財政支出的核算

1、第十六章 財政預算支出的核算第一節(jié) 財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （一）注意：教材397-398頁中關于“一般預算支出”內容的分類方法已不再使用，2006年2月，財政部下發(fā)了財政部關于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知，規(guī)定從2007年1月1日起，執(zhí)行新的政府收支分類方案，此后又經過了數次細微的修訂。第一節(jié) 財政預算支出的概述 但與此同時，現行的預算法規(guī)定的預算支出包括：經濟建設支出；教育?？茖W、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；國家管理費用支出；國防支出；各項補貼支出；其他支出。今后，隨著收支分類改革的深化，預算法的內容將會相應地有所調整。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政

2、府收支分類改革的主要內容 1. 對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內容 1（續(xù)）. 從分類方法上來看，原收入分類只是各種收入簡單的分類，如各項稅收、行政事業(yè)性收費、罰沒收入等。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入等。這為進一步加強收入管理和數據統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內容

3、1（續(xù)）. 從分類結構上來看，從原先分為類、款、項三級改為類、款、項、目四級，科目細化，以滿足不同層次的管理需求。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內容 2. 建立支出功能分類體系，更加清晰地反映出政府各項職能活動。支出功能分類不再按照基本建設費、行政費、事業(yè)費等經費性質設置科目，而是根據政府管理和部門預算的要求，統(tǒng)一按支出功能設置類、款、項三級科目。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內容 2（續(xù)）. 類級科目綜合反映政府職能活動，如國防、教育等；款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”等；項級科目反映為

4、完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項，如“普通教育”款下的“小學教育”、“高等教育”等。第一節(jié) 財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內容 3. 建立支出經濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照簡便、實用的原則，支出經濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。全面、明細的支出經濟分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統(tǒng)計分析的重要手段。第一節(jié) 財政預算支出的概述（三）新的政府收支分類體系的適用范圍 1. 編制和匯總預決算。各地區(qū)、各部門、各單位的預決算收支，都要按照政府收支分類統(tǒng)一規(guī)定的科目填報匯總。第一節(jié) 財政預算支出的概述2. 辦理預算繳、

5、撥款。各單位和個人要按照政府收支分類科目填制專用憑證，辦理、繳、撥款，進行對賬和結算。（按：這也是行政單位的收入要按照支出功能分類設置明細賬，而支出要按照經濟分類設置明細賬的原因。行政單位的收入，意味著國家財政的支出，即政府花錢履行了哪些職能；而行政單位支出的明細賬，表明政府在履行相應職能的過程中，具體是怎么花這個錢的。）第一節(jié) 財政預算支出的概述3. 組織會計核算。各級財政總會計、各單位預算會計的明細賬，都要按照政府收支分類科目進行核算。 4. 報告預算執(zhí)行情況。各地區(qū)、各部門、各單位都要按照政府收支分類科目，定期匯編總預算和單位預算執(zhí)行情況表，以便各級人大、政府和社會公眾及時了解預算收支執(zhí)

6、行情況。 第一節(jié) 財政預算支出的概述 5. 進行財務考核分析。行政事業(yè)單位可以綜合運用支出功能分類和支出經濟分類，對既定的行政事業(yè)計劃任務和單位預算進行分析比較、績效考核。 6. 進行財政收支統(tǒng)計。政府財政收支數據只有按照統(tǒng)一的政府收支分類科目進行歸集、整理，才可與有關歷史數據、國際數據進行合理的對比分析。（例如，所謂的中國稅收痛苦指數是否合理或者說可比性呢？）（四）實例各歸其類：從國家海洋局收支分類的歸屬變化談起 2004年10月，在針對國家海洋局系統(tǒng)的一項部門預算績效考評工作中，在海洋局下屬單位國家衛(wèi)星海洋應用中心實地考察時，發(fā)生過這樣一個故事。 衛(wèi)星中心的性質為公益服務的業(yè)務中心，系財政

