建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的因素一、建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的因素 (1)經(jīng)營理念；經(jīng)營理念； (2)組織結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)； (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序； (4)溝通質(zhì)量控制程

36、序的方式；溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)； (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)； (8)客戶類型；客戶類型； (9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度；負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度； (10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。 精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例二、關(guān)于審計(jì)人員的職業(yè)道德問題二、關(guān)于審計(jì)人員的職業(yè)道德問題 審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)

37、范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。規(guī)定的基本要求。 國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國審計(jì)法中華人民共和國審計(jì)法第第6條關(guān)于條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密密”和和 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第第4條的具條的具體規(guī)定。體規(guī)定。 民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中關(guān)于中關(guān)于“一般一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的

38、責(zé)任、對(duì)原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任同行的責(zé)任、其他責(zé)任”等五個(gè)方面的具體規(guī)定。等五個(gè)方面的具體規(guī)定。精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例三、專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響三、專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響 專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該能合理面的政策和程序。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該能合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷

39、提高水平。并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。增長而日益變得重要。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。能力的委托，很容易陷入困境。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派

40、的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。任能力與執(zhí)業(yè)水平。精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例 在本案例中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)在本案例中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和

41、果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)事件。該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。能力的提高。四、建立質(zhì)量責(zé)任制四、建立質(zhì)量責(zé)任制1意義：有利于樹立全員質(zhì)量意識(shí)，促使審計(jì)人員自意義：有利于樹立全員質(zhì)量意識(shí)，促使審計(jì)人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實(shí)處。覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實(shí)處。 2質(zhì)量責(zé)任制的建立質(zhì)量責(zé)任制的建立 可按可按“誰過錯(cuò)誰賠償誰過錯(cuò)誰賠償”的原則，在助理人員、項(xiàng)目的原則，在助理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，

42、把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級(jí)人員。具體地講：分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級(jí)人員。具體地講： 精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例 (1)助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人無誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作

43、為復(fù)核在工作底稿上簽字，人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對(duì)有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核只負(fù)有對(duì)有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。 (2)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對(duì)已向管理當(dāng)局請(qǐng)示報(bào)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對(duì)已向管理當(dāng)局請(qǐng)示報(bào)告，并按處理意見實(shí)施的，可以免責(zé)，其過錯(cuò)責(zé)任由告，并按處理意見實(shí)施的，可以免責(zé)，其過錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。事務(wù)所承擔(dān)。 精選課件案例二案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京哲平會(huì)計(jì)師

44、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例審計(jì)質(zhì)量控制案例五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審慎選擇客戶的原因五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審慎選擇客戶的原因 1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)

45、師事務(wù)所也應(yīng)該考的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。需要的人力資源等。 2為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否

46、具有及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。精選課件思考題參考答案思考題參考答案3.答：質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素：答：質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素： (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述；會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述； (2)質(zhì)量控制政策及程序；質(zhì)量控制政策及程序； (3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任；建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任； (4)關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的樣式或表格；關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的樣式或表格； (5) 質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名。質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名。精選課件思考題參考答案思考題參考答案5. 答：答：“三級(jí)復(fù)核制度三級(jí)復(fù)核制度”是指由事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、是指由事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)部門經(jīng)理