7、全額撥款的事業(yè)單位，主要從事海洋衛(wèi)星研發(fā)管理的職能。非常有趣的是，當審查衛(wèi)星中心的財務報表時發(fā)現，該中心的財政撥款支出，基本上列支于“文化廣播事業(yè)費”類級科目下。 即使非財經類專業(yè)人士，單純從科目名稱上判斷，也不難發(fā)現文體廣播事業(yè)與衛(wèi)星中心的業(yè)務職能之間可謂是“風牛馬不相及”。通過進一步核對發(fā)現，整個海洋局系統(tǒng)的事業(yè)經費支出，都隸屬于“文體廣播事業(yè)費”類級科目下的款級科目海洋事業(yè)費。 說到這里，我們不免產生這樣一個疑問，為什么會出現這樣一種情形？經過反復詢問，一個或然性的答案是，當初設立海洋局這一機構時，只有“文體廣播事業(yè)費”類下還有一些富余的經費，于是就將該部門列支于此了。這就是一個原政府預

8、算科目體系設置不合理的典型案例。 2007年實施新的政府收支分類體系后，在支出功能分類中的第一項支出一般公共服務類級科目下，專門設置了“海洋事務管理”款級科目，用以反映用于海洋管理方面的支出。相應地，衛(wèi)星中心的事業(yè)費支出，則歸屬于其中“海洋衛(wèi)星”款級科目，這才“各歸其類”。第一節(jié) 財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （五）教材400頁專門提到“總預備費”，在新的收支分類中，“總預備費”被歸為支出功能分類中的“其他收入”類下的款級科目。 根據預算法的有關規(guī)定，總預備費是指各級政府預算中不規(guī)定具體用途的當年后備資金，一般是為了解決在預算執(zhí)行過程中發(fā)生的某些臨時性急需和事前難以預料的重

9、大開支項目。各級政府應當按本級預算支出額的1%-3%設置總預備費。第一節(jié) 財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （五）總預備費一般應控制在下半年使用，并經過一定的程序批準，批準安排的支出按其實際用途分別列入各類、款、項的預算支出科目中，年終執(zhí)行結果不反映在“總預備費”科目中，財政總預算會計也不對總預備費進行賬務核算。第一節(jié) 財政預算支出的概述二、預算支出的確認原則 總預算會計對于財政預算支出的核算，應以收付實現制為主要確認原則，這有利于如實反映財政資金的支出情況，有利于加強預算管理和實現收支平衡。但是，對于個別支出事項，可以采取權責發(fā)生制進行確認。根據現行制度的規(guī)定，中央財政總預算

10、會計的下列會計事項可以采取權責發(fā)生制進行確認：第一節(jié) 財政預算支出的概述二、預算支出的確認原則 1. 預算已經安排，由于政策性因素，當年未能實現的支出。如年初中央財政預算中已經安排，但在執(zhí)行中由于國家發(fā)展與改革部門未能按預算足額下達投資計劃等原因，需根據權責發(fā)生制作結轉處理。第一節(jié) 財政預算支出的概述 2. 預算已經安排，由于用款進度的原因，當年未能實現的支出。如在實行國庫單一賬戶核算情況下，由于用款進度的原因，年終有一部分資金留在政府財政會計賬上，沒有撥出去，為了不虛增財政結余，需要根據權責發(fā)生制作結轉處理。 3. 動支中央預備費安排，因國務院審批較晚，當年未能及時撥付的支出。第一節(jié) 財政預

11、算支出的概述4. 為了平衡預算需要，當年未能實現的支出。 對于以上會計事項，由于年終結賬前才能最終確定當年應支未支的數額，因此，在平時可以不做賬務處理，待年終結賬之后，根據經確認的結轉數額，按照權責發(fā)生制進行賬務處理。第二節(jié) 一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （一）按中華人民共和國預算法和預算法實施細則規(guī)定，辦理撥款必須以預算為準，而預備費的動用必須經同級人民政府批準。總預算會計不得列報無預算、超預算的支出。第二節(jié) 一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （二）根據年度預算和分月用款計劃，審核并支付主管預算單位提出的財政直接支付申請和下?lián)茇斦跈嘀Ц额~度。（前面提到，

12、預算單位在提出支付申請的時候，必須按“四按”原則填寫申請令，詳見“行政單位收入”一章的相關PPT，這里不再贅敘）第二節(jié) 一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （三）總預算會計應根據預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當期預算支出。未經撥付的經費，原則上不得列報當期的支出。應特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。第二節(jié) 一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （四）主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。但，在實際執(zhí)行預算的過程中，由于原定預算指標預計不周，或者客觀情況發(fā)生了變化，使預算科目之間發(fā)生了此余彼缺的情況

13、，為了保證行政任務和事業(yè)計劃的完成，需要進行相應的改變或調整，即所謂的科目流用。 科目流用雖然不會影響預算平衡，但由于客觀上資金與物資之間存在著結構平衡關系，所以，科目流用必須遵守國家規(guī)定的流用范圍，并經過一定的批準程序才可以實施。第二節(jié) 一般預算支出的核算二、一般預算支出的列報口徑 一般以撥列支，即以財政撥款數列為支出數。具體說：（一）實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數列報支出（即財政撥給基建財務管理部門或建設銀行的款項）（二）不實行限額管理的基本建設支出按撥付基層用款單位的撥款數列報支出第二節(jié) 一般預算支出的核算（三）對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按撥款數列報支出

14、，清理、結算收回撥款時再沖消已列支出（四）收回以前年度支出，除財政另有規(guī)定外（如清理決算期上年支出的收回），沖減當年支出（五）除以上各款外的其他各項支出均以財政撥款數列報支出第二節(jié) 一般預算支出的核算三、賬戶設置明細按政府收支分類科目“一般預算支出科目”類、款、項設置一般預算支出一般預算支出平時余額：平時余額：反映一般預算支出累計數反映一般預算支出累計數年終：無余額（轉入年終：無余額（轉入“預算結余預算結余” ）財政機關直接支出數財政機關直接支出數 “預撥經費預撥經費” 轉列支出數轉列支出數建行報來銀行支出數建行報來銀行支出數（實行限額管理）（實行限額管理）撥付用款單位數撥付用款單位數（不實行

15、限額管理）（不實行限額管理） 支出收回數支出收回數 沖銷轉帳數沖銷轉帳數第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理1. 直接辦理支出時（在國庫集中支付體系下的具體的核算程序和辦法另敘）: 借：一般預算支出 貸：國庫存款 實例1. 某市財政機關按預算撥付給市民政局本季度經費50 000元，其會計分錄為： 借：一般預算支出 50 000 貸：國庫存款 50 000第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理 2. 預撥經費及其到期轉賬 預撥經費是指各級財政機關根據核定的預算計劃，用預算資金撥給用款單位的待結算資金，包括兩種情況：一是年度預算執(zhí)行中總會計預撥出的應在以后各期列支的款項；二是會計年度終了前預撥給

16、預算單位的下年度經費。第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理 2. 預撥經費及其到期轉賬（1）預撥時： 借：預撥經費 貸：國庫存款（其他財政存款）（2）轉列支出時： 借：一般預算支出 貸：預撥經費第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理實例2.（1）某市財政局用一般預算資金預撥給市教育局教育事業(yè)經費120 000元，其會計分錄為：借：預撥經費 120 000 貸：國庫存款 120 000 第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理實例2. （2）1月12日，某財政總會計根據預算撥款申請單將上年末預撥教育局下年1月教育事業(yè)費20萬元轉列支出。借：一般預算支出 200 000 貸：預撥經費 200 00

17、0第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理 3.根據管理基本建設的職能部門報來的會計報表，記：借：一般預算支出 貸：基建撥款第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理實例3. 3月6日，某財政總會計收到基本建設財務管理部門報來的基本建設會計月報表，報表列示2月份用款單位銀行支出數500萬元。 借：一般預算支出 5 000 000 貸：基建撥款 5 000 000第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理4. 經領導批準將已列暫付的款項轉作支出 借：一般預算支出 貸：暫付款第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理實例4：5月2日，某財政總會計根據預算撥款申請單撥付衛(wèi)生局當期衛(wèi)生事業(yè)費50萬元，上月衛(wèi)生局所屬

18、醫(yī)院因購買設備需要臨時借款30萬元，本期轉作支出。借：一般預算支出 500 000 貸：暫付款 300 000 國庫存款 200 000第二節(jié) 一般預算支出的核算四、賬務處理5. 已列報的支出收回 借：國庫存款 貸：一般預算支出6. 年終結轉借：預算結余 貸：一般預算支出第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 國庫集中支付制度改革改變的是財政支付方式，所以財政總預算會計的核算并不會發(fā)生很大的變化，只在收入和支出的確認時間和方式上有些變化，會計收支科目不會發(fā)生變化。但，增加了新的核算內容，即新成立的財政國庫支付執(zhí)行機構也要進行會計核算。財政國庫支付執(zhí)行機構會計是總預算會計的延

19、伸，其會計核算執(zhí)行財政總預算會計制度。第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 注意：這里所謂的財政國庫支付執(zhí)行中心，是財政部門的內設機構，與國庫部門發(fā)生業(yè)務往來，但不同于國庫部門。而國庫部門作為中國人民銀行的內設機構，其會計核算時中國人民銀行會計核算體系的一個組成部分，執(zhí)行中國人民銀行會計制度。 第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 根據財政國庫支付執(zhí)行機構核算的特點，需要在現行的財政總預算會計制度的資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”兩個總賬賬戶，并設立預算支出明細賬。 預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類”、

20、“款”、“項”及預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。第二節(jié) 一般預算支出的核算 “財政零余額賬戶存款”賬戶用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理直接支付的業(yè)務。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。第二節(jié) 一般預算支出的核算 “已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數額，當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終結賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。 第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中

21、支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理1. 財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出，會計分錄為：借：一般預算支出（或基金預算支出）-財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理 2.財政國庫支付執(zhí)行機構每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對后，將總預算會計結算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出-財政直接支付第二節(jié) 一般預算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機

22、構的賬務處理 3.財政國庫支付執(zhí)行機構對財政部批準下達各預算單位零余額賬戶額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。第二節(jié) 一般預算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理 4. 財政國庫支付執(zhí)行機構對于授權支付的款項，根據代理銀行報來的財政支出日（旬、月）報表，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出單位零余額賬戶額度貸：已結報支出財政授權支出第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理 5. 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為：

23、借：已結報支出 貸：一般預算支出、基金預算支出第二節(jié) 一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 1.財政總預算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構直接支付的資金，根據財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結算清單，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出 貸：國庫存款第二節(jié) 一般預算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 2.財政總預算會計將各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構按部

24、門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結算清單核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出 貸：國庫存款第二節(jié) 一般預算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 3.地方財政核定年終預算結余：（1） 單位年終預算結余資金（以下簡稱結余資金），是指各級政府納入改革試點的預算單位（以下簡稱預算單位）在預算年度內，按照本級財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。第二節(jié) 一般預算支出的核算3.地方財政核定年終預算結余：（2） 財政總預算會計進行會計核算時，根據有關核定結余資金的憑證，記： 借：一般預算支出（等

25、）， 貸：暫存款下年度實際支用后，沖抵“暫存款”科目，即： 借：暫存款 貸：國庫存款（等）第二節(jié) 一般預算支出的核算實例： 某市財政總預算會計和財政國庫支付執(zhí)行機構會計有關一般預算支出業(yè)務如下： 1. 2008年6月5日，某市財政國庫制度執(zhí)行機構為市教育局直接支付以一般預算安排的款項60 000元。財政國庫支付執(zhí)行機構編制會計分錄如下： 借：一般預算支出財政直接支付 60 000 貸：財政零余額賬戶存款 60 000第二節(jié) 一般預算支出的核算實例： 2. 2008年6月5日，某市財政國庫支付執(zhí)行機構匯總編制預算支出結算清單，其中匯總的財政直接支付應結算資金數額為500 000元，該預算支出結算

26、清單與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，并已送財政總預算會計結算資金。財政國庫執(zhí)行機構編制的會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 500 000 貸：已結報支出財政直接支付 500 000第二節(jié) 一般預算支出的核算實例： 3. 2008年6月5日，某市財政總預算會計根據財政國庫支付執(zhí)行機構報來的上述預算支出結算清單，在與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，登記入賬。財政總預算會計編制會計分錄如下： 借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款 500 000第二節(jié) 一般預算支出的核算實例：4. 2008年9月10日，某市財政國庫支付執(zhí)行機構收到代理銀行報來的財政支出日報表，列示以一般預算安排的授權支

27、出5 000元，以基金預算安排的授權支出8 000元，在與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機構編制會計分錄如下： 借：一般預算支出單位零余額賬戶額度 5000 基金預算支出單位零余額賬戶額度 8000 貸：已結報支出財政授權支付 13000第二節(jié) 一般預算支出的核算實例：5. 2008年9月10日，某市財政總預算會計根據代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構匯總的預算支出結算清單核對無誤后，編制會計分錄如下： 借：一般預算支出 5000 基金預算支出 8000 貸：國庫存款 13000第二節(jié) 一般預算支出的核算實例：6.

28、 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致，其中一般預算支出中的財政直接支付為6 000 000元，一般預算支出中的單位零余額賬戶用款額度支出為2 000 000元，基金預算支出中的單位零余額賬戶用款額度為 500 000元。財政國庫支付執(zhí)行機構編制會計分錄如下：第二節(jié) 一般預算支出的核算實例：6. 借：已結報支出財政直接支付 6000000 財政授權支付 2500000 貸：一般預算支出財政直接支付 6000000 單位零余額賬戶額度 2000000 基金預算支出單位零余額賬戶額度 500000第二節(jié) 一般預算支出的核算六、政府采購的一般預算支出核算 （一）政府采購資金的來源主

29、要有以下兩個方面： 1. 財政性資金，包括預算內資金和預算外資金。 2. 單位自籌資金，即政府采購機關按照政府采購拼盤項目要求，按規(guī)定要求單位自有資金安排的、與財政資金相配套的資金。第二節(jié) 一般預算支出的核算六、政府采購的一般預算支出核算 （二）政府采購資金實行財政直接支付和單位支付相結合的方式，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，?？顚Ｓ?。政府采購資金的財政直接支付方式主要有：財政全額直接撥款、財政差額直接撥款和采購卡支付。第二節(jié) 一般預算支出的核算1. 財政全額直接撥款。是指財政部門和采購機關（即需要采購商品或服務的行政）按照先集中后支付的原則，在采購前，先將單位自籌資金或財政專戶資金匯集到政府采購資金專

30、戶；需要支付資金時，財政部門根據合同履行情況，將預算資金和已經匯集的自籌資金或財政專戶資金，通過政府采購資金專戶一并撥付給中標供應商。第二節(jié) 一般預算支出的核算2. 財政差額直接撥款。即財政部門和采購單位按照政府采購拼盤項目合同中約定的各方負擔的資金比例，分別將預算資金和預算外財政資金及單位自籌資金支付給中標供應商。第二節(jié) 一般預算支出的核算六、政府采購的一般預算支出核算 （三）政府采購的核算內容和核算方法 根據政府采購的內容，財政總預算會計需要對以下四個方面的內容進行核算： 1.預算資金撥付到政府采購資金專戶的核算； 2.預算外資金和單位自籌資金撥付到政府采購資金專戶的核算；第二節(jié) 一般預算

31、支出的核算 3. 匯集的政府采購資金劃撥到供應商賬戶的核算； 4. 政府采購資金專戶利息收入的核算。 為了核算政府采購業(yè)務，總預算會計應當設置“預付政府采購款”（資產類科目）和“暫存政府采購款”（負債類科目）進行核算。第二節(jié) 一般預算支出的核算 （四）核算實例：某預算單位需要購買一批辦公設備，預計需要資金1200萬元，經審批采用政府采購方式采購，該批設備由政府預算資金和單位自籌資金各負擔50%。政府采購資金采用財政全額直接支付的方式。政府采購管理部門組織了招標采購，并與中標企業(yè)簽訂了采購合同，該批設備采購合同的總價款為1100萬元。通過政府采購資金專戶支付供應企業(yè)設備價款。其中，節(jié)約100萬元

32、資金根據財政與單位各自負擔的比例退還給國庫和采購單位。該項政府采購業(yè)務的有關會計分錄如下：第二節(jié) 一般預算支出的核算1. 根據政府采購預算，財政部門將預算資金600萬元劃入政府采購資金專戶，其會計分錄為：借：預付政府采購款 6 000 000 貸：國庫存款 6 000 000同時，借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款財政預算款 6 000 0002. 采購單位將自籌配套資金600萬元劃入政府采購資金專戶，總預算會計的會計分錄為：借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款采購單位自籌配套款 6 000 0003. 根據政府采購合同

33、，將設備價款1100萬元從政府采購資金專戶劃入供應商賬戶，其會計分錄為：借：暫存政府采購款財政預算款 5 500 000 采購單位自籌配套款 5 500 000 貸：其他財政存款政府采購資金專戶 11 000 0004. 總預算會計將財政安排的政府采購預算資金550萬元列報支出，其會計分錄為：借：一般預算支出 5 500 000 貸：預付政府采購款 5 500 0005.財政機關將政府采購的結余資金100萬元，按照財政與采購單位各自負擔比例退還給國庫和采購單位，其會計分錄為：借：暫存政府采購款財政預算款 500 000 采購單位自籌配套款 500 000 貸：其他財政存款政府采購資金專戶 1

34、000 000同時，借：國庫存款 500 000 貸：預付政府采購款 500 000第三節(jié) 基金預算支出的核算一、賬戶設置 明細按政府收支分類科目“基金預算支出科目”類、款、項基金預算支出基金預算支出 平時余額：平時余額：反映基金預算反映基金預算 支出累計數支出累計數年終：無余額（轉入年終：無余額（轉入“基基 金預算結余金預算結余” ）支出發(fā)生數支出發(fā)生數支出收回數支出收回數沖銷轉帳數沖銷轉帳數第三節(jié) 基金預算支出的核算二、核算內容：本科目核算各級財政部門用基金預算收入安排的支出。三、賬務處理（一）用款單位辦理支出借：基金預算支出 貸：國庫存款或其他財政存款例：某縣交通部門請撥養(yǎng)路費支出45萬

35、元。 借：基金預算支出養(yǎng)路費支出 450 000 貸：國庫存款 450 000第三節(jié) 基金預算支出的核算（二） 年終轉帳（分項結轉） 例：年終，某縣全年基金預算支出共計75萬元，計：養(yǎng)路費支出45萬元，地方教育附加支出11萬元，地方水利建設基金支出19萬元。借：基金預算結余養(yǎng)路費結余 450 000 地方教育費附加結 110 000 地方水利建設基金結余 190 000 貸：基金預算支出 750 000第四節(jié) 專用基金支出的核算一、賬戶設置 明細按基金項目專用基金支出專用基金支出 平時余額：平時余額：反映專用基金反映專用基金 支出累計數支出累計數年終：無余額（轉入年終：無余額（轉入“專專 用基

36、金結余用基金結余” ）支出發(fā)生數支出發(fā)生數支出收回數支出收回數沖銷轉帳數沖銷轉帳數第四節(jié) 專用基金支出的核算二、核算內容：本科目核算各級財政部門專用基金收入安排的支出。用專用基金安排支出一定要有相應的資金，不能超收入安排，而且必須?？顚Ｓ?。三、賬務處理（一）辦理支出（如撥付糧食部門糧食風險基金等） 借：專用基金支出 貸：其他財政存款（二）年終結轉 借：專用基金結余 貸：專用基金支出第五節(jié) 資金調撥支出的核算（一）補助支出 1、概念：本級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要而給予下級財政的補助，包括稅收返還、體制補助、專項補助等支出。第五節(jié) 資金調撥資金支出的核算2、賬戶設置 明細：補助支出一般預算補助某縣稅收返還，體制補助，專項補助、臨時性補助 基金預算補助某縣 補助支出補助支出平時余額：反映補助支出累平時余額：反映補助支出累 計數計數年終：無余額（轉入年終：無余額（轉入“預算結預算結 余余”和和“基金預算結余基金預算結余”）補助補助支出增加數支出增加數“與下級往來與下級往來”科目轉入數科目轉入數支出退回數支出退回數年終結轉數年終結轉數3、核算內容 本科目核算各級財政部門對下級財政的補助支出。含稅收返還支出、按原體制結算補助、專項補助或臨時性補助。4、賬務處理例1，某省財政總預算會計按文件規(guī)定撥付甲縣水利專項補助100萬元。 借：補助支出 1 000